（注会）第十七章收入、费用和利润

张志凤注会会计思维导图，收入概念:是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

第十七章 收入、费用和利润

• 收入
  • 收入定义及分类
    • 收入概念：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
    • 相关会计科目
      • 主营业务收入
        • 存在重大融资成分 先给商品，分期收款 借：长期应收款（合同价款） 贷：主营业务收入（现销价） 未实现融资收益
          • 预付款项，2年后交货 借：银行存款（现在收款的价格） 未确认融资费用 贷：合同负债（2年后收款的价格）
            • 《收入准则》换出去的是存货，按换进来的资产的公允价值确定收入； 《非货币性资产交换准则》以换出资产的公允价值决定换入资产成本
      • 主营业务成本、其他业务收入、其他业务成
      • 合同履约成本
        • 除存货、固定资产、无形资产、投资性房地产外归集成本，如服务成本、工程施工。 期末借方余额是资产
          • 发生时 借：合同履约成本 贷：银行存款等
            • 摊销时 借：主营业务成本等 贷：合同履约成本
      • 合同履约成本减值准备
        • 借：资产减值损失 贷：合同履约成本减值准备 可转回
      • 合同取得成本
        • 增量成本如佣金
          • 发生时 借：合同取得成本 贷：银行存款等
            • 摊销时 借：销售费用 贷：合同取得
      • 合同取得成本减值准备
        • 借：资产减值损失 贷：合同取得成本减值准备 可转回
      • 应收退货成本
        • 附有销售退回条件的，退回商品成本的账面价值扣除收回该商品预计发生的成本后的余额
          • 确认收入时 借：银行存款等 贷：主营业务收入 预计负债（10%退货部分收入）
            • 结转成本 借：主营业务成本 应收退货成本（预计退货成本-退货预计发生成本） 贷：库存商品
      • 合同资产
        • 收取对价的权力，除仅取决于时间流失因素的权力（应收账款）外。
        • 合同资产减值准备
          • 借：资产减值损失 贷：合同资产减值准备 可转回
            • 借：信用减值损失 贷：应收账款减值准备 可转回
      • 合同负债
        • 企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务
          • 实际支付款项 借：银行存款 贷：合同负债
            • 到期应支付款项 借：应收账款 贷：合同负债
              • 向客户转让相关商品时 借：合同负债 贷：主营业务收入
          • 不含增值税
            • 借：银行存款 贷：合同负债 应交税费-待转销项税额
  • 收入的确认和计量
    • （一）识别与客户订立的合同
      • 1.收入确认的原则
        • 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入
        • 取得商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益
      • 2.收入确认的前提条件
        • 合同识别 企业与客户之间的合同同时满足5条条件（合同存在的条件）时， 并且客户取得商品控制权时确认收入
          • 合同各方批准该合同并承诺履行各自义务
          • 该合同明确了合同各方与所转让商品或相关的权利和义务
          • 该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款
          • 该合同具有商业实质（不同商品间的交换）
          • 企业因向客户转让商品而又权取得的对价很可能收回
          • 注意
            • 合同开始日既满足5个条件，在后续期间无需对其进行重新评估，除非发生重大变化
            • 不符合规定的合同，除非不再负有向客户转让剩余义务且已收取对价无须退回时，才能确认收入；否则已收取对价作为负债处理
        • 合同合并 满足条件之一的应合并
          • 构成一揽子交易
          • 该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或旅行
          • 该两份或多份合同中所承诺的商品是构成本准则规定的单项履约义务
      • 3.合同变更 （开始日之后出现新状况）
        • 合同变更部分作为单独合同（反映单独售价）
        • 原合同终止，同时将原合同未履行部分与合同变更部分合并为新合同
          • ①增加可明确区分的商品（增加商品未反映单独售价）
          • ②未增加可明确区分的商品，但原合同未履约部分价格变更
