CPA 财管 第十八章 责任会计

根据郑晓博老师讲义整理。 本章主要阐述企业组织结构与责任中心划分；成本中心的类型、考核指标、三种成本计算方法的区别和制造费用的归属和分摊方法；利润中心的类型、考核指标和内部转移价格的定义和类型及国际视角等；投资中心业绩评价的投资报酬率和剩余收益指标的计算和特点；以及上述各责任中心业绩报告等内容。 本章在内容上与本量利分析、财务报表分析和财务预测等章节有一定的联系。

第十八章 责任会计

• 结构
  • 知识结构
• 第1部分 企业组织结构
  • 子主题
  • 子主题
• 第2部分 责任中心
  • 责任会计概述
    • 1. 定义
      • • 内部经济责任
        • 内部责任中心
          • 小于企业实体
        • 事后考核评价
    • 2. 责任中心的划分
      • • 几个中心，都属于责任中心
        • 权限越来越大，责任越来越大
  • 【1】成本中心的认定
    • 1. 成本中心的定义
      • • 成本或费用负责。
        • 没有门槛，任何领域都可以
        • 标准成本中心有门槛
          • 不是标准
          • 沦落为费用中心
    • 2. 标准成本中心与费用中心
      • • 标准
          • 稳定明确，数量确定
          • 投入产出关系
          • 实例
            • 制造业
            • 服务业
              • 支票窗口
              • 放射科
              • 收银台
        • 费用
          • 实例
            • 会计、人事
              • 产出不易衡量
            • 研发、广告
              • 投入产出不明确
          • 不能量化 or
          • 投入产出无关系
  • 【2】标准成本中心的业绩评价
    • • 超额完成生产
      • 提前完成生产
      • 标准成本不对产能利用率负债
        • 不对闲置能力差异负责
      • 子主题
    • • 闲置能力差异
        • 标准成本中心不负责
      • 固定制费，能力差异
        • 包含闲置能力差异
  • 【3】费用中心业绩评价
    • • 可控费用预算
    • • 纵向和增量
  • 【4】责任成本
    • 1.
    • 2. 责任成本的概念
      • 考察关键字
        • 可控
          • 可预测
          • 可计量
          • 可控制调节
        • 归属
          • 有决定
          • 有参与
          • 有影响
        • 全部
    • 3. 制造费用归属和分摊方法
      • • 按责任基础分配【看前因】
          • 谁引发了成本，谁承担
          • 动力费、维修费
        • 按收益基础分配【看后果】
          • 没有电表
          • 按照装机功率
        • 不归属任何责任中心（不可控成本）
          • 车间产房折旧费
          • 分配的公司管理费
      • • ABC
        • ABCD
      • • 责任基础：谁的责任谁承担。
          • 动力
          • 维修
      • • AB
        • 直接材料、间接材料
          • 都是可控的
  • 【5】利润中心的认定
    • 1. 职权范围（更大了）
      • • 成本中心：加工过程
        • 利润中心：投入+产出
        • 有生产自主权、销售自主权
        • 无：投资自主权
    • 2. 责任范围（更大了）
      • • 成本中心
          • 没有销售自主权
          • 没有生产自主权
      • • 利润中心
          • 有门槛
          • 生产+销售
      • • 小型或集权式经营，不存在利润中心
    • 3.
  • 【6】利润中心业绩评价指标
    • 1. 利润指标
      • • 不应当减：分摊的公司管理费
      • • 销货成本=销量×单位变动成本
        • 子主题
    • 2. 非财务指标
    • 3. 习题汇编
      • • • 变动销售成本=变动生产成本/1.1*1.0=640万元
  • 【7】转移定价-理论知识
    • 1. 转移价格的含义和目的
    • 2. 转移价格的三种类型
      • • 市场型
          • 利润中心
        • 成本型
          • 成本中心
        • 协商型
          • 分权程度较高的企业
          • [单位变动成本~市场价格]
    • 3. 市场性转移定价的具体方式
      • • 模拟市场价
          • 存在外部市场，市场不活跃，无可靠报价
        • 成本加成法
          • 没有外部市场。
    • 4. 内部转移价格的国际视角
      • • 境内转移
          • 首要关注：激励管理者
        • 跨境转移
          • 最后关注：激励管理者
          • 主要关注
            • 降低税负
            • 减低汇率风险
    • 5. 计算型考题汇编
      • • 供不应求
          • 产能是稀缺资源
          • 挪用产能，丧失外销机会
  • 【8】投资中心的认定
    • 1. 投资中心的职权范围
      • • 短期经营决策权
        • 长期投资决策权
