CPA综合——试卷一（23年综合通过73）

这是一篇关于试卷一的思维导图，主要内容包括：税法，审计，会计。脑图清晰地展示了CPA综合考试中的三大领域，每个领域下又细分为更具体的知识点，如会计部分包括存货、固定资产、无形资产等，帮助考生从宏观到微观构建完整的知识框架。标明了各个知识点，如“财务报告”、“所得税”等，这些是考试中的重点内容。通过此图，考生可以直观地了解哪些知识点是需要重点关注和深入学习的。

试卷一

• 1. 会计
  • 存货
    • 初始计量(外购）
      • 不包括
        • 非正常消耗
        • 入库后仓储、运输——除非下一生产阶段必需
        • 广告营销——直接预付账款
      • 补充
        • 采购返利——冲减存货
        • 货到票未到——暂估入账
    • 存货跌价
      • 可变现净值考虑因素
        • 资产负债表日最可靠证据
        • 持有存货目的
        • 日后事项的影响（确凿，否则不予考虑）
      • 转回
        • 原计提减值金额内
        • 须原减值因素消失，而非新的有利因素
    • 清查和税务
      • 盘盈按重置成本入账
      • 只有自然灾害计营业外支出，其他均计管理费用
      • 只有管理不善转出VAT，其他（含自然灾害）均不转出
      • CIT税前抵扣=损失存货成本+转出VAT-保险和赔偿
  • 固定资产
    • 初始计量
      • （外购）不包括——培训费、广宣费
      • 股东投入——合同约定价值【约定不公允的按公允】
    • 折旧（变更为会计估计变更）
      • 开始计提
        • 会计——达到预定可使用状态（暂估）【后续不追溯调整】
        • 税法——开始投用（房产除外）
      • 结束计提
        • 会计
          • 提足折旧
          • 单独入账土地
          • 提前报废
          • 更新改造（转入CIP）
          • 划入持有待售
        • 税法
          • 提足折旧
          • 单独入账土地
          • 经营租入——会计对使用权资产计提折旧
          • 融资租出
      • 折旧方法（税法优惠政策）
        • 加速折旧（最短不得低于60%）
          • 技术进步、产品更新较快
          • 强震动、高腐蚀
        • 单价不超过500万设备，次月一次性扣除
        • 高新技术企业采购设备，当年一次性扣除，且加计100%扣除
    • 后续支出
      • 会计
        • 更新改造
          • 被替换部分，从账面扣除，费用化
          • 支出资本化，停止折旧
        • 定期大修
          • 支出资本化，不停折旧
        • 日常修理
          • 支出费用化，不停折旧
      • 税法
        • 改扩建
          • 推倒重置部分，计入计税基础，后续摊销
          • 已提足折旧资产、租入资产——单独计入长期待摊，后续摊销
        • 大修理（支出占账面50%，且年限延长2年）——单独计入长期待摊，后续摊销
        • 修理——当期直接扣除
    • 处置和清查
      • 处置
        • 出售——资产处置损益
        • 报废、自然灾害损毁——营业外收支
      • 清查
        • 盘盈——留存收益
        • 盘亏——营业外支出
        • 区别于存货
    • 试运行销售——不冲减CIP或FA
  • 无形资产
    • 初始计量（研发）
      • 费用化or资本化
        • 开发阶段+符合条件——资本化
        • 其他（含无法区分阶段）——费用化
      • 不包括
        • 无效和初始运作损失
        • 培训费、广宣费——同FA
      • 股东投入——合同约定价值，约定不公允的按公允【同固定资产】
    • 处置——同FA
    • 委托研发——加计部分
      • 境内——自身8折
      • 境外（个人除外）——{自身8折，境内合格的2/3 }孰低
      • 本身全额扣除
    • 加计扣除
      • 取得政府补助并冲减研发费用的（净额法，未确认收入）——按冲减后余额计算加计扣除
      • 其他费用不得超过研发费用总额的10%
      • 失败的研发对应费用也可加计扣除
      • 研发形成产品对外销售、残料销售的——扣除相关材料费、收入后计算加计扣除
  • 投资性房地产
    • 类型
      • 土地
        • 待增值
        • 已出租（计划出租不算）
      • 房产
        • 已出租——须同时满足
          • 须经营租出
            • 1. 融资租出不算（资产出表）
            • 2. 辅助服务重大不算（固定资产）
          • 拥有产权
          • 签订协议（空置/在建房产作出决议即可）
    • 后续计量
      • 成本、公允选其一，不得同时采用
      • 成本可转公允，公允不可转成本
      • 资本化不经过CIP（与FA处理不同）
    • 转换
      • 成本模式——双向均为账面转账面
      • 公允模式——双向均为账面转公允
        • 非投转投
          • 借差——公允变动损益
          • 贷差——OCI
        • 投转非投——均计公允变动损益
  • 职工薪酬
    • 非货币性福利
      • 向职工提供带有补贴的商品或服务（如差价购房）——设置服务年限的，计长期待摊费用摊销
