2024CPA会计第三章 固定资产思维导图

2024CPA会计第三章，本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多，综合性不强。既可以单独以客观题的形式进行考核，也可以作为基础知识与借款费用、债务重组、日后事项、前期差错更正、所得税、合并财务报表等相结合在主观题中进行考核。本章近几年平均分值一般4分左右。

固定资产

• 固定资产的确认和初始计量
  • 固定资产的定义和确认条件
    • 定义（有形资产）
      • 为生产商品、提供劳务、出租（指经营租赁）或经营管理而持有的（持有目的）
      • 使用寿命超过一个会计年度（持有时间）
    • 确认条件：在符合定义的前提下，应当同时满足
      • 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
      • 该固定资产的成本能够可靠地计量
  • 固定资产的初始计量
    • 外购固定资产
      • 成本项目
        • 价：购买价款
        • 税：相关税费（包括进口关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）
        • 费：使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等
        • 提示
          • 相关税费中不包括税法中规定的购进固定资产时支付的可抵扣的增值税进项税额
          • 固定资产原值中不包括员工培训费（发生时计入当期损益）
      • 核算原则
        • 不需要安装
          • 借：固定资产 应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等
        • 需要安装
          • 购买时： 借：在建工程 应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等
          • 安装时： 借：在建工程 原材料/库存商品/应付职工薪酬/工程物资等 贷：银行存款/应付账款等
          • 完工时（达到预定可使用状态）： 借：固定资产 贷：在建工程
      • 特殊考虑的处理
        • 购入多项固定资产
          • 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例（即构成比例）对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本
          • 如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似方法予以处理
        • 具有融资性质的购买固定资产
          • 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
          • 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益
        • 账务处理
          • 借：在建工程/固定资产(购买价款现值) 未确认融资费用(未付的利息) 贷：长期应付款(未付的本息和) 借：长期应付款 贷：银行存款 借：在建工程/财务费用等 贷：未确认融资费用
    • 自行建造固定资产
      • 企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产(土地使用权)
      • 自营方式建造固定资产
        • 企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本(“工程物资”)
        • 工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转
          • 借：原材料等 贷：工程物资
        • 盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值(原材料)以及保险公司、过失人等赔款(其他应收款)后的差额
          • 工程项目尚未完工的，计入工程项目的成本（盘盈：冲减工程项目的成本）
          • 工程项目已经完工的，计入当期营业外支出（盘盈：计入当期营业外收入）
          • 非常原因（如自然灾害等）造成的工程物资的盘亏、报废、毁损，直接计入营业外支出
        • 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧
          • 待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额（会计估计变更：未来适用法）
        • 相关账务处理
        • 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费
      • 出包方式建造固定资产（与建造承包商签订建造合同，通过“在建工程”核算）
        • 入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出
        • 待摊支出的相关内容
          • 待摊支出：是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用
          • 内容：为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损金、符合资本化条件的借款费用、净损失（并非自然灾害等原因导致）等
          • 分摊方法
            • 待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)x100%
            • 某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计x待摊支出分配率
      • 投资者投入的固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
      • 存在弃置费用的固定资产
        • 特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债
          • 借：固定资产 贷：预计负债
        • 在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用
          • 借：财务费用 贷：预计负债
        • 由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动，从而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本
          • 对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益
          • 对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本
          • 在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益
        • 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理
          • 借：固定资产清理 贷：银行存款
    • 试运行销售的相关处理：企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售（以下统称试运行销售）的相关处理原则如下
      • 账务处理原则
        • 基本原则
          • 应当按照收入、存货等相关准则的规定，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益
