收入、费用和利润

初级会计实务第七章收入、费用和利润的内容对于理解企业会计核算的基础和原理至关重要。

收入、费用和利润

• 收入
  • 收入的确认和计量
    • 收入确认原则
      • 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入； 对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入
    • 收入确认前提条件
      • 该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务
      • 该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款
      • 合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务
      • 该合同具有商业性质
      • 企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回
      • 权利义务支付已批准 商业对价很可能
    • 收入确认计量步骤
      • 识别与客户订立的合同
      • 识别合同中的单项履约义务
      • 确定交易价格
      • 将交易价格分摊至各项履约义务
      • 履行各单项履约义务时确认收入
  • 销售商品收入核算
    • 不同结算方式销售
      • 借：银行存款（转账支票、银行汇票） 应收帐款（委托收款、办妥托收） 应收票据（商业汇票） 贷：主营业务收入 应交税费 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
      • 卖方代垫买方负担
        • 借：应收帐款 贷：银行存款
      • 卖方负担
        • 借：销售费用 应交税费 贷：银行存款
    • 赊销：合同资产
      • 交付A商品
        • 借：合同资产 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品
          • 不确认税
      • 交付B商品
        • 借：应收帐款 贷：合同资产(A) 主营业务收入(B) 应交税费(A+B) 借：主营业务成本 贷：库存商品
      • 收到AB货款
        • 借：银行存款 贷：应收帐款
    • 委托代销
      • 委托方
        • 发出商品
          • 借：发出商品（成本） 贷：库存商品
            • 不符合收入确认条件
        • 收到代销清单
          • 借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费 借：主营业务成本 贷：发出商品 借：销售费用（包括支付费用） 应交税费 贷：应收帐款
        • 收款
          • 借：银行存款 贷：应收帐款
      • 受托方
    • 销售材料
      • 确认销售收入
        • 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费
      • 结转销售成本
        • 借：其他业务成本 贷：原材料
    • 销售退回
      • 冲减退回当期销售收入
        • 借：主营业务收入 应交税费 贷：银行存款
      • 冲减销售成本
        • 借：库存商品 贷：主营业务成本
    • 销售折让
      • 冲减折让当期收入
        • 借：主营业务收入 应交税费 贷：银行存款
    • 价格保护
      • 合同中存在可变对价，企业应当对计入交易价格的可变对价进行估价 企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数
      • 借：应收帐款 贷：主营业务收入（最佳期望值） 应交税费（原始售价*税率） 借：主营业务成本（商品成本） 贷：库存商品
    • 折扣
      • 商业折扣（商品打折）
        • 借：应收帐款 贷：主营业务收入（成交价=售价*（1-商业折扣率） 应交税费
      • 现金折扣（晚付钱，少付钱）
        • 借：应收帐款 贷：主营业务收入（成交价*（1-最可能现金折扣率）
      • 结转成本
        • 借：主营业务成本（商品成本） 贷：库存商品
  • 时段销售收入
    • 时段销售收入计量
      • 履约进度能够合理确定
        • 交易价格总额*履约进度-以前会计期间累计已确认的收入
      • 不能合理确定
        • 当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入至到履约进度能够合理确定为止
    • 合同取得成本
      • 支付取得合同费用
        • 企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产
        • 借：合同取得成本（销售佣金） 管理费用（差旅费、律师费、投标费） 贷：银行存款
      • 每月确认销售收入摊销佣金
        • 借：销售费用 贷：合同取得成本
    • 合同履约成本
      • 与合同直接相关的成本（直接材料+直接人工+制造费用或类似费用） 仅因该合同而发生的其他成本 明确由客户承担的成本
      • 实际发生劳务成本
        • 借：合同履约成本 贷：应付职工薪酬
      • 按履约进度确认收入、成本
        • 借：银行存款 贷：主营业务收入（收入总额*履约进度-已确认收入） 应交税费 借：主营业务成本 贷：合同履约成本
      • 预售会员费
        • 借：银行存款 贷：合同负债（不含税价格） 应交税费-待转销项税额
      • 期末确认劳动收入
        • 借：合同负债 应交税费 贷：主营业务收入 应交税费
• 费用
  • 营业成本
    • 主营业务成本
      • 销售商品、提供服务发生的实际成本
    • 其他业务成本
      • 出售
        • 销售材料成本
        • 随同产品出售单独计价包装物成本
      • 出租
        • 出租固定资产的折旧额
        • 出租无形资产的摊销
        • 出租包装物的成本
        • 成本模式计量下，投资性房地产计提的折旧
      • 其他业务收入
  • 税金及附加
    • 5有老师
      • 房产税
      • 车船税
      • 土地使用税
      • 土地增值税（房地产公司）
      • 印花税
        • 借：税金及附加 贷：银行存款
      • 借：税金及附加 贷：应交税费
    • 5好学生
      • 消费税（销售）
      • 资源税（销售）
      • 城市维护建设税
      • 教育费附加
      • 环境保护税
      • 借：税金及附加 贷：应交税费
    • 三不是：取得资产的税费计入资产成本、所得税、增值税
  • 期间费用
    • 销售费用
      • 销售部门
        • 职工薪酬、修理费、折旧费
      • 售前 售中 售后
        • 广告费、展览费 运输费、保险费 商品维修费、预计产品质量保证损失
      • 委托代销
        • 委托方支付的手续费
    • 管理费用
      • 管理部门
        • 职工薪酬、修理费、折旧费、董事会费
      • 筹建期间
        • 开办费
      • 统一负担
        • 技术转让费、研究费用、业务招待费、咨询费、中介机构费、诉讼费
    • 财务费用
      • 短期借款的利息支出（利息收入冲减财务费用） 长期借款经营期间的利息支出（不符合资本化条件）
      • 办理银行承兑汇票的银行手续费、贴现利息支出
      • 汇兑损失（汇兑收益冲减财务费用）
• 利润
  • 利润计算
    • 营业利润=
      • 营业收入（主营业务收入+其他业务收入）－
        • 营业成本（主营业务成本+其他业务成本）
        • 税金及附加
        • 销售费用
        • 管理费用
        • 研发费用
        • 财务费用
        • 资产减值损失
        • 信用减值损失
        • +
          • 其他收益
          • 投资收益（损失－）
          • 公允价值变动收益（损失－）
          • 资产处置收益（损失－）
          • 净敞口套期收益（损失－）
    • 利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出
    • 净利润=利润总额－所得税费用
  • 营业外利润
    • 营业外收入
      • 非流动资产毁损报废
      • 捐赠利得
      • 盘盈利得－仅现金盘盈
      • 与日常活动无关的政府补助
      • 无法支付的应付账款
    • 营业外支出
      • 非流动产毁损报废损失
      • 捐赠支出
      • 盘亏损失－固定资产盘亏
      • 罚款支出
      • 非常损失（自然灾害）
  • 所得税费用
    • 当期所得税
      • =应纳税所得额×税率（25%） =（利润总额+罚金+超标费用－国债利息收入－未弥补亏损－居民企业间长期股权投资股利收益）×25%
      • 借：所得税费用 贷：应交税费－应交所得税
    • 递延所得税
      • =递延所得税负债（期末数－期初数）－递延所得税资产（期末数－期初数）