    • 税收
      • 职工取得的破产一次性补偿——免个税
      • 职工取得解除劳动关系一次性补偿——3倍社平工资以内免个税，以外单独计税
      • 职工实际领取离职补偿时，企业可作CIT税前扣除
  • 借款费用
    • 资本化期间
      • 开始——同时满足
        • 资产支出已发生
        • 借款费用已发生
        • 工程活动已开始
      • 暂停
        • 非正常中断（不可预见）且超过3个月——暂停
        • 正常中断（可预见）或不超3个月——不暂停
      • 部分停止——同时满足
        • 部分已完工
        • 部分可单独使用
    • 资本化金额
      • 专门借款——利息支出-尚未动用资金利息收入
      • 一般借款——当期实际占用加权金额*一般借款加权利率（资本化率）
    • 所得税可扣除借款费用
      • 一般企业：利率不超同期贷款利率
      • 关联企业——同时满足
        • 利率不超同期贷款利率
        • 本金不超过5:1（金融企业）或2:1（非金融企业）
  • 或有事项
    • 确认
      • 或有负债转预计负债——很可能
      • 或有资产转资产
        • 基本确定
        • 金额小于预计负债
        • 预计负债和资产不能抵消
    • 预计负债计量——最佳估计数
      • 连续范围等概率——中间值
      • 单个项目——概率最大者（如1个客户，3种赔款可能）
      • 多个项目——期望值（如n个客户，加总形成赔款概率分布）
      • 和收入可变对价有区别
    • 实际诉讼损失和预计损失不一致
      • 属于日后事项——日后事项准则
      • 不属于日后事项
        • 前期无法合理预计或已合理预计——差额调本期营业外支出
        • 前期可合理预计但未合理预计——差错更正
    • 产品质量保证——无法区分保证/服务质保的——服务质保
    • 亏损合同
      • 执行合同亏损少——标的先提减值，剩余再提预计负债
      • 不执行合同亏损少
        • 违约金——提预计负债
        • 标的——如另外出售赔钱则提减值
    • 重组义务（含辞退福利）
      • 确认预计负债条件
        • 详细、正式计划
        • 计划已公告
      • 计量不包括
        • 留用职工培训、市场推广等
        • 处置相关资产的利得和损失
        • 【对比】资产减值现金流——不包括
          • 改良和未承诺重组
          • 利息
          • 所得税
          • 内部价格折扣
  • 财务报告
    • 现金等价物
      • 3个月内到期（购买日而非资产负债表日起）
    • 定期存单质押/解质押
      • 本身不属于现金及等价物——不产生现金流
      • 本身属于现金及等价物
        • 金融企业——经营活动
        • 非金融企业——筹资活动
    • 银行汇票贴现
      • 不满足终止确认——筹资活动
      • 满足终止确认——经营活动
    • 租赁付款
      • 筹资活动
        • 租赁负债本息、对应预付租金/保证金
      • 经营活动
        • 其他
  • 外币折算
    • 外币交易
      • 初始确认——交易日即期
      • 期末结算
        • 历史成本计量的非货币项目——交易日即期（不产生汇兑损益）
        • 其他所有（包括涉及公允价值、可变现净值的）——期末即期
    • 外币报表折算
      • 利润表和权益——交易日即期
      • 资产和负债——期末即期
  • 资产减值
    • 可收回金额
      • 公允价值-处置费用
        • 不包括——利息和所得税
      • 未来现金流现值——不包括
        • 改良和未承诺重组
        • 利息
        • 所得税
        • 内部价格折扣
        • 审计程序
          • 历史预测与本期实际情况对比
          • 本期预测与历史实际情况、同业情况、市场趋势、商业计划等对比
          • 考虑并重新计算资本成本，复核折现率
          • 主要数据和假设进行敏感性分析
    • 每年减值测试
      • 商誉
      • 寿命不确定，或尚未达到可使用状态的无形资产
    • 减值判定逻辑
      • 存货
        • 出售
          • 可变现净值（类似公允价值-处置费用）
      • 持有至待售资产
        • 出售
          • 公允价值-处置费用
      • 其他资产不考虑主观持有目的，一律熟高
      • 非流动资产
        • 出售+持有
          • 公允价值-处置费用，未来现金流现值熟高
      • 金融资产
        • 预期信用损失模型
    • 总部资产减值测试（两步法）
      • 1、能分摊的先分摊，减值测试，并分摊计提（按账面*寿命分摊）
      • 2、计提后的上述所有，加上不能分摊的，一起再减值测试，再分摊计提
    • 商誉减值测试（两步法）
      • 1、不包含商誉资产组先减值测试，并计提减值
      • 2、计提后的上述资产组，加上完全商誉，一起再减值测试，再分摊计提
        • 1、完全商誉全额承担
        • 2、资产组内按账面分摊——分摊后各资产不得低于各自可收回金额
  • 股份支付
    • 条件
      • • 未满足条件
          • 权益结算
            • 未满足服务期限or非市场条件——冲回，不确认费用
