CPA 第13章 金融工具（2023）

CPA，注册会计师，会计，金融工具，2023，介绍详细，知识全面，希望可以对大家有所帮助！

第十三章 • 金融工具

概述

一方形成 金融资产，另一方形成 金融负债 or 权益工具 的合同

注：非合同 资产&负债 不属于 金融工具（eg：应交所得税）

含义

金融资产

符合下列条件之一的 资产：

1. 从其他方 收取现金 or其他金融资产的合同权利(eg：应收账款、应收票据、贷款等)

2. 在潜在有利条件下，与其他方交换 金融资产or金融负债 的合同权利(eg：购入 看涨期权 等)

3 .将来可用企业自身权益工具 进行结算的非衍生 工具合同，且根据该合同将收到 可变数量的 自身权益工具。

4. 将来可用企业自身权益工具 进行结算的衍生 工具合同，但以固定数量的自身权益工具 交换 固定金额的现金or其他金融资产 衍生工具合同除外

金融负债

符合下列条件之一的负债：

1. 向其他方交付现金or其他金融资产的 合同义务(eg：应付账 款、应付票据、发行 公司债券等)

2. 在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产or金融负债的 合同义务(eg：签出 看涨期权)

3. 将来可用企业自身权益工具 进行结算的非衍生 工具的 合同义务，且根据合同将交付可变数量的自身权益工具 (现金的替代品：数量可变，价格随行就市，总金额固定)

4. 将来可用企业自身权益工具 进行结算的衍生 工具的合同义务，但以固定数量的自身权益工具交换 固定金额的现金或 其他金融资产的衍生工具合同除外。

范围

库存现金 、 银行存款 、 应收账款 、 应收票据 、 其他应收款 、 贷款 、 垫款 、 债权投资 、 股权投资 、 基金投资 、 衍生金融资产

预付账款 不是 金融资产；预收账款、合同负债 不是 金融负债。

金融资产 & 金融负债 分类

金融资产

根据 业务模式和 合同现金流量特征，分为：

1）以 摊余成本计量的金融资产; （持有）

债权投资

条件

1.业务模式是以 收取 合同现金流量 为目标

2. 该金融资产的合同条款规定，在 特定日期产生的 现金流量，仅为 支付的本金 & 以未偿付本金金额为基础计算的利息

例：银行存款、贷款、应收账款、债权投资等

2）以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益金融资产; （持有&出售)

其他债权投资

1.业务模式是以 收取 合同现金流量为目标，又以 出售为目标

2. 该金融资产的合同条款规定，在 特定日期产生的 现金流量，仅为 支付的本金 & 以未偿付本金金额为基础计算的利息

其他权益工具投资

特殊情况

企业可将 非交易性权益工具投资 指定为以 公允计量且 变动计入 其他综合收益 的 金融资产

该指定一经做出， 不得撤销

不计提 减值

3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(出售）

①除（1 )( 2）之外的

②行使 公允价值选择权 的

为了 能够消除 or 显著减少 会计错配，指定为 计入当期损益 的

指定一经作出，不得撤销。

股票 (除 指定 外)、 基金 、 可转换债券 （通常：不符合 合同现金流量特征）

总结：

债

摊

债权性投资

长期借款

应收账款

债权投资

收取，且 符合 本金＋利息

综(债)

其他债权投资

收取＋出售，且 符合 本金＋利息

计提 减值

损

交易性金融资产

其他业务模式，或 不符合 本金＋利息

股

综(股)

其他权益工具投资

指定的，非交易性，不符合 本金＋利息

损

交易性金融资产

除 指定 外，交易性， 不符合 本金＋利息

衍生工具

损

交易性金融资产

分类 一经确定 , 不得 随意 变更。

注：企业在 非同一控制下 企业合并 中确认的或有对价构成金融资产，分类为 损，不得指定 综(股)。

注：结构性存款：含 衍生工具，不符合 本金+利息，分类为 损。

公允价值选择权：

可将 金融资产、金融负债 指定为 损

满足条件之一：

1）该指定 能够 消除 or 显著减少 会计错配。

2）根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理 & 业绩评价．并在企业内部以此为基础向关键管理人员报告。

