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ACCA-TX-个税
ACCA考试F6税法科目中个税相关导图，主要包含算税过程、相关减免以及调整、员工收入、企业应税福利等。
编辑于2024-03-19 13:12:05
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个税
UK resident
判断resident的三个步骤
non UK residenc也需要交英国收入的税
步骤一：自动海外测试，满足不交税
当年英国居住less than 16 days
当年英国居住less than 46 day 且过去三年不是resident
海外有全职工作且当年在英国≤90天
步骤二：自动英国测试，满足交税
当年英国居住≥183days
海外没有房子，在英国有
英国有全职工作
步骤三：充分性测试
根据居住时长对应之前是否resident，以及满足的ties判断
5 ties：1/有配偶或者未成年孩子但父母不行；2/有住所（不用是自己的房子）且住1晚；3/过去两年任意一年超90天；4/当年在英国时间比其他国家长；5/当年工作40天每天3小时；
算税过程
收入
NSI
trading income/employment income/property business income/pension
SI
银行存款、建主协会利息属于实收，国债gilts属于accrued
都要j交税，国债是自然年度计算利息
免税的：1、NS&I的saving certificate利息 national saving and investment bank；2、ISA-individual saving accounts--存钱利息免税；买股票股息免税，卖股票免资本利得税，但只局限于每年前20000；3、其他免税：解雇赔偿、赌博收入、奖学金、彩票（premium bond prize、赔偿金利息、政府补贴；
毛收入下面可以减去一笔投资借款利息，按顺序在NSI/SI/DI减除，没用完不能结转明年
Net income调整为ANI(adjusted net income)，ANI小于10w获得12570的PA，ANI超过两块PA减一块，ANI≥125140时PA=0
taxable income转换成tax liability---水桶法则：0/37700/150000，对应basic rate taxpayer/higher rate taxpayer/additional rate taxpayer。 SI有个5000的起征点，SI的水小于5000免税，注意只有SI在0-5000的部分免税，这部分会被NSI挤占！ 判断高低中收入要减去PA之后！ 额外送的免税额度： 1、SI部分：如果是basic rate的人SI部分额外有1000块免税，higher rate额外有500免税； 2、DI部分，所有人都送2000；
NSI:小于37700是20%-40%-45% SI:小于5000是0，5000到37700是-20%-40%-45% DI:小于37700是8.75%-33.75%-39.35%
tax liability减去已经源头代扣的PAYE，计算tax payable
相关减免以及调整
gift aid donation
在payroll deduction scheme下做的捐赠是可以抵扣employee income
1、tax relief at source，出钱net amt，获得gross amt；自己出0.8 2、gross amt可以调增水桶刻度线，使高中低收入者发生变化； 3、调整ANI，作为ANI的减数；
spouse special arrangement-tax planning
0 nil rate band 就是SI/DI的减免额度没用完可以互相转让
夫妻双方都是basic rate taxpayer时，PA可以转让1260￡，但需要体现在tax liability上（1260*20%=252）
夫妻工有财产按一人一半报税，除非有明确比例申报； 夫妻可以通过申报共有账户，达到收入平均以合理利用低收入一方避税
child benefit income tax
育儿补贴条件是ANI不超过50000，超过100块就要返还育儿补贴的1%，超过了6w就都得返还了。夫妻任何一方超过5w，不管谁收到育儿补贴都要按搞收入者计算；
员工收入
mileage allowance如果公司补的少，国家的45/25p可以抵减雇工收入的
task4/ 企业应税福利
vourcher
monetary-vourcher 卡卷上有金额的，成本以金额计算； Non monetary vourcher 以企业花掉的成本计算应税金额； company credit card 刷掉的金额计算
公司资产私用（非car/van）：较高者：
赠予情况：二者取高：赠予时MV－员工支付对价，或者按照原始成本－benefit already assessed（前面所有员工使用的应税金额）-员工支付对价
car and fuel
car