        • 将该合同变更部分作为原合同的组成部分处理，在合同变更日重新计算履约进度并调整当期收入和相应成本等
    • （二）识别合同中的单项履约义务
      • 1.企业向客户转让可明确区分商品的承诺 （同时满足2个条件，则作为可明确区分商品）
        • 商品本身的特征是否可区分
          • 客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得的资源一起使用中收益（商品能够区分）。
            • 合同规定无效
        • 合同特定背景下判断是否可明确区分
          • 企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分 （不可则整体作为一项单项履约义务）
            • 注意：重大整合服务组合产出（办公大楼）、重大修改或定制化、高度关联性为不可单独区分，是单项履约义务。
        • 疑难：新收入准则对运输费用的会计处理
          • 商品控制权转移给客户前的运输活动不构成单项履约义务
            • 发生时 借：合同履约成本 贷：银行存款等 结转时 借：主营业务成本/其他业务成本 贷：合同履约成本
            • 提示：销售佣金等合同取得成本记入销售费用
          • 商品控制权转移之后发生的运输费用构成单项履约义务
            • 主要责任人-总额法-在一段时间内确认收入
            • 代理人-净额法-将货物交付给第三方运输公司时确认收入
            • 发生时 借：合同履约成本 贷：银行存款等
              • 确认收入 借：银行存款 贷：其他义务收入
                • 结转时 借：其他业务成本 贷：合同履约成本
          • 其他情况下的运输费用
            • 不是为履行与客户的合同而发生的运输费用，记入销售费用、管理费用等
      • 2.一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品的承诺作为单项履约义务 （如酒店管理服务、保洁服务等）
        • 为履行合同而应开展的初始活动，不构成单项履约义务，不单独确认收入，相关成本直接记入合同履约成本
    • （三）确定交易价格 （交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额）
      • 可变对价 （合同开始日就知道）
        • 可变对价(因折扣折让返利退款奖励积分索赔等而发生的）： 最佳估计数的确定：期望值或最可能发生金额
          • 借：应收账款 贷：主营业务收入 预计负债-应付退货款
        • 计入交易价格的可变对价金额的限制：累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额 每一资产负债表日企业应当重新估计可变对价金额
          • 可变对价例外情况： 此限制不适用于企业向客户授予知识产权许可并按客户实际销售量收取特许权使用费，应在之后按实际销售量确认收入
      • 重大的融资成分（考虑因素）：客户取得商品控制权时 即以现金支付的应付金额（现销价格）确定交易价格
        • 已承诺的对价金额与已承诺商品的现销价格之间的差额
        • 虽有时间间隔但无重大融资成分
          • 已支付预付款但可自行决定转让时间。如储值卡、购物卡、奖励积分
          • 承诺支付对价中有相当大部分可变，该对价或付款时间取决于某一未来事项是否发生，且不受客户或企业控制。如按实际销售量收取的特许权使用费
          • 合同承诺对价与现销价之间的差额为其他原因。如保护合同履行
          • 此外转让商品与收款时间间隔较长，是由于国家有关部门的审批程序较长
        • 企业将承诺的商品转让给客户与客户支付相关款项之间的预计时间间隔和相应的市场先行利率的共同影响。
          • 企业给客户提供了重大融资成分 先交货，4年后客户付款 借：长期应收款 500*4年 贷：主营业务收入（现销价） 未实现融资收益 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：未实现融资收益 贷：财务费用 收款时： 借：银行存款 565 贷：长期应收款 500 应交税费-应交增值税（销） 500*13%（不要折现）
            • 客户给企业提供的重大融资成分 先交钱，2年后交货 借：银行存款 （现销价，先收到的钱） 未确认融资费用 贷：合同负债（2年后交货价） 借：财务费用 贷：未确认融资费用 借：合同负债 贷：主营业务收入（交货时）
        • 疑难问题
          • 合同负债中不包含增值税
            • 借：银行存款 贷：合同负债 应交税费-待转销项税额
          • 合同负债和金融负债的区别
            • 合同负债：收入准则规范的将来具有向客户转让商品的义务
            • 金融负债：金融工具准则规范的，企业承担的不可避免的向其他方交付现金或其他金融资产的义务