指定 一经作出 , 不得 撤销。

金融负债

范围

应付账款 、 长期借款 、 其他应付款 、 应付票据 、 应付债券 、 衍生金融负债

分类

1）以 公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融负债

包括

1. 交易性金融负债 (含 衍生工具)

2. 指定的 金融负债

2）金融资产转移 不符合 终止确认条件 或 继续涉入 被转移金融资产 所形成的 金融负债

按照 相关规定 进行计量

3）部分 财务担保合同，以及 不属于 以公允价值 计量且其变动计入 当期损益 的金融负债的 以 低于市场利率 贷款的 贷款承诺

4）以 摊余成本计量的金融负债（eg：应付账款、应付债券等）

除 上述三类 之外的

分类一经确定， 不得变更 ;（不能重分类）

注：在 非同一控制下 企业合并，作为 购买方 确认的 或有对价形成 金融负债的，分类为 以公允价值计量且其变动计入 当期损益 进行会计处理。

金融负债 & 权益工具 区分（发行方角度）

金融负债

金额固定、必须还

符合下列条件之一的负债：

1. 向其他方交付现金or其他金融资产的 合同义务(eg：应付账 款、应付票据、发行 公司债券等)

2. 在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产or金融负债的 合同义务(eg：签出 看涨期权)

3. 将来可用企业自身权益工具 进行结算的非衍生 工具的 合同义务，且根据合同将交付可变数量的自身权益工具 (现金的替代品：数量可变，价格随行就市，总金额固定)

4. 将来可用企业自身权益工具 进行结算的衍生 工具的合同义务，但以固定数量的自身权益工具交换 固定金额的现金或 其他金融资产的衍生工具合同除外。

权益工具

数量固定、不是必须还

排除法：不属于 金融负债 的

区分 原则

1. 是否 能避免 给钱（包括 支付利息）

＞1%不能避免 给钱 → 金融负债

注：如一项合同 使发行方 承担了 以 现金or其他金融资产 回购自身权益工具的义务， 即使 发行方的回购义务取决于合同对手是否行使回售权，发行方确认 金融负债，其金额等于 回购所需支付 金额的 现值（eg：远期回购价格的现值、期权行权价格的现值、其他回售金额的现值)。（你的命运 掌握在 别人手里)

最终 无需回购 → 重分类 为 权益工具

100%能避免 给钱 → 权益工具

注：①能够自主决定是否支付 股息；②所发行的金融工具没有到期日，且 没有回售权

判断时，不受 下列因素影响：

1. 以前 实施分配 的情况

2. 未来 实施分配 的意向

2. 是否 交付 固定数量 自身权益工具

非衍生工具（本身金额固定）

固定数量 → 权益工具

可变数量 → 金融负债

衍生工具（金额不固定）

固定数量 & 固 定金额 → 权益工具

eg：甲 签出 看涨期权 给乙，到期甲 给 乙1000股（固定)，乙给甲行权价102×1000股（固定)。

借：银行存款

贷：其他权益工具

其他 → 金融负债

借：银行存款

贷：衍生工具——看涨期权

以 外币计价 配股权、期权、认股权证

某合同是通过固定金额的外币 交换 固定数量的自身权益工具 进行结算，由于 固定金额的外币代表的是以企业记账本位币计价的可变金额， 不符合“固定换固定”原则，划分为 金融负债

或有结算条款

回售条款：

发行方 需回售：（债）

发行时：

借：银行存款

贷：股本

资本公积——股本溢价

借：库存股（回购所需支付金额 现值）

相互抵消

贷：长期应付款

以后期间：

借：财务费用

贷：长期应付款

到期回售：

借：长期应付款

贷：库存股

资本公积——股本溢价（差额）

分类为 权益工具：

合伙企业（合伙人出资入伙）

清算

注：合并报表中 以上两项 不允许 分类为 权益工具

支付的 利息、股利、利得、损失

划分为 金融负债

利息、股利、利得、损失、赎回or再融资 损益 → 计入 财务费用

划分为 权益工具

不确认 公允价值变动

作为 利润分配 处理

发行 优先股（分类为 权益工具）

借：银行存款

贷：其他权益工具

普通股以外的 权益工具 均用 “其他权益工具” 科目

发行 永续债

分类 股 or 债，考虑因素：

1. 到期日

无 到期日 & 无 赎回时间 → 股

2. 清偿顺序

晚于 普通债权 及 其他债务 → 股

3. 利率跳升 & 间接义务

看 跳升幅度大小 判断

持有方：除长投外，和发行方 对应（eg：发行方为 股 → 持有方为 损(股)or综(股)