            • 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费一应交增值税（销项税额）(可能)
          • 不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出
        • 对外销售前
          • 符合存货准则规定
            • 确认为存货
          • 符合其他相关准则规定
            • 确认为相关资产
        • 相关说明
          • “固定资产达到预定可使用状态前产出的产品或副产品”包括测试固定资产可否正常运转时产出的样品等情形
          • 测试固定资产可否正常运转而发生的支出属于固定资产达到预定可使用状态前的必要支出，应当按照有关规定，计入该固定资产成本
      • 财务报表列报原则
        • 基本原则：判断试运行销售是否属于企业的日常活动，并在财务报表中分别日常活动和非日常活动列示试运行销售的相关收入和成本
        • 具体处理
          • 属于日常活动的
            • 在“营业收入”和“营业成本”项目列示
          • 属于非日常活动的
            • 在“资产处置收益”等项目列示
        • 企业应当在附注中单独披露试运行销售的相关收入和成本金额、具体列报项目以及确定试运行销售相关成本时采用的重要会计估计等相关信息
• 固定资产的后续计量
  • 固定资产折旧
    • 固定资产折旧的定义
      • 应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额
        • 应计折旧额=原值-净残值-减值准备
    • 固定资产折旧的影响因素
      • 固定资产原价
      • 固定资产的使用寿命
        • 企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素
          • 该项资产预计生产能力或实物产量
          • 该项资产预计有形损耗
          • 该项资产预计无形损耗
          • 法律或者类似规定对该项资产使用的限制
      • 预计净残值
      • 固定资产减值准备
    • 固定资产折旧范围（企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是下列情况除外）
      • 已提足折旧仍继续使用的固定资产
      • 单独计价入账的土地
      • 方法
        • 固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折日
        • 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧
        • 处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法、尚可使用寿命及预计净残值计提折旧
        • 固定资产在定期大修理期间，照提折旧
    • 固定资产折旧方法
      • 年限平均法： 年折旧额 =(原价-预计净残值)-预计使用年限 =原价x(1-预计净残值/原价)一预计使用年限 =原价x年折旧率
      • 工作量法
        • 单位工作量折旧额=固定资产原价x(1-预计净残值率)/预计总工作量
        • 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量x单位工作量折旧额
      • 双倍余额递减法
        • 定义：是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额(即固定资产净值)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法
        • 计算公式：年折旧率=2/预计使用寿命(年)x100%
        • 注意事项：采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销
      • 年数总和法：年折旧率=尚可使用寿命:预计使用寿命的年数总和x100%
      • 一经确定，不得随意变更
    • 固定资产折旧的会计处理
      • 借：制造费用(生产车间计提折旧) 管理费用(企业管理部门、未使用固定资产计提折旧) 销售费用(企业专设销售部门计提折旧) 其他业务成本(企业经营出租固定资产计提折旧) 研发支出(企业研发无形资产使用固定资产计提折旧) 在建工程(在建工程中使用固定资产计提折旧) 专项储备(提取的安全生产费形成的固定资产) 应付职工薪酬(非货币性薪酬) 贷：累计折旧
      • 企业在选择固定资产折旧方法时，应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。由于收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关，因此，企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧
    • 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
      • 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
      • 如有确凿证据表明，使用寿命或预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命或预计净残值
  • 固定资产的后续支出
    • 资本化的后续支出(改良、改扩建、更新改造)
      • 固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算(账面价值)
      • 待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧
      • 企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用
        • 符合资本化条件的，可以计入固定资产成本或其他相关资产的成本
        • 不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益
        • 固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧
      • 企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除
        • 借：营业外支出 贷：在建工程
    • 费用化的后续支出
      • 基本原则：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合资本化条件的，在发生时应当按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本
      • 具体处理
        • 与存货的生产和加工相关的固定资产的后续支出(如日常修理费用)按照存货成本确定原则进行处理（如:计入制造费用）
        • 与行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产日常修理费用按照功能分类计入管理费用或销售费用
        • 会计分录
          • 借：管理费用/销售费用等 贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等
• 固定资产的处置
  • 固定资产终止确认的条件
    • 该固定资产处于处置状态：包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等
    • 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
  • 固定资产处置的账务处理
    • 固定资产出售、报废或毁损的会计处理
  • 固定资产的清查