            • 未满足市场条件or非可行权条件——不冲回，已取得服务须确认费用
          • 现金结算——未满足可行权条件——冲回
    • 可行权条件修改
      • 对职工不利——除减少数量作为取消处理，其他不处理
      • 对职工有利——作处理，差额补提
    • 取消旧的，授予新的
      • 用于替代——按修改进行处理
      • 非用于替代——按旧的取消，新的授予进行处理
    • 转让限制
      • 等待期内限制——非市场条件——影响数量，不影响公允
      • 可行权日后限制——非可行权条件——影响公允，不影响数量
    • 会计处理
    • 集团股份支付
      • 核心判定公式
        • 自己无结算义务
          • 权益结算
        • 自己有结算义务
          • 用自身权益结算
            • 权益结算
          • 用其他一切结算
            • 现金结算
        • 自身：个报是自己，合报是集团
      • 母公司现金结算下长投，子公司权益结算下权益——二者合并抵消差额计管理费用（现金结算和权益结算后续计量不同导致）
      • 股东不限于控股股东
    • 其他
      • 现金结算修改为权益结算——结转已确认负债，确认权益，差额计入当期损益（管理费用）——对职工不利修改也处理【例外】
      • 限制性股票——较普通权益结算，授予日多了（1）提前行权缴款确认权益（2）预提库存股回购义务
      • 第二类限制性股票——视同股票期权
      • 一次授予、分期行权——视同几个独立股份支付
  • 所得税
    • 特殊项目产生的暂时性差异
      • 广宣——营收15%外递延
      • 职工教育——工资8%以外递延
      • 公益性捐赠——利润总额12%以外递延
      • 购置环保设备——投资额10%可扣除，不足抵免可递延
      • 分期收款销售——会计现销价格，税法按合同收款——DTL
    • 不确认的暂时性差异
      • 商誉
      • 内部研发形成无形资产
        • 对应：租赁负债和使用权资产需等额确认DTA和DTL
      • 权益法长投且拟长期持有
  • 非货币性资产交换
    • 适用其他准则
      • 换出存货
      • 使用权资产、应收融资租赁款
      • 权益性交易
      • 企业合并
      • 金融资产
    • 换入资产计量——换出公允>换入公允>换出账面
    • 换出资产处理——视同处置（售价:换出公允>换入公允）
    • 补价计量——换出账面+支付补价账面，其他补价均公允
  • 债务重组
    • 适用其他准则
      • 权益性交易
      • 企业合并
      • 金融资产
    • 会计处理
      • 债务人
        • 用其他资产清偿
          • 账面-账面
            • 非金融资产or多资产清偿——差额计债务重组收益
            • 纯金融资产清偿——差额计投资收益
        • 自身转化（修改条款、债转股）
          • 公允-账面
            • 差额计投资收益
              • 区别于权益工具和金融负债重分类下处理（债-股——账面-账面）
      • 债权人
        • 旧债权——按公允处置，差额计投资收益
        • 新资产——按上述公允入账（新资产是金融资产的随其公允）
  • 持有待售
    • 判定——同时
      • 可立即出售
      • 出售极可能发生（决议+购买承诺）
      • 出售将在1年内完成
    • 特殊事项
      • 转为转售而取得资产——取得日就计划1年内出售且3个月内很可能满足判定条件的——直接划分为持有待售
      • 持有待售长投
        • 成本法
          • 丧控
            • 个报——长投整体划分为持有待售
            • 合报——子公司资产、负债整体划分为持有待售【但仍应合并】
          • 不丧控——不作为持有待售处理
        • 权益法
          • 拟出售部分——划分为持有待售
          • 拟保留部分——实际出售前仍权益法
      • 拟结束使用而非出售——不作为持有待售处理
    • 会计处理
      • 初始确认——【公允价值-处置费用】与账面孰低，差额计提减值
      • 后续计量——不提折旧、摊销，提减值
      • 仅此期间发生的减值可转回
      • 转回——【可收回金额】与【从未划分而持续计算的账面】孰低，差额计提减值
      • 出售——差额按资产处置处理
  • 政府补助
    • 判定
      • 属于
        • 税收返还
        • 即征即退
      • 不属于
        • 不涉及资产转移的——减免税款、增加抵税
        • 出口退税
        • 政府以所有者身份投入
        • 政府豁免企业债务
        • 补贴与销售活动密切相关——按收入准则作为对价
    • 会计处理
      • 1
        • 总额法——最终另外确认收入
        • 净额法——最终——冲资产or冲费用
        • 财政贴息只能净额法
      • 2
        • 资产相关or补偿未来——先确认负债or冲资产
        • 收益相关且补偿已发生——直接确认收入or直接冲费用
        • 难以区分资产还是收益相关——划分为收益相关
      • 3
        • 日常活动相关——最终计其他收益or冲成本费用
        • 非日常活动相关——最终计营业外收支
    • 所得税
