CPA会计第一章总论

CPA注册会计师考试会计科目第一章导论笔记，整理了财务报告目标、会计基本假设(4个)、会计基础等主要内容，通过系统的结构和丰富的内容，全面概述了财务报表分析的重要性和应用方法，有助于读者深入理解并掌握财务报表分析的核心知识。适用于考试复习！

第一章 总论

• 财务报告目标
  • 1.向财务会计报告使用者提供决策有用的信息
  • 2.反映企业管理层受托责任履行情况
• 会计基本假设 （4个）
  • ① 会计主体假设
    • 1.会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围；只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体；会计仅为特定的会计主体服务
    • 2.法人（法律主体）必定是会计主体，会计主体不一定是法人
  • ② 持续经营假设
    • 1.假设企业在可预见的未来不会破产被清算，经营活动出于正常运行状态
    • 2.有确凿证据证明已经不能再持续经营，假设自动失效️→破产清算会计
  • ③ 会计分期假设
    • 1.年报（年度）
    • 2.中期报告（半年度、季度、月度）
  • ④ 货币计量假设
    • 1.确认、计量和报告时以货币计量；会计仅反应能以货币表达的信息；币值稳定假设
    • 2.我国规定，企业会计核算以人民币为记账本位币；外商投资企业可用外币为记账本位币核算，但应提供人民币反应的报表；境外企业报送报表应折算为人民币
    • 3.通货膨胀时️→物价变动会计/通货膨胀会计
• 会计基础
  • 1.企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础
  • 2.全责发生制：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用
  • 3.收付实现制：以现金的收付作为收入和费用归属期间的认定标准，当业务不重要时，可简化采用收付实现制
• 会计信息质量要求 （8个）
  • ① 可靠性
    • 1.如实反映；信息的完整性；中立的、无偏的
  • ② 相关性
  • ③ 可理解性
  • ④ 可比性
    • 1.信息口径一致
    • 2.纵向可比：同一企业，不同会计期间（选择会计方法时，应保证前后一致，会计政策更改时，应按规定方法进行会计口径的调整）
    • 3.横向可比：同一会计期间，不同企业之间（企业应采用国家统一规定的方法进行会计处理）
    • 4.实务应用
      • 减资造成的成本法转权益法
      • 基于会计政策变更的追溯调整处理
      • 基于会计差错更正的追溯重述法处理
      • 将子公司会计政策、会计期间调到母公司标准的合并报表准备工作
      • 权益法下，被投资方的净利润应调整至投资方的会计政策和会计期间标准后，再据以认定投资收益
      • 同一控制下，长期股权投资的入账成本，应基于被合并方调整至投资方会计政策、会计期间后的账面净资产认定
  • ⑤ 实质重于形式
    • 1.实质指经济实质（会计观点），形式指法律形式（法律观点），企业在进行会计处理时，应以经济实质为准，而不受法律形式的制约
    • 2.实务应用
      • 合并报表的编制
      • 售后回购的会计处理
      • 分期收款销售商品的会计处理
      • 使用权资产的界定
  • ⑥ 重要性
    • 1.重要事项：指标本质上属于重要信息（净利润）或金额规模达到一定程度
    • 2.实务应用
      • 合并报表中的抵销内容的选择
      • 中期报告没有必要像年报那样披露详细的附注信息
      • 存货盘盈与固定资产盘盈的差异处理
  • ⑦ 谨慎性
    • 1.不应高估资产或受益、低估负债或费用
    • 2.实务应用
      • 资产减值准备的计提
      • 加速折旧法
      • 或有事项的处理
  • ⑧ 及时性
• 会计要素 及其确认与计量
  • 会计要素 （6个）
    • ① 资产
      • 1.企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源
      • 2.确认条件：该资源的成本或价格能够可靠地计量且与该资源有关的经济利益很可能流入企业
    • ② 负债
      • 1.企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务
      • 2.确认条件：未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量且与该义务有关的经济利益很可能流出企业
    • ③ 所有者权益
      • 1.企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益
      • 2.来源构成
        • 投入资本
          • 股本（实收资本）
          • 资本公积——股本溢价（资本溢价）
        • 直接计入所有者权益的利得和损失
          • 其他综合收益
        • 留存收益
          • 盈余公积
          • 利润分配——未分配利润
      • 3.确认条件：依赖于其他会计要素（资产和负债）
    • ④ 收入
      • 1.企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
      • 2.确认条件：企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入
    • ⑤ 费用
      • 1.企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益減少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