金融工具 计量 & 重分类

初始计量

金融资产

公允价值 计量

交易费用

损 → 计入 当期损益

“投资收益”

其他类别

“初始确认金额”

金融负债

公允价值 计量

交易费用

损 → 计入 当期损益

“投资收益”

其他类别

“初始确认金额”

金融资产 后续计量

1. 摊（债权性投资)（持有）

实际利率法

购入时 已发生 信用减值 ，实际利率 需考虑 减值

除 购入时 已发生 信用减值，其他时候 实际利率 保持不变（即使 后续现金流变化 也不变）

相关概念

科目

债权投资——成本

——利息调整

——应计利息（到期一次还本付息）

账面余额 = 所有明细科目之和

摊余成本 = 账面余额 －减值准备

账面价值 = 摊余成本

摊余成本=初始确认金额－已偿还的本金±采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计 摊销额－计提的累计信用减值准备(仅适用于 金融资产 )

总结：丁字形账户 的余额 － 信用减值准备

其他债权投资 (公允价值的波动 不影响摊余成本)

减值

采用 “预期信用损失法”(三阶段)

阶段1：信用风险 未显著增加 → 减值预测 1年

阶段2：信用风险 显著增加 → 减值预测 整个存续期

阶段3：已实质发生 减值损失 → 减值预测 整个存续期

已发生 信用减值的证据：（阶段3）

1)发行方或债务人发生 重大财务困难 ;

2)债务人 违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等;

3)债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给予债务人在任何其他 情况下 都不会做出的让步;

4)债务人 很可能破产或 进行其他财务重组 ;

5)发行方或债务人财务困难 导致该金融资产的活跃市场消失;

6)以大幅折扣 购买或源生一项已发生信用减值的金融资产，该折扣反映了发生信用损失的事实。

阶段1、2、3：

借：信用减值损失

贷：债权投资减值准备 等

计算 下期利息收入 仅考虑 处于阶段3时 的减值损失

阶段1&2：利息收入（投资收益）= 账面余额×实际利率%

阶段3：利息收入（投资收益）= 摊余成本×实际利率%

分录

初始计量

按 公允 & 交易费用 之和 作为初始入账金额

借：债权投资——成本( 面值 )

应收利息 /债权投资——应计利息

贷：银行存款（注意: 交易费用 )

债权投资——利息调整(可借可贷 )

后续计量

实际利率法 ，按 摊余成本 ( 账面余额 －减值) 进行后续计量

①确认利息

借：应收利息 /债权投资——应计利息( 面值×票面利率 )

债权投资——利息调整( 最后一期，先算 )

贷：投资收益【期初摊余成本 ( 账面余额 －减值) ×实际利率%】( 最后一期，后算 )

②收本、息

A. 分次付息 ， 到期还本

借：银行存款

贷：应收利息

借：银行存款

贷：债权投资——成本

B. 到期 一次还本付息

借：银行存款

贷：债权投资——成本

债权投资——应计利息( 每期利息 × 期数 )

中途处置

出售所得的价款 & 账面价值 差额计入 当期损益。

借：银行存款

债权投资减值准备

贷：债权投资——成本

——利息调整( 可借可贷，剩余部分）

——应计利息

投资收益 (借or贷 )

中途调整 现金流（eg：先还款一部分）

按调整时点 现值 & 账面 差额

借：债权投资——利息调整（借or贷）

贷：投资收益

2. 综(债) & 综(股) （持有&出售)

总结：

公允价值变动

股：

债：

计入“其他综合收益”

汇兑损益

股：

计入“其他综合收益”

