增值税

这是一篇关于增值税的思维导图，包含计税方法、炒股融资代理、卖房卖地建筑服务客运场站物业自来水等。

增值税

计税方法

一般纳税人

一般计税方法 税率有：13%、9%、6%、0%

13%

1、销售货物 13%：货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内

2、销售劳物 13%：提供加工、修理修配劳务

3、进口货物 13%：

9%

【记忆豆】农民老王的幸福生活 9%：

1、粮食等农产品、食用植物油、鲜奶、食用盐 2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、 居民用煤炭制品、二甲醚 3、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物 4、饲料、化肥、农药、农机、农膜 【提醒豆】农业生产者销售的自产农产品免税。 【记忆豆】粮食不含淀粉，淀粉税率13％

食用植物油包括：花椒油、橄榄油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油 【记忆豆】花椒树上摘核桃，橄榄枝下吃葡萄，杏仁牡丹花中摇（橄榄油） 食用植物油不包括：环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油 　【记忆豆】肉桂按（桉）香茅，氢化加环氧，不是食用油 鲜奶包括：巴氏杀菌乳、灭菌乳（比如我们喝的纯牛奶） 鲜奶不包括：调制乳（比如我们喝的芒果牛奶、香蕉牛奶） 　【记忆豆】鲜奶包括杀菌的，但不包括调制的。

【记忆豆】交友打电话，房地产相关 （建房、租房、卖房、卖地）9%

9％税率（销售服务、不动产类）：建筑、基础电信、销售不动产、转让土地使用权、不动产租赁、邮政、交通运输

9%基础电信：利用固网、移动网、卫星、互联网提供语音通话服务的业务活动，以及出租 或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动 6％增值电信：利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、 电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动 卫星电视信号落地转接服务，按照“增值电信服务”缴纳增值税 9％“园林绿化”按“建筑服务”，税率9％ 6% 植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税，税率6％。 6% 航道疏浚属于“现代服务-物流辅助服务-港头码头服务”

6%

【记忆豆】无现金用微信，生活666

6％税率：销售增值电信、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、 生活服务、转让土地使用权以外的无形资产。

0%

农业生产者销售的自产农产品免税： 0%：

简易计税方法 （特定项目） （征收率3%或5％）

【总结】5%征收率主要涉及销售不动产，转让土地使用权，不动产租赁，劳务派遣差额交税、人力资源外包。

一、全面“营改增”过程中的特殊项目：5% 1.一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售 2.房地产开发企业中的一般纳税人购入未完工的房地产老项目（2016年4月30日之前的建筑工程项目）继续开发后，以自己名义立项销售的不动产，属于房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计算缴纳增值税。 3.一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁 4.一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的。（注意：高速公路是3％） 5.纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的。 6一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，选择适用简易计税方法的。 7.一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的 8.一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的。 不动产经营租赁服务增值税税率9％，简易征收率5％（个人出租住房减按征收率1.5％），一般计税方法预征率3％；简易计税方法预征率5％

【兼营】特例 　　（1）纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于“营改增通知第四十条”规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别计税。 　　（2）一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。 　　一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。 　　【提醒豆】纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

【总结】3%征收率主要涉及销售不动产，转让土地使用权，不动产租赁，劳务派遣差额交税、人力资源外包。 提供建筑服务 3％（差额）：清包工、甲供工程、老项目 高速公路通行费是3％

1.销售自己使用过的固定资产（一般3％减按2％征收，只有一种情况特殊） 一般纳税人 抵扣过进项 按3% 销项税额＝含税售价÷（1＋税率）×税率

2、提供建筑服务3％（差额）：清包工、甲供工程、老项目

3、【记忆豆】沙土石混凝土，生物制品加水电， 36个月不能变，还有建筑服务特殊项。

4.一般纳税人选择简易计税办法适用3％征收率的情况（客观题） 　　（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。 　　（2）典当业销售死当物品。 　　（3）自来水公司销售自来水。 　　（4）提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3％的征收率计算缴纳增值税。 　　（5）县级及以下小型水力发电单位生产的电力（非火力发电）。 　　（6）自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 　　（7）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。 　　（8）自产的自来水。 　　（9）自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 　　（10）自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 　　（11）单采血浆站销售非临床用人体血液。 　　（12）药品经营企业销售生物制品。 　　（13）建筑企业提供建筑服务属于老项目的、以清包工方式提供的建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务。 　　（14）—般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。 　　一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

