CPA注会高质量导图系列--会计-长投与合并

CPA注会高质量导图，包含章节特点、 企业合并、 合并报表、 非控股、非同一控、 同一控制、 转换处置等。

8.长投合并

章节特点

重难点章节 1.重：分数重、难度重、题型重； 2.难：知识点多、结合多、耗时多； 讲解： 1.合并：企业合并+合并报表 2.控制：非控股+同一控制+非同一控制 3.转换及处置：控股情形转换，长投处置 4.内部：内部交易

企业合并

定义

将两个或以上单独企业合并形成一个报告主体的交易或事项

关注点

1.被购买方是否构成业务；2.交易发生前后是否涉及对标的业务控制权转移

方式

1.控股合并：A+B=A+B（长投表现形式）；2.吸收合并：A+B=A；3.新设合并：A+B=C

类型

1.同一控制下企业合并；2.非同一控制下企业合并

合并报表

概述

反映母公司和其子公司形成的企业整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表

范围

1.控制为标准（可变回报+被投资方权力）2.合并范围豁免—投资性主体；3.控制需持续评估

编制

原则

1.以个别报表为基础编制；2.一体性原则；3.重要性原则

程序

1.设置合并工作底稿；2.将母公司、纳入合并范围的子公司个别三表各项目数据过入合并工作底稿，进行加总，得出个别三表各项目合计数额；3.编制调整与抵消分录；4.计算合并报表各项目的合并金额；5.填列合并财务报表

非控股

初始

按实际支付价款，即“买价+交易费用”计量，交易费含审计、资产评估、法律服务等。发债券支付的手续费、佣金计所发债券初始；发权益性证券的佣金、手续费等冲减资本公积-股本溢价①

后续计量 （权益法）

原则

权益法

核算

五步法②

调初始

初始＞取得时应享被投资单位可辨认净资产公允份额，属商誉，无需调整； 初始＜取得时应享被投资单位可辨认净资产公允份额，计“营业外收入，调长投账面③

调利润

取得长投后，按应享被投资单位净利润或亏损份额，调长投账面并确认损益④

调整

账面公允差异⑤

内部交易⑥记住固资的摊销就等于第二年存货卖掉了一部分，所以要加

分股利

权益法下取得现金股利冲减长期股权投资成本，不确认投资收益⑦

有亏损

投资企业确认应分担被投资单位发生的亏损时，应按以下顺序处理：1.冲长投账面。2.冲长期应收款；3.确认预计负债；4.备查⑧

其他综合

被投资单位确认的其他综合收益及其变动也会影响被投资单位所有者权益总额

借：长投-其他综合收益 贷：其他综合收益

所有者权益其他

包括：被投资单位接受其他股东资本性投入、发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分、以权益结算的股份支付。应按持股比例相应调整长投账面，同时增加或减少资本公积。

借：长投-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积

减值

借：资产减值损失 贷：长投减值准备

处置

两转入⑨

非同一控

合并

处理

1.确定购买方；2.确定购买日（指购买方实际取得对被购买方控制权的日期）；3.确定合并成本（购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值）

报表 编制

购买日

四步走。1.初始确认；2.计算商誉；3.将被购买方资产负债从账面调到公允；4.将母公司长投与子公司股东权益抵消⑪

多次交易 形成合并

控制前为长投：个别报表：账面+公允；其他综合收益不转出； 合并报表：公允+公允；其他综合转入投资或留存收益⑫

控制前为公允且变动计损益：个别报表：公允+公允；公允和账面差计留存 合并报表：和个别报表一致

控制前为指定为公允且变动计其他：合并报表：和个别一致 个别报表：公允+公允；其他综合转留存，公允账面差计留存

日后

四步法：1.第一个调整：将被购买方从账面价值调整到公允价值；2.第二个调整，从成本法调整到权益法；3.第一个抵消：将母公司长投和子公司股东权益抵消；4.第二个抵消：将子公司利润分配和母公司投资收益抵消⑬

个别

初始

原则

支付对价的公允（因合并前不属于同一控制方），交易费计当期损益⑩

投出资产 或负债：卖

固无资：差额计资产处置损益；存货：按公允确认主营业务收入，按账面结转主营业务成本，若计提跌价准备，将其一并结转；金融资产：差额计投资收益或留存收益，以公允且变动计其他持有期间公允变动形成其他综合收益一并转入投资或留存收益