            • 在淘宝上卖购物卡付佣金 淘宝的处理： 借：银行存款 贷：合同负债（佣金） 其他应付款（给商家的钱，金融资产）
      • 非现金对价
        • 企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产以及长期股权投资等，按照收入准则进行会计处理。企业通常应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格
          • 非现金对价公允价值变动的会计处理
            • 合同开始日后，公允价值因对价的形式而发生变动
              • 借：交易性金融资产（合同开始日后公允） 贷：主营业务收入（合同开始日公允） 公允价值变动损益
            • 合同开始日后，公允价值因对价形式以外的原因而发生变动（如因对方企业的履约情况而发生的变动），应作为可变对价处理，且极可能不发生重大转回
      • 应付客户对价
        • 除为了自客户取得其他可明确区分商品的款项外，应当将该应付对价冲减交易价格。 （可按比例冲减）.确认收入和支付对价孰晚时点
        • 为了自客户取得其他可明确区分商品的，与企业采购相一致的方式确认所采购的商品； 对价超过商品公允价值的，超过金额冲减交易价格；无公允的，全额冲减交易价格
    • （四）将交易价格分至单项履约义务
      • 基本原则
        • 企业应当在合同开始日，按单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，分摊交易价格。合同开始日后不得变更。
          • 借：合同资产 贷：主营业务收入 借：应收账款 贷：合同资产 主营业务成本
        • 单独售价无法直接观察的，采用市场调查法、成本加成法、余值法等
      • 分摊合同折扣
        • 一般情况：按各项单项履约义务的单独售价比例分摊
        • 特殊情况：根据相关性分摊。另外，应当先在该一项或多项（而非全部）履约义务之间分摊合同折扣，然后再采用余值法估计单独售价
      • 分摊可变对价
        • 根据相关性原则分摊，保证满足交易价格分摊目标，与单独售价相近，否则按各项履约义务分（全分）
      • 交易价格的后续变动
        • 后续变动部分按合同开始日采用的基础将变动金额分摊至合同中的履约义务，不得因合同开始日后单独售价的变动而重新分摊交易价格。后续变动按合同变更要求处理
          • 合同变更情形1：与哪项合同相关，就分摊至此项合同
          • 合同变更情形2：后续变动部分按原合同先分，然后将分摊至合同变更日尚未履行义务的该可变对价后续变动额以新合同开始日确定的基础二次分摊
          • 除上述情形外的，将该可变对价后续变动额分摊至合同变更日尚未履行（或部分未履行）的履约义务
    • （五）履行每一单项履约义务时确认收入 客户取得相关商品控制权时确认收入
      • 在某一时段内履行的履约义务的收入确认
        • 满足条件之一即为在某一时段履行履约义务的收入确认条件
          • 客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益 （无需重复执行企业累计至今已经完成的工作）
            • 常规或经常性的服务：酒店管理、货物运输
          • 客户能够控制企业履约过程中在建的商品
            • 在客户的场地上建造资产
          • 企业履约过程中所产出的商品具有不可代替用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。在任何资产负债表日都能保证成本加合理利润
            • 建造只有客户能够使用的专项资产，或按照客户的指示建造资产：商品房
        • 在某一时段内履行的履约义务的收入确认 本期收入=资产负债表日合同的交易价格总额*履约进度-以前累计已确认的收入
          • 产出法
            • 是按已完成的产出直接计算履约进度，通常能够客观地反映履约进度
          • 投入法 （成本法）
            • 1.预收款项 2.实际发生劳务费 3.确认劳务收入并结转劳务成本 借：银行存款 借：合同履约成本 借：合同负债 贷：合同负债 贷：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：合同履约成本
            • 调整已发生的成本
              • 已发生的成本并未反映企业履行义务的进度：效率低下、非正常消耗等（除非合同订立时对价包含此部分）
              • 已发生的成本与企业履行履约义务的进度不成比例-如电梯采购安装，扣除电梯成本（=收入，毛利为0），其余按履约进入核算收入成本
          • 当履约进度不能合理确定时，已发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已发生的成本金额确认收入，毛利为0.
