《新公司法》变化对企业税务风险的影响

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《新公司法》变化对企业税务风险的影响

• 新公司法实行后的股权转让9大变化
  • 变化一：有限公司股权对外转让无需征求其他股东同意
  • 变化二：（新增）股东转让其股权的，应当书面通知公司
  • 变化三：（新增）公司应当将股权转让等变更信息进行公示
  • 变化四：（新增）股权转让之前未实缴的出资，由受让人负责缴纳
  • 变化五：（新增）控股股东滥用权利，中小股东可主张公司回购股权
  • 变化六：（新增）股份公司可设置转让受限股
  • 变化七：（新增）股份有限公司股东的异议回购请求权
  • 变化八：（新增）限售期内股份出质相关规定
  • 变化九：（新增）禁止对取得本公司股份的财务资助行为
• 股权转让的税会处理
  • 会计处理
    • 1．根据股权转让协议入账
      • 借：实收资本——原股东 贷：实收资本——新股东
    • 2．通过公司账户
      • 新股东交款时： 借：银行存款 贷：其他应付款——代收股权转让款 支付原股东 ： 借：其他应付款——代收股权转让款 贷：银行存款
  • 税务处理
    • 增值税
      • 1、个人股东转让股权
      • 2、法人股东转让股权
    • 个人所得税
    • 企业所得税
      • 企业所得税的税率为25%，符合小型微利企业条件的，可享受相关优惠。
    • 印花税
      • 根据财税[2019]13号，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。
    • 土地增值税
      • 股权转让方式的过程中，如不动产价值占公司净资产的比例较大，税务机关可能会据此认定股权转让行为的实质为转让不动产，并征收土地增值税。
• 限期认缴制下的税务应对
  • 减资或撤资
    • （一）个人股东减资撤资
      • 1、撤资收回金额>投资成本 需要交税，按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。 应纳税所得额=个人取得的股权转让收入—原实际出资额（投入额）及相关税费 注意： （1）股权收入是全口径收入，既包括股权转让价款，也包括赔偿金、违约金等价外收入。 （2）对非法人企业投资份额转让，比照股权转让进行个人所得税处理。
      • 2、撤资收回金额偏低却无正当理由的 税务局有权核定股权转让收入，计算缴纳个人所得税。
      • 3、撤资收回金额<投资成本,但有正当理由 无需缴纳个人所得税。
    • （二）法人股东撤资减资
      • 注意：企业减资一般要公示45天，而新公司法在2024年7月1日实施，所以想要减资的公司要注意期限限制。
      • 案例解析： A公司和B公司分别出资400万元、600万元注册成立了实收资本1000万元的C公司，由于各种原因，A公司从C公司依程序撤资，取得现金500万元，撤资时C公司的未分配利润80万元、盈余公积公积20万元，资本公积150万元，如何账务处理？A公司撤资是否涉及企业所得税问题？ 1、账务处理： 借：实收资本-甲公司 400万元 资本公积 100万元 贷：银行存款 500万元 2、企业所得税问题： A公司从C公司撤回的资产分为3部分： （1）相当于初始出资的部分，应确认为投资收回400万元，没有企业所得税； （2）相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，100×40%=40万，应确认为股息所得，免征企业所得税； （3）其余部分确认为投资资产转让所得，需要交纳企业所得税。 A公司应纳企业所得税=（500-400-40）×25×%=15万元。
  • 股权变更转让
    • 股权转让涉及哪些税费？（上一part的5个税）
    • 之前公司是认缴制，现在转让股权，能否0元或者低价转让？
      • 1、股权转让可以0元转让，但必须有正当理由。 2、如果无正当理由，即使0元转让，税务局也会进行核定。
    • 哪些情况下可以低价或平价转让股权？
    • 违约金、补偿金属于股权转让收入吗？
      • 属于
    • 股权转让所得怎么计算？
    • 股权转让有可以合理节税的方法吗？
    • 个人转让股权，在纳税申报方面有什么规定？
      • 1、扣缴义务人：股权转让所得的个税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。 2、纳税地点：个人股权转让所得个人所得税需要在被投资企业所在地办理纳税申报。
    • 税务局如何核定股权转让价格？
      • 国家税务总局公告2014年第67号的净资产核定法，净资产占总20%找中介评估作价。
    • 股权转让过程中需要资产评估吗？
      • 同上
    • 股权转让收入如何确定？
    • 股权转让原值如何确认？
  • 注销公司
    • • 公司注销时，认缴的出资额需要补齐吗？
        • 没债
        • 有债
      • 公司要注销，账上的实收资本、未分配利润要交税吗？
        • 实收资本要交税吗？
          • 举个例子： 梅松公司是一家自然人持股的公司，准备注销时账面还有500万元的实收资本。问：自然人股东在分回500万元实收资本时，是否需要缴纳个人所得税？ 回答： 1、若自然人股东仅收到500万元的分回款，无需缴纳个人所得税。 2、退还的款项若是超过500万元，则需要缴纳个人所得税。
        • “未分配利润”要交税吗？
          • 在注销时，个人独资企业和合伙企业的未分配利润不需要缴纳个税，而股份有限公司和有限责任公司都是需要缴纳个人所得税的。
          • 情况一： A公司属于一人有限公司，近期准备注销清算，但账面上存在未分配利润1000万元，请问注销时需要缴纳个人所得税吗？ 答： 需要缴纳。并且公司在注销清算时，账面上若是有盈余公积等，也要按照自然人股东的股份份额来计算分红的个税，A公司的股东要按照股息红利所得缴纳20%的个税200万元。
          • 情况二： B企业属于合伙企业（或者个人独资企业），近期准备注销清算，账面上未分配利润1000万元，请问注销时合伙人需要缴纳个人所得税吗？ 答： 合伙企业和个人独资企业的未分配利润是税后经营所得，在进行股利分配或者公司注销时都无需再交纳税款了。
• 对中小企业的影响
  • 影响一：小型微利企业税收优惠政策的适用
    • 优惠政策
    • 小型微利企业的标准
      • 新《公司法》对企业适用优惠政策的影响 注册资本五年内缴足，报表中的实收资本增加，会计报表的资产总额就增加了，就会影响到企业是否属于“小型微利企业”，进而影响到企业是否能享受到小型微利企业的优惠政策。
  • 影响二：借款利息税前扣除
    • 新公司自公司成立之日起五年后，股东认缴的出资额未到位，就属于文件规定的“规定期限内未缴足其应缴资本额的” 公式为： 企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额
  • 影响三：个税风险
    • 新《公司法》规定新设公司五年内缴足注册资本，有些企业的个人股东可能会先在规定期限内缴足注册资本后，又以借款的方式将资本金取出，如果年度末股东未归还该笔借款，该笔借款又未用于企业经营，那么该笔借款视为对个人投资者的分红，需要缴纳20%的个人所得税。
  • 影响四：股东和公司法人横向穿透
    • 在实践中，有些股东利用“有限责任”逃避债务，例如成立多家公司转移公司资产，给债权人留下一个无资产、无人员、无经营的“三无”空壳体。 这项公司法的新规定，就拆除了这道防火墙，使得公司股东无法再利用其控制的多个公司逃避债务。
• 中小企业如何应对
  • 公司存在注册资本虚高的，及时减资
  • 及时修改公司章程，回应新《公司法》的相关规定
  • 垫资
  • 以实物、知识产权、土地使用权、股权、债权等非货币财产作价出资
  • 注销公司或者注册个人独资企业和个体户
  • 公司本就不经营了可以转让股权