交易费用

直接费：计当期损益（管理费用），含审计、资产评估、法律咨询等；发行权益性证券佣金、手续费：冲发行证券确认的资本公积股本溢价；发行债券手续费、佣金：计债券初始

多次交易

原投资为长投：购买日长投初始=原长投账面+新增股份公允，前期长投因权益法形成的其他综合收益暂时不做处理；

原投资为金融资产：购买日长投初始=原金融资产公允+新增股份公允

后续

1.成本法下，长投以初始金额计量，除非新增投资或减值，否则长投账面金额不变；2.分配现金股利计入投资收益；3.若只将未分配利润或盈余公积转增股本，投资方未取得现金股利，则不用确认投资收益。

同一控制

个别

初始

被合并方所有者权益在最终控制方合并报表账面价值份额（含最终控制方收购被合并方形成的商誉）

借：长投 贷：资产、负债、资本公积-资本（股本）溢价（初始投资成和付出对价账面价值的差额） 注意：→1.不足冲减的，依次冲盈余公积、未分配利润；2.若有已宣未发股利，计应收股利，不入合并成本；3.评估、律师等交易费进管理费；发行股票佣金冲资本公积；发行债券手续费计应付债券-利息调整

后续

成本法

处置

处置价款与账面差额，确认处置损益。全部处置时权益法下确认的其他综合和其他资本公积应全部转出

分步取得

合并日初始=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并报表账面价值份额；新增投资部分初始（=合并日初始-原投资账面）与为取得新增部分支付对价的账面价值的差额，调资本公积，不足的依次冲盈余公积和未分配利润

合并

合并日

取得净资产账面-支付对价账面。即同一控制下合并，合并方在合并中取得资产和负债，按合并日被合并方账面计算。合并方取得净资产账面与支付合并对价账面差额，调资本公积，不足的调留存收益⑭

多次交易、分步取得⑮

合并日后

三步：1.长投从成本调权益法2.母公司长投和子公司股东权益抵3.子公司利润分配和母公司投资收益抵⑯

转换处置

加

条件反射，解决，原资产计量问题，是用账面还是公允。可以理解为都用公允，除权益法转成本法，原权益法的长投账面核算。

1.公允→权益

个别报表：原公允+新公允。 （1）原投资账面和公允差额计投资或留存收益（原来是其他权益工具投资） （2）原投资公允变动计其他综合收益的转入留存收益

合并报表：无

2.权益→成本 （非同一控制）

个别报表：原账面+新公允

合并报表：原公允+新公允 （1）原投资账面和公允差额计“投资收益” （2）权益法下确认的其他综合收益转入投资收益或留存收益

3.公允→成本 （非同一控制）

个别报表：原公允+新公允；（1）原金融资产视同处置

合并报表：无需调整

减

条件反射，解决两个问题，卖的和剩的如何计量。

4.成本→权益

个别报表：（1）卖出部分：确认损益 （2）剩余投资：追溯调整为权益法下的账面（视同从一开始就以权益法计量）

合并报表：剩余投资调至公允（相当于整体卖掉）（1）账面和公允差额确认投资收益；（2）对个别报表中处置部分的投资收益归属期间调整（冲减投资收益）（3）将与处置部分和剩余投资有关的其他综合收益、其他所有者权益变动全部转入投资收益或留存收益

5.权益→公允

个别报表：（1）卖出部分确认损益；（2）剩余投资调至公允，公允与账面差额计损益；（3）权益法下全部其他综合转入投资或留存收益；资本公积-其他资本公积转投资收益

合并报表：无

6.成本→公允

个别报表：（1）卖出部分公允账面差确认损益；（2）剩余调至公允，公允账面差确认损益

合并报表：无需调整剩余投资价值

内部交易 合并处理

内部交易抵

1.将年初存货中未实现内部销售利润抵消

借：未分配利润-年初（年初存货中未实现内部销售利润） 贷：营业成本

2.将本期内部商品销售收入抵消

借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 贷：营业成本

3.将期末存货中未实现内部销售利润抵消

借：营业成本 贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）

减值调整

1.抵消存货跌价准备期初数

借：存货-存货跌价准备 贷：未分配利润-年初

2.抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备

借：营业成本 贷：存货-存货跌价准备

3.抵消存货跌价准备期末数与上述余额的差额 但存货跌价准备的抵消以存货中未实现内部销售利润为限

借：存货-存货跌价准备 贷：资产减值损失

涉及递延

1.确认本期合并报表中递延所得税资产期末余额

2.调整合并报表中本期递延所得税资产

（1）调期初数

借：递延所得税资产 贷：未分配利润-年初

（2）调期初期末差额

借：递延所得税资产 贷：所得税费用

专项总结

交易费用

1.主要指审计、资产评估、法律服务等，非控股计初始，控股进损益即管理费；2.发行债券：非控股和非同一控制进初始，同一控股计应付债券-利息调整；3.发行权益性股票：全部冲资本公积

