CPA审计第6章审计工作底稿

这是一篇关于CPA审计第6章审计工作底稿的思维导图，亦称“工作底表”。是指当整理估息编写正式报告和财务报表时，会计人员和管理人员编制的分析和非正式报告。工作底稿有各种用途，它的格式和内容视用途而异。

6审计工作底稿

• 第一节审计工作底稿概述☆☆
  • 一、 定义
  • 二、 编制目的2020年考，2016年考
    • 1||| 包括
      • 提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础
      • 提供证据,证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作
      • 有助于项目组计划和执行审计工作
      • 有助于负责督导项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任
      • 便于项目组说明其执行审计工作的情况
      • 保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录
      • 便于会计师事务所实施项目质量复核与检查
      • 便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查
    • 2||| 不包括考点
      • 为被审计单位用于各种用途
        • 例有助于为涉及诉讼的被审计单位提供证据
      • 为前任注册会计师使用
        • 例便于后任注册会计师的查阅
  • 三、 编制要求2009年考
    • 有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：
      • ① 审计过程
      • ② 审计准则和相关法律法规的规定
      • ③ 被审计单位所处的经营环境；
      • ④ 与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题
  • 四、 性质
    • 审计工作底稿的存在形式
      • 可以以纸质、电子或其他介质形式存在
    • 审计工作底稿的通常包括的内容
      • 总体审计策略
      • 具体审计计划
      • 之前的有修改不能删除，只能记录修改的内容和理由
        • 注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由
      • 分析表
      • 问题备忘录
      • 重大事项概要
      • 询证函回函
      • 声明
      • 核对表
      • 有关重大事项的往来函件（包括电子邮件）
      • 被审计单位文件记录的摘要或复印件（如重大的或特定的合同和协议）
      • 业务约定书
      • 管理建议书
      • 项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录
      • 与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表
    • 审计工作底稿通常不包括的内容
      • 已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿
      • 反映不全面的记录
      • 初步思考的记录
      • 存在印刷错误而作废的文本
      • 其他错误而作废的文本
      • 重复的文件记录
• 第二节审计工作底稿的格式、要素和范围2017年简答
  • 一、 确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑的因素2020年考
    • ① 被审计单位的规模和复杂程度；
    • ② 拟实施审计程序的性质；
      • 注意没有时间和范围
    • ③ 识别出的重大错报风险；
    • ④ 已获取的审计证据的重要程度；
    • ⑤ 识别出的例外事项的性质和范围；
    • ⑥ 当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；
    • ⑦ 审计方法和使用的工具。
  • 二、 审计工作底稿的要素
    • 1||| 审计工作底稿的标题
    • 2||| 审计过程记录
      • 具体项目或事项的识别特征 通常具有唯一性
        • 订购单的识别特征
          • 日期和唯一编号
        • 系统发运单的识别特征
          • 来源、抽样起点、抽样间隔
        • 询问特定人员的识别特征
          • 时间、姓名、职位
        • 观察程序的识别特征
          • 责任、地点、时间
      • 重大事项及相关重大职业判断
        • 审计工作底稿中的重大事项包括：
          • ①引起特别风险的事项
          • ②实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施
          • ③导致注会难以实施必要审计程序的情形
          • ④导致出具非无保留意见或者带强调事项段、“与持续经营相关的重大不确定性”等段落的审计报告的事项
      • 针对重大事项如何处理不一致的情况
    • 3||| 审计结论
    • 4||| 审计标识及其说明
    • 5||| 索引号及编号
    • 6||| 编制人员和复核人员及执行日期
    • 7||| 复核者姓名及复核日期
    • 8||| 其他应说明事项
• 第三节审计工作底稿的归档2017年简答
  • 一、 审计工作底稿归档工作的性质2019年、2014年、2020年
    • 在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。
    • 如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性工作，注册会计师可以作出变动，主要包括：
      • 删除或废弃被取代的审计工作底稿;
        • 例删除管理层书面声明的草稿
      • 对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引;
      • 对审计档案归整工作的完成核对表签字认可:
      • 记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。
  • 二、 审计档案的结构2020年
    • 沟通和报告相关工作底稿
    • 审计完成阶段工作底稿
    • 审计计划阶段工作底稿
    • 特定项目审计程序表
    • 进一步审计程序工作底稿
  • 三、 审计工作底稿归档的期限
    • 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内归档
    • 如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿规整为最终审计档案
    • 注意
      • 组成部分的审计报告日以集团审计报告日为起算日，不是以组成部分自己的完成日
  • 四、 审计工作底稿归档后的变动
    • 需要变动审计工作底稿的情形
      • 注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种:
        • ①注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分
          • 将在审计报告日后获取的管理层书面声明放入审计工作底稿
        • ②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的审计程序或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。
          • 注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据属于实施的新程序，获取的新证据
    • 变动审计工作底稿时的记录要求
      • 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：
        • 修改或增加审计工作底稿的理由
        • 修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员
        • 归档期间收到的询证函回函不属于事务性变动，不应替换替代审计程序的审计工作底稿，因为之前实施的替代程序也是有效程序，审计报告就是根据之前的替代程序得到的
    • 注意
      • 归档后只能记录，不能删除
  • 五、 审计工作底稿的保存期限2020年
    • 审计工作底稿的保存期限应当自审计报告日起至少保存10年
      • 即满足≧10年的条年的情况都合理
        • 自审计报告日起保存10年
        • 自审计工作底稿归档日起保存10年
        • 限期保存所有审计工作底稿
        • 坑
          • 自所审计财务报表的财务报表日起保存15年
            • 错，题目所给条件不完整，如财务报表是2011年，但审计报告是2021年的
    • 注意
      • 组成部分的审计报告日以集团审计报告日为起算日，不是以组成部分自己的完成日
      • 在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿
        • 常考干扰坑“项目经理审批可以修改”
  • 六、 总结
    • 审计报告日前不能删除修改的审计工作底稿
      • 风险评估的调整
      • 审计计划“与时俱进”进行修改，之前的审计计划工作底稿仍纳入的工作底稿
        • 综合性方案改为实质性方案属于审计计划修改
        • 重要性做出修改，属于审计计划的重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由，之前的相关工作底稿仍纳入工作底稿。