CPA 第16章 所有者权益（2023）

CPA，注册会计师，会计，所有者权益，2023，所有者权益:实收资本(股本)、 其他权益工具、资本公积、其他综合收益、 专项储备、留存收益。

第十六章 • 所有者权益

• 所有者权益：实收资本（股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、留存收益
• 实收资本or股本
  • 资本公积 转增 资本
    • 借：资本公积——资本溢价（or股本溢价）
    • 贷：实收资本（or股本）
  • 盈余公积 转增 资本
    • 借：盈余公积
    • 贷：实收资本（or股本）
  • 发放 股票股利
    • 借：利润分配——转作股本的股利
    • 贷：股本
  • 可转债 持有人 行使转换权利
    • 借：应付债券——可转换公司债券 （面值、应计利息）
    • 其他权益工具
    • 应付利息（对于分期付息债券转股时尚末支付的利息）
    • 贷：股本
    • 应付债券——可转换公司债券（利息调整）（借or贷）
    • 资本公积——股本溢价（倒挤）
  • 企业将 重组债务 转为 资本
    • 借：应付账款（账面价值）
    • 贷：股本（实收资本）
    • 资本公积——股本溢价
    • 权益 公允
    • 投资收益（差额）
  • 以 权益结算 股份支付 的行权
    • 借：银行存款
    • 资本公积——其他资本公积（累计金额）
    • 贷：股本
    • 资本公积——股本溢价（倒挤）
  • 减资
    • ①回购 股票
      • 借：库存股（回购价）
      • 贷：银行存款
    • ②注销 库存股
      • 回购价>面值(溢价回购）
        • 借：股本（面值）
        • 资本公积——股本溢价①
        • 盈余公积②
        • 利润分配——未分配利润③
        • 按 顺序冲减
        • 贷：库存股
      • 回购价<面值(折价回购）
        • 借：股本（面值）
        • 贷：库存股
        • 资本公积——股本溢价（差额）
• 其他权益工具
  • 发行 优先股、永续债 → 归类为 权益工具
    • 借：银行存款
    • 贷：其他权益工具（含 扣除的手续费）
    • 利息/股利
      • 借：利润分配——应付股利
      • 贷：应付股利
  • 发行 优先股、永续债 → 归类为 金融工具
    • 1. 发行方对于归类为金融负债的金融工具 → 科目：应付债券
    • 2. 对于需要拆分 且形成衍生金融负债或衍生金融资产的（eg：看涨期权）→ 科目：衍生工具
    • 3. 发行的且嵌入了 非紧密相关的衍生金融资产or衍生金融负债的金融工具，如果发行方选择将其整体指定为... → 科目：交易性金融负债
    • 4. 除 普通股以外的 归类为权益工具 → 科目：其他权益工具
    • 发行 复合金融工具
      • 借：银行存款（实际收到的金额）
      • 应付债券——优先股、永续债（利息调整）
      • 货：应付债券——优先股、永续债（面值）
      • 其他权益工具——优先股、永续债
      • 交易费用 需 分拆
  • 金融负债 ⇄ 权益工具
    • ①权益工具 → 金融负债
      • 公允价值 入账，差额 计入 “资本公积——股本溢价”
      • 借：其他权益工具——优先股、永续债（账面）
      • 应付债券——优先股、永续债（利息调整）（借or贷）
      • 货：应付债券——优先股、永续债（面值）
      • 公允
      • 资本公积——股本溢价（倒挤）
    • ②金融负债 → 权益工具
      • 消掉 金融负债 账面，倒挤 权益工具 入账价值
      • 借：应付债券——优先股、永续债（面值）
      • 应付债券——优先股、永续债（利息调整）(借or贷）
      • 贷：其他权益工具——优先股、永续债（金融负债 账面价值）
  • 赎回
    • ①权益工具
      • 借：库存股
      • 贷：银行存款
      • 借：其他权益工具（账面）
      • 资本公积——股本溢价①
      • 盈余公积②
      • 利润分配——未分配利润③
      • 贷：库存股
    • ②金融负债
      • 借：应付债券——面值、利息调整
      • 财务费用（借or贷）
      • 贷：银行存款
• 留存收益
  • 盈余公积
    • 按规定 从 净利润 中提取的积累资金
    • 指定用途的 未分配利润
    • 法定盈余公积
      • 国家规定提取
    • 任意盈余公积
      • 自行决定提取
    • 分录
      • 提取
        • 借：利润分配——提取法定盈余公积
