资本利得税

ACCA中F6税法，资本利得税是指对非专门从事不动产和有价证券买卖的纳税人，就其已实现的资本利得征收的一种税，属于临时税。

资本利得税

• 哪些免税
  • proforma: gross proceeds less: selling cost Net proceeds less: original cost capital expenditure chargable gain/allowance loss less: annual exempt amt 12300 taxable gain
  • gilts-持有利息交IIT，处置免资本利得税 / bond-持有处置都免税, investment in ISA-双免, national saving and investment certificate-双免, 私用车，存货和其他流动资产、动物
  • trading loss relife against capital gain
    • 跨税种抵减，首先只能抵减当期或前一个期间的利得； 顺序重要，桥和岸以期间对应，要抵减岸必须先抵减桥，注意桥上抵减的是total income； 抵减利得时是第2顺位
    • 数值是较低者：1、所剩的trading loss；2、net gain-往期剩余亏损
  • 利得减免顺序：1、当年亏损（没用完可以向后无限转）；2、trading loss；3、annual exempt amt；4、以前年度结转；
    • 通常先给total income和trading loss，计算剩余trading loss，再和(net gain-往期亏损）比大小，得到第2顺位抵减金额，再减12300，再减往期亏损
• 特殊规定
  • 配偶之间
    • AE不像PA，AE不可用转让
    • 转让资产no gain，也no loss，只以原始成本视同售价，和接收方初始成本，MV要无视
  • 部分处置
    • 部分处置、destroy后报销赔偿、公司take over现金补偿
    • 计算利得时卖掉部分的成本要使用（卖掉部分的MV占总MV的比例） * 原始成本
    • 如果是damaged asset，然后保险赔偿，视同部分处置
  • destroy asset
    • 真实利得=视同销售/赔款 - 又花掉的钱； 本以为利得=视同销售/赔款 - 原始成本
      • 本以为利得 - 真实利得=rollover 真实利得+rollover=本以为利得
        • 卖资产交意获得的利得分两部分，一部分交税，一部分rollover了
    • 保险赔款(300)- original cost(200)=本以为的利得(100)，然后买一个新资产花280，这时不用以100来交税，而是以真实利得（300-280=20）交税，差额的80作为rollover relief抵减新资产的初始成本（280-80=200）。以后处置新资产时会多交80的税。 如果新资产180，真实利得(300-180=120)大于本以为利得，则直接用本以为利得交税，没有rollover relief 如果新资产380，小于赔款金额，暨实际利得负数，则不交税；
      • 这里真实利得的计算是赔款减去新资产的MV 非夫妻gift是转让价格减去原始成本
    • 如果保险金全部用于重建，则可以选择不作为部分处置，新资产成本=原始成本+保险赔款-重建投入，此时没有利得
  • chattels-动产
    • none-wasting chattels，油画和古董 成本小卖价高，取正常计算和5/3(GP-6000)的较小值
      • GP默认6000，但计算利得是net proceed，有啥exp还要减去
    • wasting chattels消耗性动产
      • 剩余使用年限<50y，plant、machinery，如果用于trading，则follow none-wasting chattels的规则
      • 计算成本时要根据剩余使用年数来算成本
  • wasting asset
    • copyright
      • 计算利得时减去的成本要注意是剩余使用年数对应的成本，包括后期improvment的成本也要计算对应的年数
• IA
  • indexation是不能扩大亏损的，所以如果一件东西处置后已经亏损了就不要算IA了； 就是说先算直接处置利得，如果大于零再乘以IA
• 申报错误和record的惩罚
  • • 罚的是未交税金的比例
  • sole trader/partner/letting property--22/23的话保留到23+6的1月31日
  • 其他身份比如员工申报个税---保留1个税务年度后的1月底
  • 罚3000，record不分是否business相关
• 实缴
  • 次年1月底纳税时晚交的罚息与罚金
    • 罚金：晚交1个月没事，1-6个月5%，6-12个月10%，12个月以上15%； 罚息：与POA一样
      • 计算1月底due on payment时，注意不止当年的balancing，还有下一年的第一次POA刚好也在这天
• Payment on Account-预缴
  • 预缴只针对imcome，CGT只有房产有预缴
  • 当年1月和7月底各交上一年度 1/2*(income tax payable+class4 NIC); 次年1月底多退少补：(当年income tax payable+class4 NIC+class2 NIC-前两次预缴+当年CGT)
    • 预缴以上年度income计算，因为预缴时当年纳税申报表还没有； 次年1月底多退少补时正好赶上4号和2号NIC缴纳
  • 不需要预缴的情况： 1、上年度income tax+4号NIC小于1000块； 2、上年度PAYE>80%的tax liability;
  • 减免POA的情况： 当年收入比上年度少，可以申报减免POA；但是如果最后实际收入太多（预缴金额不足），税务局会罚利息。一般申报以当年income的一半来申报POA
  • POA晚交罚息：3.25%（年息）； POA多交了，税务局多退少补时会给0.5%的年利息；
    • 只罚息，不罚金； 要以实际预缴日和1月底、7月底的时差来计算罚息、利息
• 税务申报和检查
  • 申报日，以22/23税年为例
  • 申报晚交罚金
  • 申报错了可以修改