初始计量

1.非控股和非同一控制按支付对价的公允；同一控制按集团资产账面份额。2.非控股要根据对方公允份额确认商誉或营业外收入；3.非同一控制：付出资产视同卖掉，即固无资计资产处置损益；存货收入，结转成本；金融资产：差额计投资收益或留存收益，其他综合收益一并转入4.同一控制：初始成本和付出对价账面计资本公积；已宣未发股利入应收股利，不计成本。

多次交易

合并报表

购买日

非同一控

核心：比-调-抵！1.初始确认（公允对价）；2.计算商誉（初始比控制方公允份额）3.将被购买方资产负债从账面调到公允；4.将母公司长投与子公司股东权益抵消

同一控制

核心：调！对方账面份额-支付对价账面。即同一控制下合并，合并方在合并中取得资产和负债，按合并日被合并方账面份额计算。合并方取得净资产账面与支付合并对价账面差额，调资本公积，不足的调留存

日后

非同一控

核心：调-抵！1.第1调：将被购买方从账面调整到公允；2.第2调，从成本法调到权益法；3.第1抵：将母公司长投和子公司股东权益抵消；4.第2抵：将子公司利润分配和母公司投资收益抵消

同一控制

1.长投从成本调权益法2.母公司长投和子公司股权益抵3.子公司利润分配和母公司投资收益抵

真题

2016

2017

2018

2019

2020

2021

⑯同一控制下合并日后处理： 1.将长投从成本法调至权益法 （1）调被投资单位盈利 借；长期股权投资-损益调整 贷：投资收益 （2）调被投资单位分股利 借：投资收益 贷：长投 3.调子公司其他综合收益变动 借：长投 贷：其他综合收益 4.调子公司其他变动 借：长投 贷：资本公积 2.将母公司长投和子公司股东权益抵消 借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润-年末 贷：长投 少数股东权益 3.将子公司利润分配和母公司投资收益抵消 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润-年初 贷：提取盈余公积 对所有者（股东）分配 未分配利润-年末 甲公司于2012.1.1，以28600万取得A公司80%股权，使其成为子公司，甲公司与A公司均为同一控制下企业。A公司2012.1.1股东权益总额32000万，其中股本20000万，资本公积8000万，盈余公积1200万，未分配利润2800万；2012.12.31，股东权益总额38000万，其中股本20000万，资本公积8000万，盈余公积3200万，未分配利润6800万。A公司2012年全年实现净利润10500万，经公司董事会提议，2012年提前盈余公积2000万，向股东分派现金股利4500万。 1.将长投从成本法调至权益法 借：长投-A公司8400（10500*80%） 贷：投资收益8400 借：投资收益3600（4500*80%） 贷：长投—A公司3600 调整后，甲公司对A公司长投账面 =30400（25600+8400-3600） 2.长投和子公司所有者权益抵消 借：股本20000 资本公积8000 盈余公积3200 未分配利润6800 借：长投30400 少数股东权益7600 3.将子公司利润分配和母公司投资收益抵消 借：投资收益8400 少数股东损益2100 未分配利润-年初 贷：提前盈余公积2000 向股东分配利润4500 未分配利润6800