4、一般纳税人提供教育辅助服务、非学历教育服务， 可以选择简易计税方法按照3％征收率计算缴纳增值税。

5、增值税一般纳税人生产销售和批发、零售抗癌药品，可选择按照简 易办法依照3％征收率计算缴纳增值税。 　　【提醒豆】同时对进口抗癌药品，减按3％征收进口环节增值税。

6、增值税一般纳税人生产销售和批发、零售罕见病药品，可选择按照简易办法依照3％征收率计算缴纳增值税。 【提醒豆】对进口罕见病药品，减按3％征收进口环节增值税。

7、从事再生资源回收的增值税一般纳税人销售其收购的再生资源，可以选择适用简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税，或适用一般计税方法计算缴纳增值税。

小规模纳税人 （年应征增值税销售额500万元及以下）

简易计税方法 一般3％，特殊5％

一般 （征收率3％）

1.销售自己使用过的固定资产（一般3％减按2％征收，只有一种情况特殊）

1、增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税 【提醒豆】增值税小规模纳税人适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税 2、小规模纳税人税收优惠（自2023年1月1日至2027年12月31日）发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同），免征增值税

特殊 （征收率5％）

1.小规模纳税人销售自建或者取得的不动产 2.房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目 3.其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房） 4.小规模纳税人出租（经营租赁）其取得的不动产（不含个人出租住房） 5.其他个人出租（经营租赁）其取得的不动产（不含住房） 【链接】个人出租住房，应按照5％的征收率减按1.5％计算应纳税额

增值税征税范围及税率 13%、9%、6%、0%

13%(非房企减买价， 房企减一地价款)

卖地(卖营改增之前取得的地，可扣该地原价)

建筑服务(减分包款)

炒股融资代理

炒股(金融商品转让)

融资(融资租赁)

有形动产 融资租赁业务

【参考租赁业务】扣除支付的借款利息(包括处汇借款和人民币借款利息) 发行债券利息和车辆购置税(扣税扣息不扣本)

融资性 售后回租

【参考贷款业务】取得的全部价款和价外费用(不含本金)，扣除对外支付的 (包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息(扣本息)

代理(经纪代理)

客运场站物业自来水

客运场站(扣除支付给承运方运费)

物业自来水(减对外支付的自来水费)

劳务派遣人力资源外包

【提醒豆】一般纳税人一旦选择简易计税，36个月内不得变更。 8.一般纳税人营改增项目，选择适用简易计税方法计税 （1）公共交通运输服务 　　（2）动漫产品的设计、制作服务，以及在境内转让动漫版权 　　（3）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务 　　（4）文化体育服务 　　（5）以纳入营改增试点前取得的有形动产为标的物，提供的有形动产经营租赁服务 　　（6）在纳入营改增试点前签订的，尚未执行完毕的有形动产租赁合同 【记忆豆】文艺少女小蛙的周末： 　　文艺（文化体育）少女小蛙，一睁眼疯狂买买买，快递员给她仓储、装卸搬运加收派件，然后用营改增之前租来的电脑（有形动产租赁）创作动漫，坐着公交车（公共交通运输服务）去看电影（电影放映），第二天将她创作的动漫版权转让。

差额纳税：全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5％的征收率纳税。 　　向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

差额纳税

坐飞机旅游

坐飞机(航空运输)

旅游(旅游服务）

卖房卖地建筑服务

卖房(非房企减买价， 房企减一地价款)

卖地(卖营改增之前取得的地，可扣该地原价)

建筑服务(减分包款)

炒股融资代理

炒股(金融商品转让)

融资(融资租赁)

有形动产 融资租赁业务

【参考租赁业务】扣除支付的借款利息(包括处汇借款和人民币借款利息) 发行债券利息和车辆购置税(扣税扣息不扣本)

融资性 售后回租

【参考贷款业务】取得的全部价款和价外费用(不含本金)，扣除对外支付的 (包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息(扣本息)

代理(经纪代理)

客运场站物业自来水

客运场站(扣除支付给承运方运费)

物业自来水(减对外支付的自来水费)

劳务派遣人力资源外包