CPA 会计 第3章 固定资产

这是一篇关于CPA 会计 第3章 固定资产的思维导图，固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

固定资产

确认和计量

定义（同时满足）

为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的

出租的有形动产属于固定资产

出租的不动产属于投资性房地产

使用寿命超过一个会计年度

确认条件

经济利益很可能流入

成本能够可靠计量

初始计量

外购的固定资产成本

购买价款

相关税费

使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的

运输费

装卸费

安装费

专业人员服务费

需要安装

“在建工程”

“固定资产”

不需要安装

“固定资产”

多项资产

按公允价值比例分配

分期付款购买

按各期付款额现值之和

确认固定资产初始金额

借：固定资产/在建工程（付款现值） ② 未确认融资费用（倒挤） ③ 贷：长期应付款（总支付金额） ①

摊销未确认融资费用

借：固定资产/在建工程/财务费用 贷：未确认融资费用(=(①-③)*实际利率)

每年实际支付款项

借：长期应付款 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-本期支付

自营方式

自行建造

“在建工程”

“工程物资”

买价

运输费

保险费

税费

盘亏、报废及毁损

建设期间（非常原因除外）

借：在建工程 贷：工程物资

工程完工后

借：营业外支出 贷：工程物资

盘盈

建设期间

借：工程物资 贷：在建工程

工程完工后

借：工程物资 贷：营业外收入

“原材料”“库存商品”

人工成本

“应付职工薪酬”

相关税费

应予资本化的借款费用

“应付利息”

分期付息、到期一次还本

“长期借款——应计利息”

到期一次还本付息

“应付债券——应计利息”

到期一次还本付息

应分摊的间接费用

“生产成本”

负荷联合试车

在建工程在达到预定可使用状态之前发生的费用可以资本化

销售

借：银行存款 　贷：在建工程 （实际销售收入） 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

转为库存商品

借：库存商品 　贷：在建工程（预计售价）

为啥不是成本价？

将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的，应当按照《企业会计准则第14号——收入》《企业会计准则第1号——存货》等规定，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益。

试运行销售

①对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益 ②不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出

试运行产出的有关产品或副产品在对外销售前

①符合《企业会计准则第 1 号——存货》规定的应当确认为存货（以后销售确认收入、结转成本） ②符合其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的应当确认为相关资产（以后销售确认资产处置损益）

固定资产达到预定可使用状态前的必要支出

①应计入该固定资产成本，比如测试固定资产可否正常运转而发生的支出 ②测试固定资产可否正常运转，指评估该固定资产的技术和物理性能是否达到生产产品、提供服务、对外出租或用于管理等标准的活动，不包括评估固定资产的财务业绩

达到预定可使用状态

尚未办理竣工决算

暂估价值

计提折旧

办理竣工决算

调整账面原值

不调已计提的折旧

出包方式

建筑工程支出

安装工程支出

待摊支出

管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费

应负担的税金

符合资本化条件的借款费用

建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失

负荷联合试车费

企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）

其他方式取得

投资者投入

合同或协议价

合同或协议不公允的按公允价

非货币性资产交换、债务重组、企业合并

盘盈

“以前年度损益调整”

高危行业安全生产费

提取

借：生产成本 　　管理费用 　贷：专项储备——安全生产费

使用

费用性支出

借：专项储备——安全生产费 　贷：银行存款

形成固定资产

借：在建工程 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款

借：固定资产 　贷：在建工程 借：专项储备——安全生产费 　贷：累计折旧

全额计提折旧

特殊行业弃置费用

借：固定资产（弃置费用的现值） 　贷：预计负债

借：财务费用（预计负债的期初摊余成本×实际利率） 　贷：预计负债

可以看出预计负债一直是增加的

弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动

预计负债的减少

扣减固定资产的账面价值

不足扣减的确认为当期损益

预计负债的增加

增加固定资产的成本

会计估计变更

不追溯调整

暂估价值

预计净残值

使用寿命

折旧方法

如果固定资产给企业带来经济利益的方式发生重大变化，企业也应相应改变固定资产折旧方法

后续计量

折旧

定义

固定资产应计折旧额= 固定资产原价-预计净残值-已计提的固定资产减值准备累计金额

影响因素

原价

使用寿命

预计净残值

减值准备

范围

不计提的情况

已提足折旧仍继续使用的

单独计价入账的土地

更新改造期间的

终止确认时

划分为持有待售

提前报废的

当月增加的固定资产

固定资产减少的下月

要计提的情况

尚未投入使用的外购机器设备、厂房

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应按暂估价值计提折旧

在定期、季节性修理间隔期间

采用成本模式核算的投资性房地产

时间

当月增加下月计提

当月减少下月不计提

频率

每月

方法

根据经济利益预期消耗方式

不以收入为基础

年限平均法

工作量法

双倍余额递减法

先不考虑残值，但要考虑之前期间的折旧

最后两年考虑残值后平均

年数总和法

考虑残值，但不考虑之前期间的折旧

计入科目

研发支出

研究开发部门所使用的固定资产

管理费用

行政管理部门使用的办公设备

厂部的办公设备

未使用的厂房

制造费用

生产车间使用的

销售费用

其他业务成本

以经营租赁方式出租的设备、厂房

在建工程

后续支出

符合资本化条件

固定资产转入在建工程，停止折旧

借：在建工程（账面价值） 　　累计折旧 　　固定资产减值准备 　贷：固定资产

替换原组成部分

借：银行存款或原材料（残值价值） 其他应收款 营业外支出 　贷：在建工程

被替换部分的收益冲减营业外支出

在建工程转入固定资产

不符合资本化条件

计入当期损益

定期大修理期间

照提折旧

修理支出

符合资本化条件

计入FA

不符合资本化条件

计入当期损益

外币专门借款的汇兑损益

符合资本化条件

计入FA

季节性的暂停建造不会导致资本化期间的暂停

不符合资本化条件

计入当期损益

处置

终止确认条件

处于处置状态

出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组

预期通过使用或处置不能产生经济利益

账务处理

持有待售？

正常出售、转让

转入固定资产清理

借：固定资产清理（账面价值） 　　累计折旧 　　固定资产减值准备 　贷：固定资产

发生清理费用

借：固定资产清理 　贷：银行存款 　　　应交税费

出售收入和残料

借：银行存款（出售价款、残料变价收入） 　　原材料（残料价值） 　贷：固定资产清理 　　　应交税费 应交增值税（销项税额）

保险赔偿

借：其他应收款 　　银行存款 　贷：固定资产清理

清理净损益

正常出售、转让

借：资产处置损益 　贷：固定资产清理 （或相反分录）

自然灾害发生毁损、已丧失使用功能等原因报废

① 若产生损失 借：营业外支出 —— 非流动资产毁损报废损失 　贷：固定资产清理 ② 若产生利得 借：固定资产清理 　贷：营业外收入 —— 非流动资产毁损报废利得

非常原因造成净损失

借：营业外支出 —— 非常损失 　贷：固定资产清理

清查

盘盈

前期差错

借：固定资产 贷：以前年度损益调整

批准前

调整所得税 借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交所得税

结转以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积——法定盈余公积（10%） 利润分配——未分配利润

重置成本

盘亏

当期损益

“营业外支出”

借：待处理财产损溢（账面价值） 　　累计折旧 　　固定资产减值准备 　贷：固定资产

借：其他应收款（保险赔偿或过失人赔偿） 　　营业外支出 —— 盘亏损失 　贷：待处理财产损溢