taxable car benefit=x%*(list price - capital contribution)*time%-员工支付对价，capital contribution是老板买车时员工支付部分，不超过5000
这个x%分电动车（2%），汽油车（排量超51-54是15%，超过55g是16%，以后每超5g加1%，柴油车不符合RED加4%，最大37%
fuel
只要公司支付了就是x%*25300*m/12
living accommodation
和工作有关
住房免税
雇主支付的水电/家具
在10%的net earning和（雇主花费的水电+20%的家具）中取小
和工作无关
住房
general charge
annual value 和 rent paid by employer的较高者，注意n/12
additional charge - 采购成本加后续资本化大于75000，
买房时间与首次给到员工使用时间小于6年，（购买价+入住日税年之前做的资本性扩建-75000）*2%*n/12
大于6年，使用员工入住时的MV代替购买价
资本性扩建要注意是否已经被MV覆盖了
雇主支付的水电/家具
雇主花费的水电+20%的家具
雇主支付的前8000搬家费用免税
beneficial loan/cheaper loan
HMRC认可的利息(2%)-公司提供的实际贷款利息，得到员工的福利应税部分（小于10000的贷款免税） 注意：计算HMRC的利息时有normal/strict两种方法，计算支付公司的实际利息时只有strict method一种方法！！HRMC的两种方法取小，目的少交税
normal/average method --借款期间（期初+期末）/2*n/12，注意期初期末余额要用当时最大的数； alternative/strict method---按照实际金额对应的期间来计算，与公司提供的贷款利息计算方法相同
PAYE
employer reports PAYE info to HMRC through Real Time Info system
P11D-emplyee taxable benefit，次税年7月6日，给税务局和员工看；
P60 - 员工收入、税码、抵扣信息，次税年5月31日，给员工看；
P45- 离职员工，一份旧老板，一份自己，两份给新老板；
第一次晚交不管，第二次晚交一个月罚款：9人罚100，49罚200，249罚300，250罚300，超三月加罚5%
task12/ National insurance contribution
class 1-employee(primary)
class1-employer(secondary)
可以减免5000
都是基于员工的earning缴纳不同比例，earning包括： 1、salary、bonus； 2、老板报销的超过10000公里国家补助的行车津贴； 3、cash vourch; 注：要注意earning period是年度还是月度
class1-A
基于task4中的企业福利的15.05%
可以电子支付-税年后的july22nd； 或者支票支付-税年后的July19th;
员工的NIC
class2
每周3.15磅，income少于12570就不用交
class4
on trading profit after loss relife
12571-50270之间税率10.25%； 大于50270税率3.25%
sole trader给自己缴纳，企业的话不缴纳
task11/ 合伙制
主要是比sole trader多出一个分配利润的环节，task7、8然后是11，然后是9和10
中途加入的合伙人，按照BP1-3的计算逻辑计算应税收入
task10/ trading loss
收付实现制亏损只能带到未来抵减trading profit
当年和往回抵减total income before PA，往后抵减trading income
纳税年度之后的下两个1月31日前申报，比如：22/23年度亏损在25年1月31日申请 carry forward需要在最后； 税筹以不浪费PA为目的
trarding亏损抵减trading loss不限制；
trading loss抵减other income(包括除了trading income之外的雇工收入、property、SI/DI)，不超过the higher of 5w或25%的total income。
抵减怎么算： 1、先把trading income和property加起来算total； 2、25%的total和5w取高； 3、再加上可以全额抵的trading；
前四年的loss可以向前抵减3年的total income before PA
结业亏损（cash basis就只能抵减未来trading profit)
BP last-正常计算最后一期的亏损，可以向前抵减一期的total income
terminal loss
LIFO向前抵减三年trading income
terminal loss的计算： 中止经营日向前12个月的亏损！！ 以其中的4/5为分界，分别计算两段亏损（如果其中一段是正数则取0，前三期多交的税在4/5往后的亏损中加上）； 4/5往前的一段可能会跨两个会计期间，要分别使用两个会计期间来计算4/5往前的一段亏损；两段加一起得到terminal loss。 与BP last的计算方法结果可能不同，除非是以4/5为会计日；
