遗产税

ACCA考试F6税法，遗产税是一种基于符合条件的人（chargeable person）的赠与和转移价值而产生的税，主要适用于个人将财产转移给另一个人的行为，这种转移可以是直接的，也可以通过一个“托管人”来完成。

遗产税

• 主题
  • 生前税
    • CLT-chargeable lifetime transfers
      • 个人对机构，生前要交，七年内死亡要补交
    • PET-potentialy exempt tax
      • 个人对个人，捐赠者七年内死亡要交税
  • 死亡税
    • PET和CLT可能要交
    • death estate要交death tax
  • 计算基数
    • 关注的是捐赠者财富下降的数量，而资本利得税关注的是捐赠/转让资产自身的价值；
      • 比如父亲给儿子10%股票，父亲持股比例下降10%，权益下降100w--遗产税计税基础；10%股票转让价格是资本利得计税基础
• Exempt
  • 生前和死亡税都免
    • 夫妻间
    • 捐赠给UK charity
  • 生前税免
    • 婚礼礼物
      • 父母给-5000，其他亲属-2500，其他人-1000
        • 超过部分才需要交税
    • 小礼物
      • 每人每年不超过250
        • 如果超过250，要全额应税
    • normal expenditure out of income
      • 定期发生、从收入中、不影响donor生活
    • 年度免税（annual exempt)
      • 除了以上免税情况，每年还有3000的额度免税
      • AE全年3000，先发生的先免税，没用完可以且只可以带去下一个年度，但是当期的AE要先用完再用带过来的
• PET在生前和AE、nil rate band都没有关系，因为不交税； PET不等于现金礼物，礼物会用到AE，因为会交税；
• 计税
  • 生前付税
    • 默认donar付税
    • donee付税 - 生前税-CLT
      • 转让净额也是donor失去的财富，减去AE，再减去nil rate band available，得到taxable amount，再乘以20%得到donee缴纳的税
    • donar付税-CLT
      • 最终转让的净额先减去AE得到X1，再减去nil rate band available，得到taxable amount，再乘以25%得到donor需要交的税X2，X1+X2=donor捐出的财富，也是转让的gross amt
      • 如果给的是gross amount倒算tax，就直接乘以20%
    • nil rate band aailable=325000-过去七年内累计的gross CLT(需要是减去AE之后的CLT，如果donor交税是X1+X2的)； 这个逻辑七年内一共325000，这次之前已经在用nil rate band了，用过的这次要减去调小nil rate band
  • 死后补税
    • • NRB调减的逻辑： 1、死亡日往前找7年，除去补交款自己其他都要减； 2、补交款转让日往前7年内的CLT要调减，因为7年内曾经使用过NRB；PET不用；
    • nil rate band可能要调增夫妻转让的比例部分
  • 死亡交税
    • • residence NRB,夫妻之间也可以
    • 死亡时nil rate band没用完可以转给配偶
      • 转的比率是没用完的nil rate band占当年零率总额的比例X，转给配偶来提升配偶死亡年度零率额度（零率额度*（1+X）
      • 申请日期是死亡两年后的月底
    • A死亡时没用完的residence nil rate band给配偶，前提是配偶有资格享有residence nil rate band； 如果A死在17年4月之前，转移部分就是175000，之后就是没用完的部分； 配偶将（175000+转让获得部分）与main residence价值取小值
• 征收管理
  • 生前税
    • 两者取晚： 1、转让日所在税年后的4月30日； 2、转让日所在月份+6个月的月末；
  • 死后补税
    • 死亡日所在月份+6个月的月末
  • 死亡交税
    • 两者取早： 1、死亡日所在月份+6个月的月末； 2、delivery of account
      • personal representitive来交
• 税收筹划
  • 尽量生前转让，因为PET可能免税、CLT可能不用死后补税。就算没过7年还有taper relief; 生前转让遗产价值会冻结在转让日，不会重估； 每隔7年转让，利用nil rate band; 能给孙子不给儿子，避免再次转让时交税； main residence最好留给直系亲属享受nil rate band;
• AE: 3000
• specific legacy，从交完遗产税的金额中分钱