CPA 第12章 或有事项（2023）

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第十二章 • 或有事项

概述

概念&特征

指 过去的 交易or事项形成的，其结果须由 未来事项的发生 or 不发生 才能决定的 不确定事项

包括：未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治 等

特征

1)自然灾害、交通事故、经营亏损等事项， 不属于 或有事项

2)或有事项的结果具有不确定性

①结果是否发生（eg: 债务担保 )

②结果预计将会发生，但 发生 时间or金额 不确定。 (eg: 排污引起的诉讼 )

3)结果 由未来事项决定

【特别提示】

①或有事项 与 不确定性 联系在一起，但会计处理过程中存在不确定性 的事项 并不都是 或有事项。

②固定资产 计提折旧 不属于或有事项 。

或有资产&负债

或有负债

1. 过去的交易或事项形成的 潜在义务，其存在须通过 未来不确定事项的发生or不发生予以证实;

2. 过去的交易或事项形成的 现时义务，履行该义务不是很可能(≤50%) 导致经济利益 流出 or 金额不能可靠计量

【结论】或有负债无论是潜在义务or现时义务， 均不符合负债 确认条件，不能 确认，但应 财务报表附注中披露

或有资产

指过去的交易或者事项形成的 潜在资产，其存在须通过 未来不确定事项的发生or不发生予以证实。

【特别提示】

①或有资产 不符合资产 确认条件

②通常 不应当披露或有资产，但 很可能 带来经济利益，应当披露形成原因、预计产生的财务影响等

③或有负债：很可能 →予以确认

④或有资产：基本确定 + 金额能够可靠计量 → 予以确认

可能性

基本确定

95% < X< 100%

资产：确认

很可能 .

50% < X≤ 95%

资产：披露

负债：确认

可能 .

5% < X≤ 50%

负债：披露

极小可能

0 < X≤ 5%

确认计量

确认

或有资产:

只有 基本确定 能够收到，才能 转变 为 资产， 予以确认。

或有负债：同时符合 3个条件时， 。 确认为 预计负债 :

1. 该义务是 企业 承担的 现时义务; ( 法定义务 和 推定义务 )

2. 履行该义务 很可能 导致经济利益流出企业;

3. 该义务的金额能够 可靠计量。

分录

借：管理费用( 诉讼费 )

营业外支出( 赔偿款 )

销售费用( 产品质量担保 )

贷：预计负债

计量

预计负债

1.最佳估计数 的确定

最佳估计数 的确定 按以下两种情况处理 :

1)

所需支出 存在一个 连续范围， 且 该范围内 各种结果发生的可能性相同

按上下限金额的平均数确定

2)

所需支出 不存在一个连续范围， 或 该范围内 各种结果发生的可能性不相同

按最可能发生 金额确定

2. 其他因素( 3个因素 )

1)风险&不确定性

2)货币时间价值

3)未来事项（eg: 技术进步、法规出台)

确凿证据表明未来事项将会发生的，确定金额时应考虑未来事项影响，但不应考虑预期处置资产利得

3. 资产负债表日对账面价值的复核( 会计估计变更 )

预期可获得补偿（资产）

确认条件

清偿因或有事项而确认的负债预期由第三方or其他方补偿，只有在金额基本确定能够收到时,才能 作为资产 单独确认，确认的补偿金额 不能超过 所确认 预计负债 的账面价值。

分录

借：其他应收款

贷：营业外支出( 冲减原来确认的损失 )

不影响“预计负债”确认金额

常见情形

预期可能获得补偿的情况有：

1. 交通事故：企业通常可以从 保险公司 获得赔偿;

2. 索赔诉讼：企业可对 索赔人or第三方 另行提出赔偿要求;

3. 债务担保：企业在履行担保义务的同时，通常可向 被担保企业 提出追偿要求。

注意事项

1. 或有事项确认为资产的 前提条件 是或有事项 已经确认为负债 。

2. 或有事项 确认为资产通过“ 其他应收款 ”科目核算，但 不能冲减 预计负债的账面价值。

处理原则

未决诉讼&未决仲裁

1. 前期 合理计提 & 不属于日后事项

差额 → 直接计入 当期 “营业外支出”