⑮甲公司为P公司全资子公司，2011.1.1，甲公司与非关联方A公司分别出资600万、1400万设立乙公司，并分别持有30%和70%股权。2012.1.1，P公司向A公司收购其持有70%股权，乙公司成为P公司全资子公司，当日乙公司净资产账面和公允相等。2013.3.1，甲公司向P公司购买其持有乙公司70%股权，乙公司成为甲公司的全资子公司。乙公司自2011.1.1至2012.1.1实现净利润800万，自2012.1.1至2013.1.1实现净利润600万，自2013.1.1至2013.3.1实现净利润100万： 1.纳入合并范围日为甲公司取得原股权日（2011.1.1）和双方同处于同一方最终控制之日（2012.1.1）孰晚日 2.冲长投和资本公积 2012.1.1，乙公司净资产账面2800（600+1400+800）， 此前甲持有对乙公司长投的账面为840（600+800*30%）， 因此甲编合并报表时，并入乙公司2012年初各项资产、负债后， 因合并增加净资产2800万，冲减长投账面840万，两者之差调资本公积1960万 借：资产、负债2800 贷：长投840 资本公积1960 3.冲留存和收益 甲还需继续冲减2012.1.1-2013.1.1 对乙公司30%长投权益法享有份额，即 冲期初留存收益180万（600*30%），冲 投资收益30万（100*30%） 借：期初留存收益 180 投资收益30 贷：长投210

⑭同一控制下合并日处理： 1.确认长投：同个别报表长投初始处理 借：长投（被合并方账面价值份额） 贷：资产 资本公积-资本溢价 2.母公司长投和子公司股东权益抵消 （同一控制下不会产生新的商誉） 借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷：长投 少数股东权益 3.将子公司之前留存收益转回 （母公司资本公积为限) 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 甲公司2012.1.1以28600万取得A公司80%股权，A公司净资产公允为35000万，发生审计和法律服务费120万，甲公司和A公司属同一企业控制的公司。A公司股东权益总额32000万，其中股本20000万，资本公积8000万，盈余公积1200万，未分配利润2800万。合并后，甲公司在A公司股东权益中拥有份额为25600万： 1.确认长投初始 借：长投-A公司 25600 管理费用120 资本公积-资本溢价3000 贷：银行存款 28720（28600+120） 2.母公司长投和子公司股东权益抵消 借：股本20000 资本公积8000 盈余公积1200 未分配利润2800 贷：长投25600 少数股东权益 6400 3.将子公司之前留存收益转回 借：资本公积3200 贷：盈余公积 960（1200*80%） 未分配利润2240（2800*80%）

⑬合并报表购买日后处理： 1.第一个调整：将被购买方从账面价值调整到公允价值 投资当年（以固资为例，固资公允＞账面） 借：固资-原价（调整固资价值） 贷：资本公积 借：管理费用（当年按公允应补提折旧） 贷：固资-累计折旧 连续编报（即下一个资产负债表日） 借：固资-原价（调整固资价值） 贷：资本公积-年初 借：未分配利润-年初（年初累计补提折旧） 贷：固定资产-累计折旧 借：管理费用（当年补提折旧） 贷：固定资产-累计折旧 2.第二个调整 将个别报表成本法调至合并报表权益法 实现利润 借：长投-损益调整 贷：投资收益 发生亏损反分录 分配现金股利 借：投资收益 贷：长投-损益调整 3.第一个抵消 母公司长投和子公司股东权益抵消 借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额） 贷：长投 少数股东权益 4.第二个抵消 将子公司利润分配和母公司投资收益抵消 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润-年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）分配 未分配利润 例：甲公司2011.1.1以定向增发股票方式，购买持有A公司70%股权，甲公司对A公司长投金额为29500万，购买日确认合并报表商誉4300万。A公司在购买日股东权益总额32000万，其中股本20000万、资本公积8000万、盈余公积1200万、未分配利润2800万。A公司购买日应收账款账面价值3920万，公允价值3820万；存货账面20000万，公允21100万；固资账面18000万、公允21000万。A公司2011.12.31股东权益总额38000万，其中股本20000万、资本公积8000万、盈余公积3200万、未分配利润6800万。A公司2011年全年实现净利润10500万，当年提取盈余公积2000万向股东分配现金股利4500万。截至2011.12.31，应收账款按购买日确认的金额收回，确认的坏账已核销；购买日存货公允价值增值部分，当年已全部实现对外销售；购买日固资公允增加系公司办公楼增值，该办公楼采用折旧方法为年限平均法，剩余折旧年限为20年，假定在未来20年内平均摊销： 1.将被买方从账面调至公允 借：存货1100 固资3000 贷：应收账款100 资本公积4000 借：营业成本1100| 贷：存货1100 借：管理费用150 贷：固定资产150 借：应收账款100 贷：信用减值损失100 2.将成本法调至权益法 借：长投-A公司 6545 贷：投资收益6545 借：投资收益3150（4500*70%） 贷：长投3150 3.长投与所有者权益抵消 借：股本20000 资本公积12000（8000+4000） 盈余公积3200 未分配利润5650 商誉4300 贷：长投32895 少数股东权益12255 4.投资收益和子公司利润分配抵消 借：投资收益6545 少数股东损益2805 未分配利润-年初2800 贷：提取盈余公积2000 向股东分配利润4500 未分配利润5650 5.应收与应付股利抵消 借：其他应付款-应付股利3150 贷：其他应收款-应收股利 3150