债：

计入“财务费用”

减值

股：

不计提

债：

计提

借：信用减值损失

贷：其他综合收益——信用减值

宣告发放 现金股利

股：

借：应收股利

贷：投资收益（综(股) 唯一计入损益的）

债：

借：应收股利

贷：投资收益

债：

每年计提利息 计入 当期损益（同摊计量方法一致）

注：计算 摊余成本时，公允价值变动 不影响 摊余成本

其他综合收益 最终 影响 损益

债的分录

相关概念

科目

其他债权投资——成本

——利息调整

——应计利息（到期一次还本付息）

计算 每期 投资收益(利息)， 公允价值变动 不影响 摊余成本

——公允价值变动(★★★特殊)

账面余额 = 前三个明细科目之和

摊余成本 = 账面余额 －减值准备

账面价值 = 前四个明细科目之和(含 公允价值变动）= 公允价值

初始计量

公允 & 交易费用之和 作为初始入账金额

借：其他债权投资——成本( 面值 )

应收利息 /其他债权投资——应计利息

贷：银行存款（注意: 交易费用 )

其他债权投资——利息调整(含 交易费用 )

后续计量

实际利率法 ，按 摊余成本 ( 账面余额－减值 ) 进行后续计量

①确认利息

借：应收利息 /其他债权投资——应计利息( 面值×票面利率 )

债权投资——利息调整( 最后一期，先算 )

贷：投资收益【期初摊余成本 ( 账面余额－减值 ) ×实际利率%】( 最后一期，后算 )

②公允价值变动

账面余额（前三个明细科目之和）& 公允 差额

计算公允变动时，不考虑 减值

A. 升值

借：其他债权投资——公允价值变动

贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

B. 贬值

正常情况→公允变动

市场因素的波动

借：其他综合收益

贷：其他债权投资——公允价值变动

发生减值

被投资单位自身信用风险 导致 投资可能无法收回

借：信用减值损失

贷：其他综合收益——信用减值准备

eg：公允价值下降30，其中公允变动20，减值10

分录

借：其他综合收益 30

贷：其他债权投资——公允价值变动 30

借：信用减值损失 10

贷：其他综合收益——信用减值准备 10

或（合并）

借：其他综合收益 20

信用减值损失 10

贷：其他债权投资——公允价值变动 30

处置时

出售所得价款 & 账面价值 差额计入当期损益。

借：银行存款

贷：其他债权投资——成本

——利息调整（借or贷）

——应计利息

——公允价值变动（借or贷）

投资收益( 借or贷 )

同时：

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动(or贷)

——信用减值准备

贷：投资收益( or借 )

股。 分录

初始计量：

借：其他权益工具投资——成本( 含 交易费用 )

应收股利

贷：银行存款

持有期间被投资单位宣告发放现金股利：

借：应收股利

贷：投资收益

公允价值的后续变动计入 其他综合收益：

借：其他权益工具投资——公允价值变动

贷：其他综合收益（或反向）

除了 股利 计入 当期损益 外，其他相关的 利得和损失 (包括 汇兑损益 )均应当计入 其他综合收益，且后续 不得转入 当期损益。

终止确认 时

其他综合收益 转入 留存收益

借：银行存款

贷：其他权益工具投资——成本

——公允价值变动（借or贷）

盈余公积

利润分配——未分配利润

借or贷

同时：

借：其他综合收益

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

3. 损(股) & 损(债) (出售） （含 衍生工具，eg：可转债)

公允价值变动 计入 当期损益

公允价值变动损益

不计提 减值

分录

初始计量

交易费用计入 当期损益

借：交易性金融资产——成本

应收利息 /应收股利

投资收益（交易费用）

贷：银行存款

后续计量

①公允价值的变动

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益（or反分录）

②持有期间

借：应收股利 /应收利息(面值×票面 )

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利 /应收利息

中途处置

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动( 借or贷）

投资收益( 借or贷 )

金融负债

分类

1）以 公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融负债

包括

1. 交易性金融负债 (含 衍生工具)