        • 利润分配——提取任意盈余公积
        • 贷：盈余公积——法定盈余公积
        • 盈余公积——任意盈余公积
      • 补亏
        • 董事会 提议，股东大会 批准
        • 借：盈余公积
        • 贷：利润分配——盈余公积补亏
      • 转增 资本
        • 借：盈余公积
        • 贷：实收资本（or股本）
        • 减少留存收益
      • 发放现金股利or利润
        • 发放时
          • 借：盈余公积
          • 贷：应付股利
          • 减少留存收益&所有者权益
        • 支付时
          • 借：应付股利
          • 贷：银行存款 等
  • 利润分配
    • 净利润 经过 弥补亏损、提取盈余公积、向投资者分配利润 后留存的历年结存利润
    • 未指定用途的 未分配利润
    • 公式
      • 可供分配的利润＝当年实现的净利润（or净亏损)＋年初未分配利润（or－年初未弥补亏损)＋其他转入（即：盈余公积 补亏）
      • 分配顺序
        • ①提取法定盈余公积
          • 净利润（－弥补以前年度亏损）×10%
          • 累计 已达注册资本的50%，可以不再提取
        • ②提取任意盈余公积
          • 同法定盈余公积方法
        • ③向投资者分配利润
    • 结转后，“未分配利润”明细科目：
      • 余额在贷方，表示 累积未分配的利润
      • 余额在借方，表示 累积未弥补的亏损
    • 注：用当年实现的净利润 弥补以前年度亏损，不需要 单独进行账务处理。
    • 分录
      • 结转本年利润
        • 借：本年利润
        • 贷：利润分配——未分配利润（or反分录）
      • 本年利润提取公积、股利等
        • 借：利润分配——提取法定盈余公积
        • 贷：盈余公积——法定盈余公积
        • 借：利润分配——应付现金股利
        • 贷：应付股利
      • 股票股利
        • 借：利润分配——转作股本的股利
        • 贷：股本
      • 年末结转
        • 借：利润分配——未分配利润
        • 贷：利润分配——相关明细科目（or反分录）
  • 总结
    • 是否引起 留存收益 总额 发生增减变动
      • A.盈余公积转增资本（√）
      • B.资本公积转增资本（×）
      • C.宣告分派现金股利（√）
      • D.盈余公积分配现金股利（√）
      • E.宣告分派股票股利（×）
        • 宣告时，不做账务处理
      • F.计提法定/任意盈余公积（×）
      • G.盈余公积弥补亏损（×）
      • H.税后利润弥补亏损（×）
        • 不做专门账务处理
      • I .本年度实现净利润
• 资本公积
  • 概述
    • 不是企业实现的利润； 不影响 企业损益
    • 不直接 表明 所有者对企业的 基本产权关系
    • 主要用途 是转增资本
  • 资本溢价or股本溢价
    • 1. 溢价发行股票
    • 2. 投资者超额缴入资本
    • 3. 资本溢价
      • 借：银行存款
      • 贷：实收资本
      • 资本公积——资本溢价
    • 4. 股本溢价
      • 借：银行存款
      • 贷：股本
      • 资本公积——股本溢价（差额）
  • 其他资本公积
    • 指 除 资本溢价or股本溢价、净损益、其他综合收益、利润分配以外 所有者权益的 其他变动
    • 长投 (权益法)
      • 借：长期股权投资——其他权益变动
      • 贷：资本公积——其他资本公积（or反分录）
      • 处置时
        • 借：资本公积——其他资本公积
        • 贷：投资收益（or反分录）
  • 资本公积 转增 资本
    • 经 股东大会 批准
    • 借：资本公积——资本溢价
    • 贷：实收资本
• 其他综合收益
  • 未在当期损益中确认的 利得&损失
  • 以后会计期间不能 重分类进损益
    • 设定受益计划
      • 借：应付职工薪酬
      • 贷：其他综合收益（or反向）
      • 终止时→转 留存
    • 综（股）
      • 除 利息 外
    • 权益法 被投资单位 不能重分类 的
  • 以后会计期间满足条件 将重分类进损益
    • 综（债）
    • 主要用途 是转增资本
    • 投资性房地产（非转投 贷差）
    • 有效套期
    • 外币 财务报表 折算差额