⑫长江公司于2012.1.1以1500万取得大海公司25%所有者权益，大海公司当日可辨认净资产公允为5000万，大海公司2012年度实现净利润1000万，未支付股利，因分类为以公允计量且变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加其他综合收益100万。2013.1.1，长江公司以货币资金2200万进一步取得大海公司45%所有者权益，因此取得控制权。大海公司在改日可辨认净资产公允为5500万，原25%股权在该日公允为1800万。长江公司和大海公司属于非同一控制下公司： 1.长江公司在个别报表中应确认合并成本 =（1500+1000*25%+100*25%）+2200=3975 2.长江公司在合并报表中应确认合并成本和商誉 合并成本=1800+2200=4000 商誉=（1800+2200）-5500*（25%+45%）=150万 3.长江公司2013年度合并报表因购买大海公司45%股权确认投资收益 投资收益=1800-（1500+1000*25%+25）+25=50

⑪合并报表购买日处理： 1.确认长投： 支付对价的公允价值（因为合并前不属于同一控制方），交易费用计当期损益 借：长投 贷：银行存款 2.确认商誉： 商誉=初始成本-被购买方可辨认净资产公允份额 3.将被购买方从账面价值调整到公允价值： 借：相关资产（账面和公允差额） 贷：资本公积-其他资本公积 4.将母公司长投和子公司股东权益抵消 借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额） 贷：长投 少数股东权益 盈余公积（贷方差额） 未分配利润（贷方差额） 例：甲公司2011.1.1以定向增发普通股方式，购买取得A公司70%股权。甲公司定向增发10000万股，每股面值1元，市价每股2.95元，甲并购A公司属于非同一控制下企业合并。购买日，A公司股东权益总额32000万，其中股本20000万，资本公积8000万，盈余公积1200万，未分配利润2800万。A公司购买日应收账款账面3920万，公允3820万；存货账面20000万，公允21100万；固资账面18000万，公允21000万。购买日股东权益公允价值总额36000万。 1.确认长投 借：长投-A公司 29500 贷：股本 10000 资本公积19500 2.计算商誉 商誉=初始-被购买方可辨认公允份额 =29500-36000*70%=4300 3.将被购买方从账面调到公允 （公允36000万，账面32000万） 借：存货1100 固资3000 贷：应收账款 100 资本公积4000 4.将母公司长投与子公司股东权益抵消 借：股本 20000 资本公积 12000（8000+4000） 盈余公积1200 未分配利润2800 商誉4300 贷：长投-A公司 29500 少数股东权益10800

⑩A公司于2016.3.31取得B公司70%股权，聘请专业机构评估B公司资产情况支付评估费300万，当日A公司出资情况如下：1.土地账面6000，公允9600万；2.专利账面2400，公允3000；3.银行存款2400万。土地和专利原值9600万，已提折旧1200万。求A公司账务处理： 1.借：长投 15000 累计折旧 1200 贷：无形资产9600 银行存款2400 资产处置损益4200 2.借：管理费用300 贷：银行存款300

⑧长投亏损时分录 1.冲长投账面 借：投资收益 贷：长投-损益调整 2.冲长期应收款 借：投资收益 贷：长期应收款 3.确认预计负债 借：投资收益 贷：预计负债 4.备查登记

⑦分股利 借：应收股利 贷：长投-损益调整 甲企业持有乙企业20%股份，2004年，乙企业实现净利润1000万，分配股利200万 借：长投-损益调整 200 贷：投资收益 200 借：应收股利 40 贷：长投-损益调整 40