      • 2.确认条件：与费用相关的经济利益很可能流出企业；经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或负债的增加；经济利益的流出额能够可靠计量
    • ⑥ 利润
      • 1.企业在一定会计期间的经营成果
      • 2.确认条件：利润=收入-费用+资产处置损益+营业外收入-营业外支出
  • 会计要素计量属性 （5个）
    • ① 历史成本
      • 1.资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量
      • 2.适用范围：一般在会计要素计量时均采用历史成本
    • ② 重置成本
      • 1.资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量
      • 2.适用范围：盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本
    • ③ 可变现净值
      • 1.资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量
      • 2.适用范围
        • 存货采用成本与可变现净值孰低进行期末计量，可变现净值作为存货期未计价口径的一种选择
        • 资产减值准则所规范的资产在认定其可收回金额时，公允价值減去外置费用后的净额是备选口径之一
    • ④ 现值
      • 1.资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量
      • 2.适用范围
        • 当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的现值口径
        • 当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的现值口径
        • 以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的现值作为收入的计量口径
        • 弃置费在计入固定资产成本时采取现值口径
        • 资产减值准则所规范的资产在认定其可收回金额时，未来现金流量现值是备选口径之一
    • ⑤ 公允价值
      • 1.市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格
      • 2.适用范围
        • 交易性金融资产的期末计量口径选择
        • 投资性房地产的后续计量口径选择之一
        • 其他债权投资、其他权益工具投资的期末计量口径选择
        • 交易性金融负债的期末计量口径选择
• 财务报告
  • 1.财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状況和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件
  • 2.财务报告的组成：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益/股东权益变动表、附注
• 会计职业道德
  • ① 会计人员
    • 1.坚持诚信，守法奉公
    • 2.坚持准则，守责敬业
    • 3.坚持学习，守正创新
  • ② 注册会计师
    • 1.诚信
    • 2.客观公正
    • 3.独立性
    • 4.专业胜任能力和勤勉尽责
    • 5.保密
    • 6.良好职业行为
• 可持续信息披露
  • 1.企业ESG：环境、社会和治理的缩写，是近年来企业管理和金融投资的重要理念，其核心是关注企业环境、社会和公司治理等非财务绩效的投资理念和评价标准，被视 “可持续发展〞理念在企业界和投资界的具象投影
  • 2.全球交易所采用率最高的可持续性信息披露框架：全球报告倡议组织、可持续发展会计准则委员会、国际综合报告委员会、碳披露项目和气候相关财务信息披露工作组
  • 3.我国ESG信息披露
    • ESG治理层面：披露董事会对环境、社会及治理事宜的监管；董事会的环境、社会及治理管理方针及策略，包括评估、优次排列及管理重要的环境、社会及治理相关事宜的过程；董事会如何按环境、社会及治理相关目标检讨进度，并解释它们如何与发行人业务有关联
    • ESG报告层面：要求企业明确报告定量与定性内容要点、报告原则与方法论，敦促上市公司不断规范ESG报告流程，实现高质量的报告披露
• 利得：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 1.形成当期损益的利得（处置固定资产的净收益） 2.直接计入所有者权益的利得（其他权益工具投资的增值） 损失：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 1.形成当期损益的损失（处置固定资产的净损失） 2.直接计入所有者权益的损失（其他权益工具投资的公允价值下降）
• 现实义务：企业在现行条件下已承担的义务 潜在义务：未来发生的交易或事项形成的义务
• 法人：一种享有民事主体资格的组织
• 政府会计
  • 财务会计
    • 以权责发生制为基础
  • 预算会计
    • 以收付实现制为基础
• 财务报告使用人
  • 外部使用人
    • 1.投资人（关注资本保值、增值）
    • 2.债权人（关注偿债能力）
    • 3.政府管理部门（关注是否足额纳税）
    • 4.潜在的投资人、债权人（关注投资方向）
  • 内部使用人
    • 5.经营管理者（关注经营管理所需信息）