借：预计负债

营业外支出（差额）

贷：银行存款

3. 前期 未合理计提

差额 → “以前年度损益调整”

4. 属于 日后事项

差额 → “以前年度损益调整”

债务担保

分录

借：管理费用( 担保损失 )

贷：预计负债

区分 以下情况处理：

1. 已 判决败诉 → 确认 负债、营业外支出；

2. 已 判决败诉，但 正在上诉、暂缓执行、or发回重审等 → 确认 预计负债、营业外支出；

3. 尚未判决 → 估计败诉 可能性&损失金额 → 确认 预计负债、营业外支出。

产品质量保证

①保证费用 实际发生额与预计数 相差较大 ， 应及时 对 预计比例 进行调整 ;

②特定批次 产品确认预计负债，则在 保修期结束时 ，应将“预计负债”余额冲销，同时冲销 销售费用。(反向)

③已确认预计负债产品，不再生产了，应在产品质量保证期满后，将 “预计负债”余额冲销，同时冲销销售费用。

借：预计负债

贷：销售费用

亏损合同

概念&计量

指履行合同义务 不可避免会发生的 成本 超过 预期经济利益 的合同。

预计负债计量应当反映退出合同的最低净成本。 (即履行成本vs未能履行的补偿or处罚 两者之中的较低者)

确认

1. 如果与亏损合同相关的义务 不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就 不存在 现时义务，不应确认 预计负债 ;

2. 不可撤销，企业存在 现时义务，同时满足很可能导致经济利益流出，且金额能够可靠地计量， 应当确认 预计负债

是否存在合同标的

存在 标的资产：对 标的资产进行减值测试

预计亏损 ＜减值损失 → 不需确认 预计负债

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

预计亏损 ＞减值损失 → 超过部分 确认为预计负债

借：营业外支出

贷：预计负债

不存在 标的资产：满足预计负债确认条件时，确认预计负债

确认时:

借：营业外支出

贷：预计负债

生产完工时:

借：预计负债

贷：库存商品

重组义务

指 将显著改变企业组织形式 、 经营范围 或 经营方式 的计划实施行为。

主要包括:

1. 出售或终止企业的部分业务;

2. 对企业的组织结构进行较大调整;

3. 关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区 迁移 到其他国家或地区。

确认

企业因重组而承担了重组义务，并且 同时满足预计负债确认条件 时，才能确认预计负债。

同时存在下列情况的，表明企业 承担了重组义务 :

1. 有详细、正式的 重组计划;

2. 重组计划 已对外公告。

计量

按与重组有关 直接支出 确定预计负债金额，计入 当期损益 。

直接支出：重组必须承担的直接支出，并且与主体继续进行的活动无关的支出， 不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。因为这些支出与未来经营活动有关，不是重组义务。

分录

自愿遣散、强制遣散

借：管理费用

贷：应付职工薪酬（不计 预计负债）

列报

预计负债 列报

资产负债表

单独反映

利润表

同时确认的 支出or费用。不单列项目反映，与其他费用or支出项目合并反映。（管理费用、销售费用、营业外支出）

会计报表附注

披露以下内容：

1. 预计负债的种类、形成原因、经济利益流出不确定性的说明。

2. 各类预计负债的期初、期末余额、本期变动情況。

3. 与预计负债有关的预期补偿金额&本期已确认的预期补偿金额。

或有负债 披露

达到 可能（除 极小可能）导致经济利益流出企业，在附注中披露有关信息，包括：

1. 或有负债的种类及其形成原因，包括己贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未決仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。

2. 经济利益流出 不确定性的说明。

3. 或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。

注：涉及 未决诉讼、未决仲裁的情况下，如 披露全部or部分信息预期对企业会造成 重大不利影响，企业无须披露这些信息，但 应披露 未决诉讼、未决仲裁性质，及没有披露 这些信息的事实和原因

或有资产 披露

达到 很可能 给企业带来经济利益，应披露 形成原因、预计产生的财务影响等。