task9/ 调整税务期间
持续经营年度的会计期末日落在哪个税务年度，当年的profit就是税务利润
开始经营情况分三段： 第一段：从第一天到第一个4月5日； 第二段：如果第二个税务年度有accounting date，且距离开始经营日小于12个月，则税务利润是开始经营日往后推12个月；如果大于12个月则是accounting date往前推12个月；如果没用accounting date，则就是第二个税务年度对应的会计利润； 第三段：第三个税务年度中的会计其末日往前推12个月；
中止经营的情况： 最后一天是否跨过4月5日，没用的话最后一期税务利润要包括前两期的会计利润，因为倒数第二期会计利润要在4月5日交，还没交，所以中止经营时一起交
task8/ capital allowance
收付实现制没有capital allow
plant & machinary
资产类型
Main Pool
中排车1-50g/km
Special Rate Pool
高排车、寿命≥25年的资产
中、高排车不享有AIA
PM integral to a building
电力系统、冷水系统、space/water heating system、换气、冷却、电梯...
SLA-short-life asset
预计8年内disposed的资产，单独计算，正常使用WDA计算折旧，处置使用BA/BC清零计算折旧； 如果使用超过8年，放进MP计算；
小汽车
中排车1-50g/km进MP对应18%的折旧；高排车进SRP对应6%折旧；二者都不享受AIA和FYA
折旧类型
WDA-writting down allowance，针对还在用的资产
SRP-6%，其他18%
AIA-annual investment allowance，针对新买的资产（不包含car）
AIA折旧上线100w，先给SRP使用
AIA不是要看会计期间来乘以n/12，而是先用100w乘以n/12来计算最大值！这和MP的方法不同 AIA不够用，资产的剩余价值要放回MP/SRP去计提减值的！！！
FYA-first year allowance，针对car
零排量成本直接进费用
不用考虑几个月
部分私用，期末余额正常计算，但折旧金额要乘以公用比例
售出资产
单列资产，比如SLA、老板私用
通过balance charge（赚了）或者balancing allowance(亏了）来清零，注意处置金额不能超过资产的原始金额，超过只能用资产原始金额计算BA、BC
MP和SRP
如果池子还有余额就正常通过WDA计算税务折旧； 如果池子卖成了负数（赚大了），要通过BC来计算应税额度
closing year
结业年度无论买卖资产都不再使用WDA/AIA/FYA计算了，所有资产视同当年MV处置，余额使用BA/BC清零
结业年度没有AIA、FYA，不计算当期的WDA，直接计算BC/BA，且不需要考虑time apportion，但需要计算私用比例
structure & building 必须是trade或者letting目的
折旧摊销在33年4个月上，所以SBA=3%*(COST-土地成本）*n/12
如果中途返修增加资本化金额，增加的部分要单独计算折旧，因为使用时长与原来的部分不一样
task7/ trading income trading income的特征：对象、频率、时间短、profit motive、加工、有意获取
从net profit of period of account调整至trading profit of period of account
租赁排量超50g/km的车，要扣除15%的租赁cost
不需要考虑使用月份
如果MP的TWDV小于1000（要乘以n/12），则直接用WDA清零，不要计算18%了
fine & pennalty--员工发生也不用加回
cash basis的情况 收入少于15w可以，大于15w且上年度大于30w要退出
买卖土地、汽车不算，机器设备算
motor exps使用mileage allowance算商用部分的费用
trading loss可以抵减未来无限年度收入
老板自住商用房屋不可抵税
老板一个人费用减去350，俩人500，仨人650
task5/ 租赁收入property income:个人租赁超过150000必须使用权责发生制
租一个room
gross rental income≤7500，在0和正常计算的income中选低的，如果利润是负数可以抵扣
gross rental income（包括费用）大于7500，在gross rental income-7500和正常计算中选低的
出租一个house
加项
rental--cash basis与accrual basis有差别 deposit--押金在没有说明情况下默认为0
premium--溢价
对房东来说：P*(51-N)/50 对房客来说是费用：P*(51-N)/50/N*M/12
对房客来说是个减项
减项
坏账-有差别
cash basis下不存在；
保险-有差别
accrual下要按时间分配，但个税默认是cash basis!!!