      • 在某一时点履行的履约义务
        • 不是某一时段内履行的履约义务就是某一时点履行的履约义务 企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入（应当考虑5个迹象）
          • 企业就该商品享有现时收款权力，客户负有现时付款义务
          • 企业已将法定所有权转移给客户，客户已拥有法定所有权
          • 实物转移给客户，客户已占有该商品实物
            • 客户占有了某项商品并不意味着就一定取得了商品控制权
              • 委托代销安排
                • 委托方账务处理 1.发出商品 借：发出商品 贷：库存商品 2.收到代销清单 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品 3.确认代销手续费 借：销售费用（代销手续费） 贷：应收账款 借：银行存款 贷：应收账款
                  • 受托方账务处理 1.收到商品 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 这两个科目在资产负债表中同时放在存货项目中 所以对存货无影响 2.对外销售 借：银行存款 贷：受托代销商品 应交税费-应交增值税（销项税） 3.开具委托带下清单给委托方 收到委托方发票 借：委托代销商品款 应交税费-应交增值税（进项税） 贷：应付账款 4.支付货款并计算代销手续费 借：应付账款 贷：银行存款 其他业务收入
              • 售后代管商品安排 同时满足4项条件可以确认收入
                • 具有商业实质
                • 客户的商品必须能够单独识别
                • 该商品可以随时应客户要求交付给客户
                • 企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户
          • 商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户
          • 客户已接受该商品
          • 其他
  • 合同成本 与合同成本有关的资产
    • 合同履约成本 同时满足
      • 1.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，料工费
      • 2.该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源
      • 3.该成本预期能够收回
      • 注意：应当计入当期损益：管理费用、非正常消耗、已履行部分的相关支出、无法区分尚未履行的和已履行的相关支出。合同履约成本摊销不超过一年的资产负债表中列示为存货；摊销超过一年的，列示为其他非流动资产。
    • 合同取得成本
      • 企业取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为资产。该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时记销售费用；超过1年的，先记合同取得成本，摊销时再计入费用 合同续约或变更需要支付的额外佣金，也属于取得合同发生的增量成本。 摊销不超过一年的，在资产负债表中列示为其他流动资产，超过一年的列示为其他非流动资产
    • 以上二者的摊销和减值
      • 摊销
        • 应当采用与收入确认相一致的方法进行摊销，计入当期损益
          • 确认收入后两者需要摊销 借：主营业务成本 贷：合同履约成本 借：销售费用（类似于佣金） 贷：合同取得成本
      • 减值
        • 减值测试 减值准备=账面价值-（预计能够取得的剩余对价-估计将要发生成本） 减值准备可以转回，但转回后的资产账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值
          • 借：资产减值损失 贷：合同履约成本减值准备 合同取得成本减值准备
    • 例子：建筑施工企业
      • 会计处理
        • 1.实际发生合同成本 借：合同履约成本 贷：原材料、应付职工薪酬
          • 2.按成本法确认收入并结转成本 借：合同结算-收入结转 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：合同履约成本
            • 3.结算合同价款 借：应收账款 贷：合同结算-价款结算 实际收到合同价款 借：银行存款 贷：应收账款
              • 4.质保期结束 借：应收账款 贷：合同结算
          • 如发生预计损失 借：主营业务成本 贷：预计负债 当期确认或转回预计损失=整个合同预计损失-完工部分已经确认过的损失 -前期已经确认过的部分
      • 问题解答
        • 同一合同下，合同资产和合同负债相互抵消。合同结算 借方合同资产 贷方合同负债 合同资产和合同负债在资产负债表中单独列示，一年以上其他非流动资产和其他非流动负债
        • 施工企业发生亏损合同
          • 存在标的资产，对其进行减值测试并确认减值损失 借：资产减值损失 贷：合同履约成本减值准备
          • 不存在标的资产或超过减值损失的 借：主营业务成本 贷：预计负债
  • 关于特定交易的会计处理
    • 附有销售退回条款的销售