2. 指定的 金融负债

2）金融资产转移 不符合 终止确认条件 或 继续涉入 被转移金融资产 所形成的 金融负债

按《金融资产转移》 处理

3）部分 财务担保合同，以及 不属于 以公允价值 计量且其变动计入 当期损益 的金融负债的 以 低于市场利率 贷款的 贷款承诺

4）以 摊余成本计量的金融负债（eg：应付账款、应付债券等）

除 上述三类 之外的

以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

借：银行存款

贷：交易性金融负债——成本

公允价值变动

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融负债——公允价值变动

利息

借：财务费用

贷：应付利息

到期时

借：交易性金融负债——成本

——公允价值变动

应付利息

贷：银行存款

公允价值变动损益（差额，倒挤）

指定为 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

企业自身信用风险 引起 公允变动

计入 其他综合收益

终止确认时 转 留存收益

以 摊余成本 计量的金融负债

eg：应付债券、长期应付款、长期借款

减值

总结：

减值

计提

【摊】 、【综(债)】

不计提

【综(股)】 、【损(股)】、【损(债)】

需按 “预期信用损失” 计提 减值的

1. 摊、综(债)

2. 租赁应收款（应收融资租赁款）

3. 合同资产

4. 部分 贷款承诺 & 财务担保合同（金融负债）

一般情况：

三阶段 法

特殊情况：

1. 较低信用风险（eg：购买理财产品）

企业可以不用 与其初始确认时的信用风险 进行比较，而直接假定 未显著增加的（第一阶段）

2. 应收款项、租赁应收款、合同资产

不含 重大融资成分（不超过一年）

按 整个存续期 计量损失准备

含 重大融资成分

可选择 分三阶段 or 按整个存续期 计量损失准备

3. 其他应收款、委托贷款、财务担保、集团内的资金借贷

必须 分三阶段

借：信用减值损失

贷：贷款损失准备（金融机构用）

债权投资减值准备（摊）

坏账准备（应收账款、长期应收款、其他应收款）

应收融资租赁款减值准备

预计负债（贷款承诺 & 财务担保合同）

其他综合收益——信用减值准备（综(债））

借：资产减值损失

贷：合同资产减值准备

可转回

金融资产重分类

仅债权类投资可以重分类

即

摊

综（债）

损（债）

分类原则

1. 企业 改变其管理金融资产的业务模式时，对 所有受影响的相关金融资产 进行重分类。( 不鼓励 )

2. 自 重分类日起 采用未来适用法进行相关会计处理， 不得对以前已经确认的利得、损失 (包括 减值损失or利得 )or利息进行 追溯调整 。

重分类日：指 导致企业对金融资产进行重分类的业务模式 发生变更后的 首个报告期间的 第一天。

eg：甲公司决定于 3月22日 改变某金融资产 业务模式，则重分类日为 4月1日 (即下一个季度 会计期间的期初); 乙公司决定于 2×20年10月15日 改变某金融资产 业务模式，则重分类日为 2×21年1月1日。

3. 企业业务模式 变更 必须在 重分类日之前生效。

4. 金融资产 条款发生变更导致终止确认，不属于重分类，应 终止确认原金融资产，同时按变更后的条款确认新金融资产

5. 业务模式变更 判断：只有当企业 开始or终止 某项对经营影响重大的活动时（eg：收购、处置、终止某一业务线时)，业务模式 才会发生变更

6. 以下情形不属于业务模式 变更: ( 不能重分类 )

1)企业持有特定金融资产的意图改变。

企业即使在市场状况发生重大变化的情况下 改变对 特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更。

2)金融资产特定市场 暂时性消失从而 暂时影响金融资产出售。

3)金融资产在企业具有不同业务模式的 各部门之间转移。

【摊】转【综(债)】

原账面价值与公允价值之间的 差额计入 其他综合收益

借：其他债权投资——成本/应计利息/利息调整

——公允价值变动（倒挤，借or贷）

重分类日的 公允价值

贷：债权投资 ——成本 /利息调整 /应计利息 ( 账面余额 )

其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 ( 公允&账面差额补这里，借or贷 )