motor exps/mileage allowance
与租赁相关的行车费用可抵减租赁收入
可以直接扣减费用，也可以选择申报mileage allowance--10000km以内0.45p/km，超过10000km0.25p/km
其他可以减掉的：revenue相关的装修、修理、代理、council tax paid by landlord
finance cost
房屋修缮、council tax可以抵扣租赁收入，贷款利息不可以
住宅型的
从income tax liability中扣除20%的finance cost
非住宅型的，比如office,民宿
直接从property income中扣除全部财务成本
task18-4内容，企业出租从investment中减去
replacement domestic items relife
非民宿的---家具费用，买时不能减，得在替换时按照相同功能的新资产当时的MV减除，但要加回旧家具残值
民宿---购买档期直接扣除
租赁前7年内的相关费用
loss relife
民宿与general letting不能相互抵减； 多套租赁最后不能出现负数，loss可以明年再抵减】
current-forward-自我抵减-separate，与企业所得税不同，企业租赁亏损可以抵减本期和未来的total profit
task 6/ 养老金
1、先算可享受税务优惠的养老金金额：3500和收入取大，之后看自己投入的（PPS+OPS)有没有超过； 2、再算AI，与24w比较来调整AA（考虑前3年带过来的，得是member）； 3、比较1和2来计算有多少养老金要计入NSI应税（考虑PPS调整rate band和调整ANI来判断PA）；
55岁开始领取，一次性领取25%--免税，其余75%正常计入每年IIT，总额领取超过1073100后税率变成55%
personal pension scheme(PPS)--缴纳个人养老金与gift aid donation一样
1、tax relief at source，出钱net amt，获得gross amt； 2、gross amt可以调增水桶刻度线，使高中低收入者发生变化； 3、调整ANI，作为ANI的减数；
o'ccupational pension scheme(OPS)
老板支付的可以从trading benefit减除 员工自己支付的可以雇工收入减除
养老金优惠有金额限制：3600和社会价值取高者，社会价值=雇工收入+trade benefit+民宿收入
免税的限额--AA（annual allowance，40000）
40000打底，使用AI(adjusted incom)来调小。 AI超过240,000，每超过两块调小AA一块，最小4000。 1、享受税务优惠的养老金超过AA的部分（AA charge）要视作NSI调增应税收入，税率在NSI/SI/DI都倒完水之后； 2、AA用不完可以向后带3年，先用当年的，再用最早的；
AI（adjusted income）=net income+OPS(自己和老板都算）+PPS(只算老板交的)
12570 25300 75000 252 8.75/33.75/39.35 1073100--55% 40000--240000 12571--50270--10.25/3.25
注意： taxabel income/gain chargeable income/gain
有些免税的： 提供给全员的食堂/制服... 8000的搬家费； workplace parking, nursery； 非现金性不超过50元的小礼物（吃喝除外）； 老员工奖，服务超过20年，过去10年没得过，平均到每年不足50元； 小于10000的借款； 工作相关的住宿； 差旅过程中的费用，UK内每天5块，海外每天10块，超标全额应税； homeworking，每周6块钱免税，超出部分应税； 自行车和第一台手机免税； staff party，每人150块/年； medical insurance - 海外全额免税，UK应税额是老板的成本；