中级会计职称考试-固定资产

中级会计职考试固定资产章的重要知识点考点一览图，可将书本读薄，进行做题提升。收藏下来一起学习吧！

固定资产

• 1. 确认
  • 1.1. 概念
    • 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度 不包括经营租赁方式出租的
  • 1.2. 确认条件
    • 经济利益很可能流入+成本能可靠计量（同时满足）（安全环保设备属于固定资产）
• 2. 初始计量
  • 2.1. 外购
    • 成本=购买价款+相关税费+其他费用 （①员工培训费 ，计入当期损益②专业人员服务费，计入成本） 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产按公允价值比例分配，分别确定成本。 固定资产组成部分具有不同的使用寿命， 应当将各组成部分确认为单项固定资产。
    • 1.一次性付款--1.1不需要安装 借:固定资产、应交税费--应交增值税(进项税额) 贷:银行存款/应付账款等
    • 1.一次性付款--1.2.需要安装（通过在建工程过渡，完工后结转至固定资产） ①购入时、安装领用原材料、人工等 ②安装领用原材料、人工等 ③完工交付使用 借:在建工程 借：在建工程 借：固定资产 应交税费--应交增值税(进项税额) 贷:原材料(账面价值) 贷：在建工程 贷:银行存款等 应付职工薪酬等
      • 应付职工薪酬(若发放非货币性福利按照公允价,其中发放外购产品要做进项税转出。发放自产品，要视同销售，缴纳增值税)
    • 2.分期付款购买 ：①首期长期预付款摊余成本=长期应付款-未确认融资费用，②后面分期支付：每期未确认融资费用=上期摊余成本*实际利率，③非首期长期预付款摊余成本=上期摊余成本*（1+实际利率）-已付金额。④注意：折旧基础的原值为固产入账价值废弃之和的现值。 初始入账： 分期支付时 借：固定资产=分期之和现值（A*年金现值系数） 借：财务费用 应交税费-应交增值税（进项税额) 贷：未确认融资费用=上期摊余成本*实际利率 未确认融资费用=差额 贷：银行存款（若付了首期款） 借：长期应付款=分期金额 长期应付款=未来分期之和 贷：银行存款
  • 2.2. 自行建造
    • 1.自营建造
      • 1.成本=直接材料+直接人工+直接机械施工费等
      • 2.工程物资盘盈/盘亏 建造期间 盘盈：冲减在建工程 盘亏：自然灾害: 计入营业外支出；其他:计入在建工程 非建造期间 盘盈：计入营业外收入 （营业外收支） 盘亏：计入营业外支出
    • 2.出包建造
      • 成本=建筑工程支出+安装工程支出+特摊支出 待摊支出：包含管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建造期间发生的工程物资的盘亏、报废及毁损净损失等
    • 3.试运行销售 应当按照收入和存货等准则的规定，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益
  • 2.3. 其他取得
    • 投资者投入 --按投资合同或协议约定的价值确定，不公允按公允价 非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式 盘盈--作为前期差错处理
  • 2.4. 弃置费用
    • 确认（弃置费用现值也进入固产成本） 摊销 支出 借:固定资产 借:财务费用 借:预计负债 贷: 在建工程 (建造支出) (每期期初预计负债的摊余成本X实际利率) 贷:银行存款等 预计负债 (弃置费用的现值) 贷:预计负债 (发生弃置费用支出时)
  • 计入固定资产入账价值的支出有：达到预定可使用状态前的发生的下列支出： 领用工程物资等、 发生应付职工薪酬、 建造期间满足资本化条件的借款利息（不包括暂停资本化期间的借款利息）、 应分摊的间接费用、 弃置费用的现值、 更新改造支出 （不包括日常 维修费等费用化支出。
• 3. 折旧
  • 3.1. 影响因素
    • 原价、使用寿命、净残值、减值准备（每年末，至少对使用寿命、净残值、折旧方式进行复核，已计提折旧无需复核调整）
  • 3.2. 折旧范围