      • 合同开始即可确认收入比例 1.发出商品 借：应收账款 贷：主营业务收入 预计负债（客户给的退货费用作为收入需扣除） 应交税费—应交增值税（销项） 借：主营业务成本 应收退货成本(扣除自己退货发生相关费用） 贷：库存商品
        • 2.收到货款 借：银行存款 贷：应收账款 3.对退货率重新评估 借：预计负债 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：应收退货成本
          • 4.发生退回，实际退货量小，退货款项已支付 借：库存商品 应交税费—应交增值税（销项） 预计负债（全冲） 主营业务成本（差额） 贷：应收退货成本（全冲） 主营业务收入（差额） 银行存款
      • 合同开始有退货期 1.合同开始，转移商品控制权 借：应收退货成本 贷：库存商品
        • 2.退货期满，可以确认收入，付款跨年 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 借：主营业务成本 贷：应收退货成本
    • 附有质量保证条款的销售
      • 提供销售商品符合既定标准以外的质量保证或单独收费⇒单项履约义务、按照收入准则
        • 借：银行存款 贷：主营业务收入 合同负债（法定以外的服务，单项履约义务） 借：主营业务成本 贷：库存商品
      • 提供销售商品符合既定标准以内的质量保证⇒不是单项履约义务、作为或有事项处理
        • 借：销售费用 贷：预计负债（法定服务，或有事项）
    • 主要责任人（总额法）和代理人（净额法）
      • 作为主要责任人的情况
        • 企业自第三方取得商品或其他资产控制权后再转让给客户
        • 企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务
        • 企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成合同约定的某组合产品转让给客户
      • 判断原则：以该企业在特定商品转让给客户之前是否能够控制该商品为原则。 判断控制权时需考虑因素：承担转让商品的主要责任、存货风险、定价
    • 附有客户额外购买选择权的销售
      • 额外购买选择权：销售激励、积分、折扣券等。判定为重大选择权的情况下应当将其与原购买的商品单独区分，作为单项履约义务。按单独售价比例分摊
        • 借：银行存款 贷：主营业务收入 合同负债 借：合同负债 贷：主营业务收入
      • 客户选择用奖励积分兑换其他方销售的商品，先适用收入准则，等客户实际兑换其他方销售的商品时，企业有无条件支付的义务再又合同负债转入金融负债
        • 客户获得奖励积分兑换其他方销售的商品 销售时 借：银行存款 贷：主营业务收入 合同负债 客户兑换商品，积分兑换义务解除时 借：合同负债 贷：其他应付款
    • 授予知识产权许可
      • 是否构成单项履约义务
        • 不构成单项履约义务
          • 构成商品的组成部分且对该商品的正常使用不可或缺
          • 一起使用才能从中获益
        • 构成单项履约义务
          • 属于某一时段履行的履约义务 同时满足3项条件
            • 合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动
            • 该活动对客户将产生有利或不利影响
            • 该活动不会导致向客户转让某项商品
            • 客户在企业履约的同时取得并消耗企业履约所带来的经济利益
          • 属于某一时点履行的履约义务
            • 可变对价的例外情况 约定按客户实际销售情况收取特许权使用费的，按客户后续销售行为实际发生情况和企业履行相关履约义务发生时点孰晚确认收入
      • 基于销售或使用情况的特许权使用费：应当在客户后续销售或使用行为实际发生与企业履行相关履约义务二者孰晚的时点确认收入。此为可变对价的例外情况，只有特许权使用费与知识产权许可相关时适用。
        • 例子：票房分成
    • 售后回购
      • 企业因存在于客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的
        • 原价>回购价 租赁
        • 原价<回购价 融资
          • 金融负债：长期应付款、其他应付款
      • 企业应客户要求回购商品的
        • 客户行权有重大经济动因
          • 原价>回购价 租赁
          • 原价<回购价 融资
        • 客户无重大经济动因依然行权的
          • 作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理
    • 客户未行使的权利
      • 预期无权获得
        • 在客户要求其履行剩余权益的义务可能性极低时确认收入
      • 相关法律规定须交给其他方
        • 不应确认收入
      • 预期将有权获得
        • 按客户行使 合同权力的模式按比例确认收入
          • 面包店储值卡例子 1.卖储值卡时 借：库存现金 贷:合同负债（现金总额/1.13） 应交税费—待转销项税额（收取现金总额的税） 2.客户储值卡消费了一部分 借：合同负债（实际消费部分+按消费比例估计预计不消费部分） 应交税费—待转销项税额 （按实际消费的部分预计销项税额） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项）
