会计基础

初级会计实务第二章会计基础，包含会计要素及其确认和计量、借贷记账法、 会计凭证、成本会计、管理会计基础等。

会计基础

• 会计要素及其确认和计量
  • 会计要素
    • 资产=负债+所有者权益
      • 某一日期（时点）
      • 静态
      • 财务状况
      • 编制资产负债表的依据
      • 第一等式
      • 复式记账法的理论依据
    • 利润=收入－费用
      • 某一时期
      • 动态
      • 经营成果
      • 编制利润表的依据
      • 第二等式
  • 计量属性
    • 历史成本：实际成本
    • 重置成本
    • 可变净现值：预计售价－预计销售费用－预计相关税费－进一步加工成本
    • 现值
    • 公允价值
• 借贷记账法
  • 不影响借贷平衡关系
    • 漏记某项业务
    • 重记某项业务
    • 借贷双方金金额均多记或少记
    • 账户记错
    • 记账方向颠倒
    • 多记和少记的业务相互抵消
• 会计凭证
  • 记账凭证
    • 收款凭证：记录库存现金和银行存款收款的凭证
    • 付款凭证：记录库存现金和银行存款的付款凭证
    • 转账凭证：记录不涉及库存现金和银行存款的凭证
• 成本会计
  • 计算方法
    • 品种法
    • 分批法
    • 分步法
  • 产品成本核算
    • 材料、燃料、动力费用的分配
      • 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量 ×单位产品材料消耗定额 材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各种产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率×材料单价
        • 福喜公司2022年3月生产A、B两种产品领用某材料6000克，每千克10元。本月投产的A产品为100件，B产品为200件。A产品的材料消耗定额为10千克，B产品的材料消耗定额为20千克。要求：以产品所耗费的材料定额消耗量为分配标准，计算A产品和B产品应分配的材料费用。 A产品材料定额消耗量=100×10=1000 B=200×20=4000 材料消耗量分配率=6000÷（1000+4000）=1.2 A产品应分配的材料费用=1000×1.2×10=12000 B=4000×1.2×10=48000
    • 职工薪酬的分配
      • 生产职工薪酬费用分配率=各种产品生产职工薪酬总额÷各种产品生产工时之和 某种产品应分配的生产职工薪酬=该种产品生产工时×生产职工薪酬费用分配率
        • 福喜公司基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬5,000万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为600小时，B产品的生产工时为400小时。要求以产品所耗费的工时为分配标准计A、B产品应分配的职工薪酬。 生产职工薪酬费用分配率=5000÷（600+400）=5 A产品应分配的生产职工薪酬=600×5=3000 B=400×5=2000
    • 辅助生产费用的归集和分配
      • 福喜公司设有供水和供电两个辅助生产车间。2022年3月在分配辅助生产费用以前，供水车间应供应水5000吨，费用10000元，供电车间供电度数20000度，费用20000元，其中供电车间耗用水1000吨，，供水车间耗用电4000度，基本生产车间（计入制造费用科目）、行政管理部门和销售部门分别耗用剩余水和电的50%、30%和20%，该公司辅助生产的制造费用不通过制造费用科目核算。要求采用直接分配法分配辅助生产车间的水电费。
        • 直接分配法：分配率=辅助生产费用÷（劳务总量－对内提供劳务量） 辅外部门分配费用=辅外部门消耗劳务量×分配率 供水车间： 水的总成本10000元；水的对外分配单位成本=10000÷（5000－1000）=2.5 供电车间： 电的总成本20000元；电的对外分配单位成本=20000÷（20000－4000）=1.25 会计分录如下： 借：制造费用 4000×50%×2.5+16000×50%×1.25 管理费用 销售费用 贷：生产成本－辅助生产成本－供水车间 －供电车间
        • 交互分配法：对内交互分配率＝辅助生产费用总额÷辅助生产提供的产品或劳务总量 对外分配率＝（交互分配前的成本费用＋交互分配转入的成本费用－交互分配转出的成本费用）÷对辅助生产车间以外的其他部门提供的产品或劳务总量
    • 制造费用的分配
      • 福喜公司2022年3月基本生产车A产品机器工时为10000小时，B产品机器工时为20000小时，本月共发生制造费用900000元。 要求：按照机器工时总数分配制造费用。
        • 制造费用分配率＝900000÷（20000＋10000）＝30 A产品应负担的制造费用＝10000×30＝300000元 B＝20000×30＝600000元 借：生产成本－基本生产成本－A产品 300000 －B产品 600000 贷：制造费用 900000
    • 废品损失的核算
      • 废品损失：入库后发现的超定额的，不可修复废品的生产成本； 可修复废品的修复费用，扣除回收的废品材料价值和应收赔款以后的损失
        • 福喜公司A产品可修复废品的修复费用为:直接材料5000元，直接人工3000元，制造费用2000元。 不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品8件，每件直接材料定额200元，每件工时定额为10小时，每小时直接人工5元，制造费用2元。 可修复废品和不可修复废品回收材料计价160元，并作为辅助材料入库；应由过失人赔款200元。废品净损失由当月同种产品成本负担。
