所得税总结框架图

所得税是各地政府在不同时期对个人应纳税收入的定义和征收的百分比不尽相同，有时还分稿费收入、工资收入以及偶然所得(例如彩票中奖)等等情况分别纳税。

所得税

• 1.基本原理
  • 资产负债表债务法
    • 资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异-递延所得税资产
    • 资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性控异一递延所得税负债
  • 所得税会计的一般程序
    • 确定资产负债表中资产和负债的账面价值
    • 确定资产负债表中资产和负债的计税基础
    • 确定应确认的递延所得税资产和负债金额或应予转销的金额
    • 确定当期应纳税所得额和应交所得税
    • 确定利润表中的所得税费用
• 2.计税基础
  • 固定资产
    • 账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备
    • 计税基础=实际成本-税法累计折旧
  • 无形资产初始计量
    • 自行开发的无形资产，账面价值=计税基础，不存在暂时性差异
    • 新技术、新产品、新工艺研究开发费用计当期损益的，据实扣除的基础上，75%加计扣除
    • 形成无形资产的，按成本的175%摊销，无形资产的确认不是产生于企业合并交易，在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不确认该暂时性差异的所得税影响。
  • 无形资产后续计量
    • 使用寿命有限的
      • 账面价值=实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备
      • 计税基础=实际成本-税法累计摊销
    • 使用寿命不确定的
      • 计税基础=实际成本-税法累计摊销
      • 账面价值=实际成本-无形资产减值准备
  • 以公允价值计量的金融资产
    • 账面价值:期末按公允价值计量
    • 计税基础:取得时的成本
  • 投资性房地产
    • 成本模式:账面价值=初始成本-会计投资性房地产累计折旧(或雕销)-投资性房地产减值准备
    • 公允价值模式:账面价值=期末公允价值
    • 计税基础=初始成本-税法投资性房地产累计折旧(或摊销)
  • 其他计提了资产减值准备的各项资产分期收款销售商品形成的长期应收款
• 2.负债的计税基础
  • 负债的计税基础
    • 负债的计税基础=账面价值-未来抵扣金额(一般形成可抵扣暂时性差异)
    • 因销售商品提供售后服务确认的预计负债
      • 账面价值=账面余额
      • 计税基础=0
    • 债务担保:账面价值=计税基础
    • 合同负债
      • 合同负债计入当期应纳税所得额(如房地产开发企业)，计税基础为0.
      • 合同负债未计入当期应纳税所得额，计税基础与账面价值相等
    • 应付职工薪酬
      • 职工教育经费支出超过部分在以后纳税年度扣除(产生可抵扣暂时性差异)
      • 合理的工资薪金支出、职工福利费支出、工会经费支出等超过部分不予扣除，不产生暂时性差异
    • 其他负债
      • 罚款和滞纳金不能税前扣除，计税基础等于账面价值
• 3.暂时性差异
  • 应纳税暂时性差异
    • 资产账面价值大于计税基础
    • 负债账面价值小于计税基础
  • 可抵扣暂时性差异
    • 资产账面价值小于计税基础
    • 负债账面价值大于计税基础
• 4.递延所得税资产与负债的确认和计量
  • 递延所得税负债确认和计量
    • 除准则规定不确认的外，所有应纳税暂时性差舞均确认递延所得税负债
    • 不确认的情况
      • 商誉的初始确认(免税合并)
      • 准备长期持有的权益法核算的长投账面价值与计税基础的差异
    • 计量
      • 以应纳税暂时性差异转回期问适用的所得税税率计量
      • 递延所得税负债的确认不要求折现
  • 递延所得税资产的确认和计量
    • 未来期问可能取得的应纳税所得额为限确认
  • 特殊交易或事项涉及递延所得税的确认和计量
  • 适用税率变化对已确认递巨所得税资产和负债的影响