    • 自己修改在电子版本后的12个月
    • 税务局改是实际上交日后的9个月
  • 主动告知纳税义务时间10月5日
  • compliance check：实际申报日+12个月
    • 如果晚交了申报，则在12个月后再加quarter day（1、4、7、10月底）
• payment of account(预缴）on residential property
  • 房产处置后60天要预缴
  • 预缴金额=【处置利得-处置前所有资本亏损（包括share什么的）- AE】* 18%/28%，税率看收入水平是basic/higer/addtional
    • 房产继承的话，也要减掉当时的MV
  • 预缴完次年1月底纳税日： 1、先把AE和所有亏损给房产gain减掉计算房产taxable gain； 2、再计算其他资本利得的taxable gain， 3、两个gain加起来倒水计算tax liability； 4、tax liability减去预缴金额后余额缴税
• CGT rate
  • 先倒IIT的水，然后是business asset disposal和investor relief对应的10%的利得，然后是其他资本利得，以37700为分界，其中main residence税率18%/28%，其他是10%/20%
    • 房子和其他资产虽然税率不一样但由于高低税率差是一样的所以先倒哪个水都一样； 但是如果是AE和capital loss，要先给高税率的抵减； payment of tax纳税日：税年次年1月31日；
• relief
  • 主要住宅
    • 不免税部分以37700为界限两档税率18%/28%
    • 房子可以减免PRR(private residence relief)
      • PRR=gain * 使用时长/拥有时长* 私用比例
        • gain是售价减去手续费、后期资本化、原始成本之后
      • 使用时长=实际居住+视同居住
        • 视同居住： 1、卖掉前9个月（不管住没住）； 2、因为工作海外出差任意时长，国内出差4年，前后必须有实际居住但不用连续紧贴出差时段； 3、附赠3年，前后须实际居住，不用连续紧贴；
    • letting relief
      • 必须是共享出租
      • letting relief是三者取小：40000、PRR、不免税利得
        • 房子卖掉时除了main residence relief，还给一个letting relief
    • room rent relief
      • 第一个7500房租可以免税，但这种情况相关expense就不能再抵税了
      • 可以不选择7500免税，那就可以rental-expense
  • gift holder relief 非夫妻
    • qualify asset，视同销售
      • 非投资的business asset和股票
        • 有时送的股票是包含了资产构成中的非商业资产比如investment，在计算rollover relief时要成以CBA/CA。CBA=chargeable business assets, CA=chargeable asset。 注意：流动资产既不是CBA也不是CA，要从计算中排除
    • 税务局要求视同以MV销售，但当转让价格大于原始成本而小于MV时，超过原始成本部分是真实利得需要立即交税，转让价格小于MV部分产生gift holder relief转嫁给买方。买方视同以MV买入但调小gift holder relief来记录原始成本，未来处置时多交税。
      • 卖方未来四个税务年度内可以申报
    • unqualify asset
      • 视同以MV进行销售，卖方利得MV-原始成本，卖方成本MV
        • 注意，gift holder relief是减去原始成本，而处置是proceeds
  • replacement of business asset
    • qualify asset包括land&building，fixed plant&machinery，goodwill
    • 计算逻辑和毁灭性资产一样，（本以为利得-买新）=真实利得，真实利得可能等于0；本以为利得和真实利得的差是rollover relief调减新资产初始成本
    • 买新条件：新资产必须在卖旧前一年，买新后三年买入； 申报时间：卖旧或买新较晚日，往后推4个税年的4月5日；
  • replacement of business(depreciating assets) 比如leased property, plant/machinery(movable）
    • 没有rollover relief，而是以deffered gain替代
      • defferred gain在以下最早的日期交税： 1、买入新资产处置日； 2、买入新资产停用日； 3、买入新资产后10年；
  • business assets disposal relief(针对企业家/创业者，非投资性资产)
    • 处置全部/部分商用资产且持有两年； 公司员工持股5%以上且持有两年；
      • 减免至10%的税率，一辈子最多1M 22/23年度发生，25年1月31日前申报
        • 不受37700的控制，全部10%
  • investor relief
    • 同时满足三个条件: 1、不是公司员工或董事； 2、未上市公司原始股； 3、16年4月6日之后获得且持有三年；
      • 减免至10%的税率，一辈子最多10M 22/23年度发生，25年1月31日前申报
        • 不受37700的控制，全部10%
• 公司被并购情况合并现金补偿
  • 公司并购导致以股换股，新东家给的现金补偿视作股票部分处置，计算利得成本时follow 部分处置的规则
  • 么有现金补偿，以股换股，之后处置股票时的成本要以最开始被并购的公司股票购买成本计算，不能以换股时的价值
• 个人卖股票
  • 售价的计算除非告诉，否则是当天高低点的平均价
  • 成本计算三步
    • 1、卖股票当天的股票数量和成本
    • 2、卖股票之后一个月内买入的股票
    • 3、卖股票之前所有买入的总成本 * 卖出的股票数量在池子中的占比
• AE:12300