    • 需要折旧的 1.达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 (先按新估价值折旧) 2.处于定期大修理期间的固定资产 3.季节性停工的固定资产 4.未使用的固定资产(计入管理费用)
      • 不需要折旧的 1.单独计价入账的土地 2.已提足折旧仍继续使用的固定资产（账面价<=预计残值） 3.提前报废的固定资产 4.处于更新改造期间的固定资产 5.划分为持有待售的固定资产
      • 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算: 应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。 待办理竣工结算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需调整原已计提折旧额
  • 3.3. 折旧范围
    • 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，下月计提折旧 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，下月不计提折旧
      • 折旧: 次月始、次月止 摊销: 当月始、当月止
  • 3.4. 折旧方法
    • • 1固定资产原值=固产原价=固产成本=固产初始入账价值 2固定资产净值=固产原值-累计折旧 3固产账面价值=固产原值-累计折旧-累计固产减值准备
  • 3.5. 会计处理 借：费用/在建工程/其他业务成本 贷：累计折旧
• 4. 固定资产减值准备
  • 4.1. 判定
    • 减值：账面价值>可收回金额（公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流现值孰高）
  • 4.2. 计算
    • 1.计提减值额=账面价值（原价-累计折旧）-可收回金额 2.计提减值不可转回:可收回金额作为减值后的折旧基础，按照新的尚可使用年限、折旧方法、残值率进行计算。（可当作一个减值后“新”的资产）
• 5. 后续支出
  • 5.1. 处理原则 符合资本化条件:计入固定资产成本或其他相关资产的成本 不符合资本化条件:计入当期损益
  • 5.2. 资本化支出 (更新改造、 改良、扩建)
    • • 更新改造后的账面价值= 更新改造前的账面价值（原值-累计折旧-累计固产减值准备） +改造发生的成本+资本化支出-被替换部分账面价值（原值-累计折旧-累计固定资产减值准备,若未单独给出，则按照替换原值占整体原值的比重） 资本化:能够提升资产的性能，显著增加资产价值。 费用化:只是维护资产正常的性能，不能增加资产价值。 规律总结: (1) 更新改造，通常资本化，改良失败等特殊情况费用化; (2) 日常修理 (与存货无关) ，一律费用化 (3) 大修理，符合条件才能资本化 *资本化资产在构建或生产过程中发生非正常中断，且中断期间联系超过3个月，应暂停资本化。
  • 5.3. 费用化支出 (日常修理)
    • 记入管理费用/销售费用--行政管理/销售机构用固定资产日常修理费用 记入制造费用--与存货的生产和加工相关的固定资产日常修理费用 生产车间固定资产日常修理费应计入存货生产成本
• 6. 处置
  • 6.1. 终止确认条件 处于处置状态或预期通过使用或处置不能产生经济利益
  • 6.2. 账务处理
    • 1.固定资产转入清理 2.发生清理费用 3.出售收入和残料等的处理 4.保险赔偿的处理 借: 固定资产清理 借：固定资产清理 借：银行存款(出售价款、残料变价收入) 借：其他应收款（未收到） 累计折旧 贷：银行存款 原材料(残料价值) 银行存款（收到） 固定资产减值准备 应交税费-应交土地增值税等 贷：固定资产清理 贷：固定资产清理 贷:固定资产 应交税费一应交增值税(销项税额) 5.清理净损益的处理--处置净损益金额=实际收到价款(即售价-清理费用)-被处置固定资产的账面价值 正常出售、转让 -- 若为净收益，则贷：资产处置损益；若为净损失，借：资产处置损益。固定资产清理在对方。 非正常报废、毁损 -- 若为净收益，则贷：营业外收入； 若为净损失，借： 营业外支出。固定资产清理在对方。

