（注会）第二十五章 资产负债表日后事项

张志凤注会课程，包含资产负债表日后事项概述、 资产负债表日后调整事项、资产负债表日后非调整事项等。

第二十五章 资产负债表日后事项

• 资产负债表日后事项概述
  • 概念：是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间的有利或不利事项。 包括：调整事项和非调整事项
  • 涵盖期间：资产负债表日（次年1月1日）至财务报告批准（董事会）报出日（在实际报出日之前）之间
  • 日后事项内容
    • 调整事项
      • 特点
        • 在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得到证实的事项
        • 对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项
      • 通常包括
        • 日后诉讼案件结案，证实在资产负债表日已经存在现时义务，需调整预计负债或确认新负债
        • 日后取得确凿证据表明资产负债表日发生了减值或者需调整原先确认的减值
        • 日后进一步确定了日前购入资产的成本或售出资产的收入
        • 日后发现了财务报表舞弊或差错
    • 非调整事项
      • 是指表明资产负债表日后发生的情况的事项（重大事项）
    • 调整事项与非调整事项的区别
      • 调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。
• 资产负债表日后调整事项
  • 日后调整事项的处理原则
    • 需要作出账务处理并对资产负债表日已经编制的财务报表（资产负债表、利润表、所有者权益变动表、但不包括现金流量表）进行调整
    • 涉及损益的用“以前年度损益调整”科目调整后将其转入”利润分配-未分配利润“、涉及利润分配的用”利润分配-未分配利润“科目核算 资产负债表调期末、利润表调本年
  • 日后调整事项的具体会计处理
    • 日后诉讼案件结案，证实存在现时义务，需调整预计负债或确认新负债
      • 支付赔款方
        • 报告年度调整事项 1.判决金额400>300原先计提的预计负债，日后调整事项 报告年度货币资金不能动： 借：以前年度损益调整-营业外支出 100 贷：其他应付款 100 2.调整应交所得税 支付的共计400万可以抵税 借：应交所得税-应交所得税 400*0.25 贷：以前年度损益调整-所得税费用 3.原先确认的300万预计负债的递延所得税资产应转回 借：以前年度损益调整-所得税费用 300*0.25 贷：递延所得税资产 借：预计负债 300 贷：其他应付款 300 4..将以前年度损益调整余额转入未分配利润 借：利润分配-未分配利润 贷：以前年度损益调整 75 5.净利润减少，调减盈余公积 借：盈余公积-法定 7.5 贷：利润分配-未分配利润
          • 当期事项 次年度正常记账： 借：其他应付款 800 贷：银行存款
        • 报表的调整
          • 资产负债表
            • 调递延所得税资产、其他应付款、应交税费、预计负债、盈余公积、未分配利润
          • 利润表
            • 营业外支出、所得税费用、净利润
          • 所有者权益变动表
            • 净利润、盈余公积、未分配利润
      • 收到赔款方
        • 调整事项 借：其他应收款 贷：以前年度损益调整-营业外收入 400 给税务局缴税 借：以前年度损益调整-所得税费用 贷：应交税费-应交所得税 100 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：以前年度损益调整 300 贷：利润分配-未分配利润 净利润增加，补提盈余公积 借：利润分配-未分配利润 30 贷：盈余公积 30
          • 当期事项 借：银行存款 400 贷：其他应收款
        • 报表的调整
          • 资产负债表
            • 其他应付款、应交税费、盈余公积、未分配利润
          • 利润表
            • 营业外收入、所得税费用、净利润
          • 所有者权益变动表
            • 净利润、盈余公积、未分配利润
    • 日后取得确凿证据表明资产负债表日发生了减值或者需调整原先确认的减值
      • 1.补提坏账准备 借：以前年度损益调整-信用减值损失 贷：坏账准备70 2.调整递延 借：递延所得税资产 70*25% 贷：以前年度损益调整-所得税费用
        • 3.将以前年度损益调整余额转入未分配利润 借：利润分配-未分配利润 贷：以前年度损益调整 70*75% 4.因净利润减少，调减盈余公积 借：盈余公积-法定 贷：利润分配-未分配利润
          • 暂时性差异，与汇算清缴无关，调的是递延
      • 报表的调整
        • 资产负债表
          • 应收账款、递延所得税资产、盈余公积、未分配利润
        • 利润表
          • 信用减值损失、所得税费用、净利润
        • 所有者权益变动表
          • 净利润、盈余公积、未分配利润
    • 日后进一步确定了日前购入资产的成本或售出资产的收入
      • 销售退回发生于所得税汇算清缴之前
        • 借：应交税费-应交所得税 贷：以前年度损益调整-所得税费用 或相反分录
          • 例子：发生销售退回 1.调整销售收入 借：以前年度损益调整-主营业务收入 120 应交税费-应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 2.调整销售成本 借：库存商品 贷：以前年度损益调整-主营业务成本 100
            • 3.调整应交所得税 借：应交税费-应交所得税 贷：以前年度损益调整-所得税费用 20*25% 4.将以前年度损益调整余额转入未分配利润 借：利润分配-未分配利润 15 贷：以前年度损益调整 借：盈余公积-法定 1.5 贷：利润分配-未分配利润
      • 销售退回发生于所得税汇算清缴之后
        • 直接将应交税费-应交所得税变为递延，报告年度的收入成本正常调整。 借：递延所得税资产 或 借：以前年度损益调整-所得税费用 贷：以前年度损益调整-所得税费用 贷：递延所得税负债
• 资产负债表日后非调整事项
  • 日后非调整事项的处理原则
    • 不调整资产负债表日的财务报表，重要的在附注中加以披露
  • 日后非调整事项的会计处理方法
    • 在附注中披露
  • 在资产负债表日后期间与债权人达成的债务重组交易不属于资产负债表日后调整事项，不能调整报告期资产负债项目的确认计量