减值 转入 其他综合收益

借：债权投资减值准备

贷：其他综合收益——信用减值准备

【综(债)】转【摊】

将之前计入 其他综合收益的累计利得或损失 转出，调整在重分类日公允价值，并以 调整后的金额作为新的账面价值。

借：债权投资 ——成本 /应计利息 /利息调整

贷：其他债权投资 ——成本 /利息调整 /应计利息

对着转（一一对应）

同时：冲减 原确认的公允价值变动

借：其他综合收益 ——其他债权投资公允价值变动( 借or贷 )

贷：其他债权投资 ——公允价值变动

借：其他综合收益 ——信用减值准备

贷：债权投资减值准备

损 转

转前，先把 损 账面 调整为 重分类日 公允

【损(债)】转【摊】

借：债权投资 ——成本 /应计利息

——利息调整（倒挤，借or贷）

重分类日的 公允价值

贷：交易性金融资产——成本 /公允价值变动

公允价值变动损益( 差额，借or贷 )

同时：存在信用损失，补提减值：

借：信用减值损失

贷：债权投资减值准备

【损(债)】转【综(债)】

借：其他债权投资 ——成本 /应计利息

——利息调整（倒挤，借or贷）

重分类日的 公允价值

贷：交易性金融资产 ——成本/公允价值变动

公允价值变动损益( 借or贷 )

同时：存在信用损失，补提减值：

借：信用减值损失

贷：其他综合收益——信用减值准备

【摊】转【损(债)】

原账面价值与公允价值之间的 差额计入当期损益 ( 公允价值变动损益 )

借：交易性金融资产（重分类日的 公允价值 )

债权投资减值准备

贷：债权投资 ——成本 /利息调整 /应计利息等 ( 账面余额 )

公允价值变动损益 ( 倒挤，借or贷 )

【综(债)】转【损(债)】

将之前计入 其他综合收益的累计利得或损失 转入 当期损益

借：交易性金融资产 ——成本( 公允价值 )

贷：其他债权投资 ——成本 /应计利息 /利息调整 / 公允价值变动

公允价值变动损益( 借or贷 )

同时：冲减 公允价值变动而确认的其他综合收益

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

贷：公允价值变动损益( 借or贷 )

金融资产 转移

终止确认 原则

指 金融资产 从 资产负债表中 予以转出。

满足 条件之一，终止确认：

1. 收取该金融资产现金流量的合同权利终止。(eg：合同到期）

2. 金融资产已转移（eg：票据贴现/背书、应收账款保理——不附追索权)，且该转移满足 终止确认的规定。

终止确认 判断流程： (6个步骤）

前提条件：

1. 确定适用金融资产终止确认规定的报告主体层面（个别财务报表？合并财务报表？）

eg：母公司 向 子公司 票据贴现，母公司 个别报表 → 终止确认，合并报表 → 不符合 最终确认。

2. 确定金融资产是部分 or 整体 适用 终止确认。

除以下 可 部分适用 外，其他适用整体：

1. 本金 or 利息；2. 完全成比例

收款权利

到期终止 → 终止确认

eg：应收账款 信用期3月

未终止 → 是否转移

已转移 收款权利 → 是否转移风险、报酬

已转移 → 终止确认

未转移&未保留 → 是否保留 控制

未保留 → 终止确认

保留 → 是否保留 控制

保留 → 继续确认

保留 收款权利 → 是否是 过手安排(不挪用、不垫付、不延误)

是 → 终止确认

否 → 继续确认

是否保留 控制

1. 如果转入方 有实际能力 单方面决定 将转入的金融资产整体出售给与其不相关的第三方 → 转出方 末保留 控制

2. 除此之外，视为 保留了 控制

→ 继续涉入

继续涉入的常见方式：

①具有追索权；

②享有继续服务权；

③签订回购协议；

④签发 or 持有期权 or 提供担保等

总结：

会计处理

同正常 处置 金融资产

继续涉入

担保金额

借：继续涉入资产

贷：继续涉入负债

担保合同 公允价值

借：银行存款

贷：继续涉入负债

以后期间，正常还款，应担保金额减少时

借：继续涉入负债

贷：其他业务收入等

套期会计

略