无形资产

• 1. 确认
  • 1.1. 特征
    • 由企业拥有或控制、无实物形态、可辨认、非货币性资产（商誉不是无形资产）
  • 1.2. 确认条件 经济利益很可能流入+成本能可靠计量（同时满足）
  • 1.3. （特殊） 土地使用权
    • 用于建造厂房、办公楼等自用建筑物 -----------------------无形资产 房地产企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物 --存货 用出租、资本增值或者持有以备增值后-----------------------投资性房地产 单独估价并入账的土地 --------------------------------------固定资产 外购房屋建筑物价款 ------能合理分配 ----------建筑物：固定资产/土地：无形资产 包括土地以及建筑物的价值 ----不够合理分配----------建筑物/土地：固定资产
• 2. 初始计量
  • 2.1. 外 购
    • 1.成本=购买价款+相关税费+其他支出(专业人员服务费、可达正常使用测试费，专利商标注册费等 不包括：①为引入广告费、管理费用及其他间接费用②达到预定用途后发生的费用
    • 2.分期付款购买 同“分期付款购买固定资产”一致
  • 2.2. 内部研究
    • 1.研究阶段--全部费用化，计入当期损益 借:研发支出--费用化支出 贷:原材料、银行存款、应付职工薪酬等
    • 2.开发阶段--符合资本化条件:资本化；不符合资本化条件:计入当期损益 （无法区分--全部费用化） 借:研发支出--费用化支出 (不满足资本化条件的支出) --资本化支出 (满足资本化条件的支出) 贷:原材料、银行存款、应付职工薪酬等
    • 3.当期期末----------------------4.达到预定用途时 借:管理费用 借:无形资产 贷:研发支出--费用化支出 贷:研发支出--资本化支出
  • 2.3. 其他取得
    • 投资者投入 -- 按投资合同或协议约定的价值确定，不公允按公允价 政府补助取得 - 按公允价-名义金额 (1 元) 非货币性资产交换、债务重组、企业合并等
• 3. 后续计量 摊销
  • 3.1. 摊销范围
    • 使用寿命有限--在估计使用寿命内摊销，只有存在减值痕迹才进行减值测试。（每年末，至少对使用寿命、净残值、摊销方式进行复核，已计提摊销无需复核调整） 使用寿命不确定--无需摊销，每个会计期间（每年末）进行减值测试
  • 3.2. 使用寿命有限 的无形资产
    • 1.使用寿命 确定：孰短原则 复核：每年年度终了进行复核，复核结果不同于以前，按会计估计变更处理 使用寿命不确定变有限，视为会计估计变更
    • 2.摊销期间（与固定资产不一样） 当月增加，当月开始摊销。当月减少，当月不再摊销
      • 折旧: 次月始、次月止 摊销: 当月始、当月止
    • 3.摊销方法 包括直线法、加速摊销法、产量法等:有特定产量限制的，应采用产量法 无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销
    • 4.残值确定：预计净残值，以预计使用年限到期时的可收回金额（如第三方承诺购买金额等）作为估计 一般视为0，除非第三方承诺使用寿命结束时购买或有活跃市场残值信息 *考点：预计使用年限孰短原则，要考虑企业使用意图，可能小于其法定保护期限和经济使用寿命。例，企业某无形资产，法定保护期限是M年，预计可使用年限N年,企业准备A 年后转让,则预计使用寿命为本期至转让年的期间A年，预计残值为出让价。计算摊销基础=账面价（原值-累计摊销）-残值（出让价）
    • 5.会计处理 借:制造费用(用于特定产品生产的列入该产品的成本)/管理费用(自用的无形资产)/在建工产(工程建造期间，土地使用权的摊销)/其他业务成本等(出租的无形资产) 贷:累计摊销
• 4. 无形资产减值准备
  • 4.1. 判定
    • 减值：账面价值>可收回金额（公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流现值孰高）
  • 4.2. 计算
    • 1.计提减值额=账面价值（原价-累计摊销）-可收回金额 2.计提减值不可转回:可收回金额作为减值后的摊销基础，按照新的尚可使用年限、摊销方法、残值率进行计算。（可当作一个减值后“新”的资产）
• 5. 处置
  • 5.1. 出售
    • 借:银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷:无形资产 应交税费--应交增值税 (销项税额) (若有) 资产处置损益 (或借)
  • 5.2. 出租
    • 租金收入 摊销成本、其他支出 借:银行存款 借:其他业务成本 贷:其他业务收入 贷:累计摊销/银行存款等 应交税费-应交增值税(销项税额)(若有)
  • 出售、出租 影响营业利润
  • 5.3. 报废
    • 借:营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷:无形资产
      • 报废不影响营业利润
• 对比固定资产处置： 1.固定资产转入清理 2.发生清理费用 3.出售收入和残料等的处理 4.保险赔偿的处理 借: 固定资产清理 借：固定资产清理 借：银行存款(出售价款、残料变价收入) 借：其他应收款（未收到） 累计折旧 贷：银行存款 原材料(残料价值) 银行存款（收到） 固定资产减值准备 应交税费-应交土地增值税等 贷：固定资产清理 贷：固定资产清理 贷:固定资产 应交税费一应交增值税(销项税额) 5.清理净损益的处理--处置净损益金额=实际收到价款(即售价-清理费用)-被处置固定资产的账面价值 正常出售、转让 -- 若为净收益，则贷：资产处置损益；若为净损失，借：资产处置损益。固定资产清理在对方。 非正常报废、毁损 -- 若为净收益，则贷：营业外收入； 若为净损失，借： 营业外支出。固定资产清理在对方。