⑥原理：甲持有乙公司30%股份，甲将一批账面600万的存货以1000万价格出售给乙，甲企业确认利润400万，可是真的实现了么？站在甲乙整体考虑，甲公司将存货卖给乙公司就要增加存货的账面价值400万，这是很容易操纵利润的，所以要将这个虚增的利润属于自己的部分抵掉，等乙企业对外销售了，这批存货不在内部了才叫实现。 和上面（账面公允差异）相反，这个是未卖出存货影响我们的利润，因为这个利润还没实现啊；如果内部交易是固资，则未折旧的部分影响我们的利润。 1.逆流交易：联营或合营企业向投资企业出售资产的行为 甲企业于2007.1取得乙公司20%有表决权股份，取得此项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的账面和公允相同。2007.8，乙公司将其成本为600万的商品以1000万价格出售给甲，甲将其作为存货，至2007年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货，乙公司2007年实现净利润3200万。 甲企业按照权益法确认应享有净损益时，应做以下账务处理： 乙公司经调整净利润=3200-（1000-600）=2800 借：长投-损益调整 560 贷：投资收益 560 接上，假设2007.12.31，甲企业已对外出售该存货70%，30%形成期末存货 经调整后净利润=3200-400*30%=3080 借：长投-损益调整 616 贷：投资收益 616 接上，假定2008年，甲将剩下的30%也对外销售，乙公司2008年实现净利润3600万 个别报表应确认投资收益=（3600+120）*20%=744 借：长投-损益调整 744 贷：损益调整 744 2.顺流交易：投资企业向联营和合营企业出售资产 甲企业持有乙公司20%有表决权股份，2007年，甲将其账面600万的商品以1000万价格出售给乙，至年末该批商品尚未对外出售，乙公司当年实现净利润2000万。 甲在该项交易中实现利润400万，其中80（400*20%）万是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予以抵消 借：长投-损益调整 320 贷：投资收益 320

④分录 借：长投-损益调整 贷：投资收益 甲购买乙20%股权，取得时初始成本＞享有被投资单位可辨认公允份额，当年被投资单位实现净利润2000万，取得投资时被投资单位各项资产、负债的账面和公允相同，且在投资期内没有发生任何内部交易。则当年确认投资收益为400万 借：长投-损益调整 400 贷：投资收益 400

③分录 借：长投-投资成本 贷：营业外收入 甲企业购乙企业30%股份，支付200万现金，并为此支付10万元交易费用，该企业可辨认净资产公允为1000万，会计处理如下： 1.确认初始投资成本 借：长投-投资成本 210 贷：银行存款 210 2.调初始成本 210＜1000*30%=300 借：长投-投资成本 90 贷：营业外收入 90

②权益法后续计量五步法原则及具体步骤 1.调初始 借：长投-投资成本 贷：营业外收入 2.调利润 借：长投-损益调整 贷：投资收益 3.分配现金股利 借：应收股利 贷：长投-损益调整 4.实现亏损 借：投资收益 贷：长投-损益调整 5.其他综合收益 借：长投-其他综合收益 贷：其他综合收益

①非控股长投初始计量分录：（买价和交易费） 1.购买价款+交易费用 借：长投-投资成本 贷：银行存款 2.发行股票 借：长投-投资成本 贷：股本 资本公积-股本溢价 借：资本公积-股本溢价 （发行股票支付的佣金） 贷：银行存款 3.5，A公司增发9000万本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，该9000万股股份公允为15600万元，A公司向证券承销机构支付了600万的佣金和手续费。 1.以发行股公允作为长投成本 借：长投 15600 贷：股本9000 资本公积-股本溢价 660 2.发行权益性证券佣金和手续费 借：资本公积-股本溢价 600 贷：银行存款 600

⑤假设甲公司取得乙公司投资时，乙公司公允6200万，账面6000万，差异因存货引起，存货公允1200万，账面1000万，取得投资当年存货对外销售60%，乙公司实现净利润800万。则在计算利润时，乙公司自身计算存货成本为1000*60%=600万，而甲公司角度计算按公允应1200*60%=720万，因此站在甲做账的角度，他要调整乙公司利润，即800-（720-600）=680万。 上述为存货差异情形，即卖出部分影响利润，因为卖出部分影响营业成本。如果是固资或无资，那就是折旧或摊销金额影响利润

⑨权益法长投处置： 1.收到价款 借：银行存款 贷：长投-投资成本 -损益调整 -其他权益变动 -其他综合收益 应收股利（若有已宣未发的现金股利，一样转出投资收益） 投资收益 2.两个转入 （其他综合收益转投资收益或留存收益，公允计其他转投资收益，指定公允计其他转留存） （资本公积-其他资本公积转投资收益） 借：其他综合收益 资本公积-其他资本公积 贷：投资收益 盈余公积 利润分配-未分配利润