    • 2. 投资中心的责任范围
      • • 能够控制
          • 所占用的资产
        • 无法控制
          • 分摊管理费
    • 3. 投资中心的业绩评价指标
      • • 投资报酬率
          • 相对数：效率
        • 剩余收益
          • 绝对数：效果
        • 投资中心才考察现金流量指标
    • 4. 子主题
  • 三类责任中心的比较
    • 职权范围
      • • 短期经营决策权（生产和销售）
          • 利润中心
          • 投资中心
    • 责任范围
    • 考核指标
    • • AD
    • • C
        • 利润中心无法控制资产规模。不对资产负责
      • A
        • 供货来源：生产自主权
        • 市场选择：销售自主权
      • B
        • 利润中心
          • 财务指标
          • 非财务指标
      • D
        • 内部转移价格
        • 考核利润中心
  • 【9】部门投资报酬率
    • 1. 部门投资报酬率的计算
      • • 报酬（税前经营利润）÷投资（平均净经营资产）
        • 剔除非经营资产
    • 2. 部门投资报酬率的评价
      • • 优点
          • 可计算
            • 不从会计之外找寻
              • VS 剩余收益
            • 使用现有，不调整
              • VS 经济增加值
          • 可比较
            • 部门之间和不同行业之间
          • 可分解
        • 缺点
          • 次优化
          • 子主题
      • • 投资报酬率=投资周转率×经营利润率
        • 投资周转率=营业收入÷平均资产总额
        • 经营利润率=净利润÷营业收入
    • 3. 练习
  • 【10】部门剩余收益
    • 1. 部门剩余收益的计算
      • • 应计报酬=60分
      • • 必要报酬率是本部门自身
          • 不是公司统一的
        • 必要报酬率是主观设定的
          • 不必按资本市场测算
    • 2. 部门剩余收益的优点和缺点
      • • 优点
          • 与公司目标一致
          • 允许调整资本成本
        • 缺点
          • 绝对数，不便于不同部门之间比较
          • 依赖于会计质量的高低
            • VS 经济增加值
    • 3. 子主题
  • 投资中心评价指标比较
    • 1. 部门投资报酬率和部门剩余收益的评价
      • • 报酬率：相对数
          • 利于业绩评价
          • 不利于指导决策
        • 剩余收益：绝对数
          • 利于指导决策
          • 不利于业绩评价
          • 具有一定的主观性
    • 2. 部门投资报酬率和部门剩余收益的计算口径
    • 3. 部门投资报酬率和部门剩余收益用于项目投资决策
    • 4.
      • 净经营资产取平均数
      • 不是加权平均税前资本成本
    • 5.
      • 二者都依赖会计数据的质量
      • 必要报酬率 可以是 资本成本
      • 报酬率
        • 可比性：不同部门、不同行业
      • 剩余收益
        • 引导决策
  • 投资中心业绩评价指标换算
    • 习题汇编
      • • 税前口径
      • • 无法判断对投资报酬率的影响
      • • 没有必要投资报酬率，无法计算剩余价值
      • • 独立=可以只投一个，也可以两个都投资
        • 投资Y项目后达到18%，高于X项目，不再投资X项目。
• 附录
  • 附录1：企业组织结构概述
    • 1. 集权制和分权制
      • • 集权制和分权制都便于公司迅速反应
    • 2. 三种企业组织结构
  • 附录2：科层制组织结构
    • 1. 直线和参谋职权的划分
    • 2. 为什么说科层制是集权制
    • 3. 科层制组织结构的优点和缺点
      • • 缺点：形成隧道视野
  • 附录3：事业部制组织结构
  • 附录4：网络组织结构
    • 含义
    • 特点
      • • 小而多
        • 很大独立性
        • 需要广泛的合作
  • 附录5：责任中心业绩报告
    • 1. 业绩报告的含义
      • • 业绩报告，秋后算账
    • 2. 业绩报告的内容和特点
      • • 预算
          • 自上而下
        • 业绩报告
          • 自下而上，逐级汇编
    • 3. 业绩报告的评价指标
    • 4. 成本中心业绩报告
      • • ABC
    • 5. 利润中心业绩报告
      • • C
    • 6. 投资中心业绩报告
  • 附录6：可控成本范围及概念辨析
    • 1. 可控成本的范围
      • • 车间主任工资，是车间不可控的成本
        • 固定资产
          • 长期来看是可控的
        • 整个企业空间和长时间来看
          • 所有都是可控的
    • 2. 可控成本的相关概念辨析
      • • 机物料消耗
          • 间接，但可控
      • • 工艺装备费
          • 变动成本，但未必可控
        • 广告、研发
          • 固定成本，可控
      • • 责任成本 > 变动成本
        • 责任成本 < 完全成本