    • 无需退回的初始费用
      • 该初始费与合同中已承诺的商品相关
        • 该商品构成单项履约义务——按单项确认
        • 该商品不构成单项履约义务——分摊确认
      • 该初始费与合同中承诺商品无关—该初始费应当作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入
  • PPP项目合同
    • 概念
      • 是指社会资本方与政府方依法依规就PPP项目合作所订立的合同
    • 双特征
      • 社会资本方再合同约定的运营期间内代表政府方使用PPP项目资产提供公共产品和服务
      • 社会资本方在合同约定的期间内就其提供的公共产品和服务获得补偿
    • 双控制
      • 政府方控制或管制社会资本方使用PPP项目资产必须提供的公共产品和服务的类型、对象和价格
      • PPP项目合同终止时，政府方通过所有权、收益权或其他形式控制PPP项目资产的重大剩余权益。例外情况可以没有剩余权益
    • 会计处理
      • 总原则
        • 身份时主要责任人、确认合同资产
        • 识别合同中的单项履约义务
        • 建造过程中的借款费用，无形资产模式资本化，金融资产模式费用化
        • 企业不得将PPP项目资产确认为其固定资产
        • 政府给的对价确认为收入
        • 无形资产模式的保修服务 按或有事项准则
      • 无形资产模式
        • 确认建造和运营服务（2个单项履约义务）收入和成本时 借：合同资产 贷：主营业务收入 借：合同履约成本 贷：原材料、应付职工薪酬等 借：主营业务成本 贷：合同履约成本
          • 确认资本化的借款费用时 借：PPP借款支出 （期末余额在资产负债表中“无形资产”项目列报） 贷：应付利息 长期借款-应计利息
            • 在PPP项目资产达到预定可使用状态时，将合同资产及PPP借款支出结转未无形资产 借：无形资产（特许经营权） 贷：合同资产 PPP借款支出
        • 对无形资产进行摊销 借：主营业务成本 贷：累计摊销
          • 确认路面翻修义务预计负债 （不构成单项履约义务，法定质保，或有事项准则） 借：主营业务成本 贷：预计负债
            • 预计负债的货币时间价值 借：主营业务成本 财务费用 贷：预计负债
      • 金融资产模式
        • 确认建造、运营和翻新服务（3个单项履约义务）收入和成本时 借：合同资产 贷：主营业务收入 借：合同履约成本 贷：原材料、应付职工薪酬等 借：主营业务成本 贷：合同履约成本
          • 确认融资成本的影响 （企业给政府提供了融资，所以冲减财务费用） 借：合同资产 贷：财务费用
            • 政府方支付的款项 借：应收账款 贷：合同资产
      • 混合模式
        • 确认建造服务（1个单项履约义务）收入和成本时 借：合同资产 贷：主营业务收入 借：合同履约成本 贷：原材料、应付职工薪酬等 借：主营业务成本 贷：合同履约成本
          • 确认融资成本的影响 （企业给政府提供了融资，所以冲减财务费用） 借：合同资产（金融资产部分） 贷：财务费用
            • 政府方支付的款项 借：应收账款 贷：合同资产 借：银行存款 贷：应收账款
          • 确认资本化的借款费用时 借：PPP借款支出（无形资产部分） （期末余额在资产负债表中“无形资产”项目列报） 贷：应付利息 长期借款-应计利息 借：财务费用（费用化部分） 贷：应付利息 长期借款-应计利息
            • 在PPP项目资产达到预定可使用状态时，将合同资产及PPP借款支出结转未无形资产 借：无形资产（特许经营权） 贷：合同资产 PPP借款支出
              • 确认运营服务（单项履约义务）收入和成本时 借：银行存款 贷：主营业务收入 借：合同履约成本 贷：原材料、应付职工薪酬等 借：主营业务成本 贷：合同履约成本 对无形资产进行摊销 借：主营业务成本 贷：累计摊销
• 费用
  • 费用的确认
    • 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者权益
  • 期间费用
    • 管理费用
      • 筹建期间的开办费
    • 销售费用
      • 商品维修、预提商品质量保障费用
    • 研发费用
    • 财务费用
• 利润
  • 利润的构成
    • 营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用 资产减值损失-信用减值损失+其他收益+投资收益+净敞口套期收益+公允价值变动收益+资产处置收益
    • 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
    • 净利润=利润总额-所得税费用
  • 营业外收支的会计处理
    • 营业外收入
      • 非流动资产毁损报废利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得（现金盘盈）、捐赠利得等
      • 存货盘盈冲管理费用；固定资产盘盈 前期差错 以前损益调整
      • 企业接受股东代为偿债、债务豁免或捐赠，计入资本公积
    • 营业外支出
      • 非流动资产毁损报废损失、公益性捐赠指出、非常损失、固定资产盘亏损失
  • 本年利润的会计处理
  • 综合收益总额
    • 净利润+其他综合收益扣除所得税影响后的净额为综合收益总额