          • 可修复废品的生产成本：5000+3000+2000＝10000元 不可修复废品的生产成本：【（5+2）×10+200】×8＝2160元 废品净损失：10000+2160=12160－160－200＝11800元 会计分录如下： 1.结转可修复废品成本 借：废品损失－A产品 10000 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用 2.结转不可修复废品成本 借：废品损失-A产品 2160 贷：生产成本－基本生产成本－A产品 3.残料入库 借：原材料 160 贷：废品损失－A产品 4.过失人赔偿 借：其它应收款 200 贷：废品损失－A产品 5.结转废品净损失 借：生产成本－基本生产成本－A产品 11800 贷：废品损失－A产品
    • 停工损失
      • 正常停工：季节性停工、正常生产周期内修理期间的停工 非正常：原材料短缺停工、设备故障停工、电力终端停工、自然灾害停工
  • 完工产品和在产品的分配
    • 约当产量比例法
      • 完工程度＝在产品累计生产工时÷产品总工时×100% 在产品约当产量＝在产品数量×完工程度 一次性投入不约当 陆续投入约当 约当的是 人工成本和制造费用
        • 1.福喜公司本月完工产品数量800件，在产品数量200件，完工程度按平均50%来计算。材料在开始生产时一次性投入，其他成本按约当产量比例分配。衣服本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计2000元，直接人工成本1800元，制造费用900元。 原材料分配率=2000÷（800+200）＝2 直接人工分配率=1800÷（800+200×50%）=2 制造费用分配率=900÷（800+200×50%）=1 在产品：原材料成本＝200×2=400 直接人工成本=（200×50%）×2=200 制造费用成本=（200×50%）×1=100 完工产品：原材料成本=800×2=1600 直接人工成本=800×2=1600 制造费用成本=800×1=800 2.某产品经过两道工序加工制成，各工序的单位工时定额分别为20小时和30小时，各工序内在产品完工程度平均为50%，采用约当产量比例法确定的第2道工序在产品完工程度是 第一道工序在产品完工程度=（20×50%）÷（20+30）=20% 第二道工序在产品完工程度=（20+30×50%）÷（20+30）=70%
    • 在产品按定额成本计价法
      • 月末在产品成本=月末在产品数量×在产品单位定额成本 完工产品总成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）－月末在产品成本
        • 福喜公司本月完工产品数量800件，在产品数量200件。在产品单位定额成本为：直接材料2元，直接人工1.5元，制作费用1元。本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计2000元，直接人工成本1800元，制造费用900元。按定额成本计算在产品成本及完工产品成本。 在产品：直接材料=200×2=400 直接人工=200×1.5=300 制造费用=200×1=200 完工产品：直接材料=2000－400 直接人工=1800－300 制造费用=900－200
    • 定额比例法
      • 福喜公司本月完工产品（衣服）数量800件，在产品数量200件。完工产品单位定预消耗为：材料（布）0.5 千克/件，工时1小时/件；在产品单位定额消耗：材料（布）0.5千克件，工时0.5小时/件。时间材料实际成本3000元，直接员工实际成本1200元，制造费用实际成本500元。按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。 定额成本：完工产品：直接材料=800×0.5=400 直接人工=800×1=800 制造费用=800×1=800 在产品：直接材料=200×0.5=100 直接人工=200×0.5=100 制造费用=200×0.5=100 分配率： 直接材料=3000÷500=6 直接人工=1200÷900=1.333333 制造费用=500÷（800+100）=0.555556 成本：完工产品：直接材料=400×6=2400 直接人工=800×1.33333=1066.664 制造费用=800×0.5556=444.48 在产品：直接材料=100×6=600 直接人工=100×1.333333=133.3333 制造费用=1000×0.5556=555.6
• 管理会计基础
  • 概念：管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划决策控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。
  • 目标：通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。
  • 管理会计指引体系
    • 基本指引体系：起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。
    • 应用指引：居于主体地位，是对单位管理会计工作的具体指导。
    • 案例库：是对如何运用管理会计应用指引的实例示范。
  • 要素
    • 管理会计应用环境
    • 管理会计活动
    • 工具方法
      • 战略地图
      • 滚动预算
      • 作业成本法
        • 以“产出消耗作业，作业消耗资源”为原则
      • 本量利分析
      • 平衡计分卡
    • 信息与报告
      • 管理会计信息包括管理会计应用过程中的财务信息和非财务信息，是管理会计报告的基本元素。
• 余额试算平衡的直接依据是财务状况等式 发生额试算平衡依据是有借必有贷，借贷必相等