      • 政府补助免税——对应形成的成本、费用不得作为扣除和加计扣除的基数
      • 政府补助免税冲减研发成本的——以冲减后余额加计扣除
  • 租赁
    • 租赁3要素
      • 1. 已识别资产——同时：
        • 1. 资产指定——可明确、可隐性
        • 2. 物理可区分——建筑物一层可以，宽带的部分容量不行
        • 3. 不拥有实质性替换权
          • 部分期间可替换不算实质性替换权
          • 修理、维护替换不算实质性替换权
          • 难以确定则默认不具有实质性替换权
      • 2. 一定期间
        • 终止租赁选择权
          • 承租人有权——评估是否合理确定将行权
          • 出租人有权——视同无权
        • 续租选择权（承租人）——评估是否合理确定将行权
          • 续租期结束时可按低于市场价购买
          • 涉及重大改良，行权预计为承租人带来重大经济利益
          • 是否专门资产，可替换性
        • 购买选择权——同上
      • 3. 转移控制
        • 1. 客户主导整个期间使用
        • 2. 客户获得几乎全部经济利益
          • 整个期间
          • 各种方式
    • 分拆与合并
      • 分拆——单独价格分摊
      • 合并——任一
        • 1. 基于总体商业目的，构成一揽子交易
        • 2. 部分对价取决于其他部分的定价或履约情况
        • 3. 相关资产使用权合起来构成一项单独租赁
          • 单独租赁同时满足
            • 单独获利
            • 无高度依赖or关联
        • 类似合同合并
    • 会计处理
      • 初始计量
        • 承租人
          • 使用权资产
            • 1. 租赁负债
              • 1. 固定租金现值
              • 2. 指数、基准相关的可变租金现值——根据租赁期开始日相关指标确定
                • 其他可变租金随支付随处理
              • 3. 行权支出（续租选择权、终止选择权、购买选择权）——前提是预计行权
              • 4. 承租人提供担保余值
            • 2. 预付租金
            • 3. —租赁激励
            • 4. 初始费用
              • 仅限增量成本，不包括运输安装
            • 5. 拆卸/复原费用——预计负债（类似固定资产弃置费用）
        • 出租人（仅融租租赁）
          • 判定属于融资租赁（租赁开始日）——任一
            • 1. 期满所有权转移给承租人或极少对价
            • 2. 租金现值占资产公允90%以上
            • 3. 租赁期占资产剩余使用寿命75%以上（且剩余使用寿命大于总寿命25%)
            • 4. 资产性质特殊，仅承租人能用
          • 应收融资租赁款现值
            • 1. 租赁收款额现值
              • 1. 租赁负债
              • 2. 第三方担保余值
            • 2. 未担保余值现值
            • 总流入=总支出（租赁投资净额），求得内含利率
              • 1. 租出资产公允（差额计资产处置损益）
              • 2. 出租人初始费用
              • 3. —已收取租金
      • 租赁变更/重新计量
        • 承租人
          • 重估/修改原合同条款
            • 重新计量租赁负债
              • 折现率不变
                • 实质固定付款额变化——不包括涉及条款修改的
                • 指数、基准（非浮动利率）变动
                • 担保余值变动
              • 新的折现率
                • 是否行权评估结果有变，导致租赁期变动
                • 浮动利率类指数变动
              • 新旧租赁负债差额调整使用权资产
          • 租赁变更——新的折现率
            • 作为单独租赁——同时：
              • 1. 扩大租赁范围
              • 2. 增加对价与扩大范围相当
              • 类似合同变更作为单独合同
            • 其他
              • 涉及范围缩小/期限缩短部分（视同处置）
                • 【按比例】对冲原使用权资产和原租赁负债，差额【借贷方后续计量不同导致】计资产处置损益
              • 其他部分——重新计量租赁负债
                • 涉及分拆的进行分拆
                • 新的租赁期
                • 新的折现率
                • 新旧租赁负债差额调整使用权资产
      • 经营租赁
        • 承租人（短期/低价）
          • 包含购买选择权则不能按短期租赁处理
          • 租赁变更导致的期限小于1年，不能改按短期租赁处理
          • 低价应以全新价值为准，不能以折旧后价值为准
        • 出租人
          • 初始直接费用计入对应资产成本，后续资本化
          • 租赁期包含免租期
      • 特殊交易
        • 转租赁
          • 经营vs融资
            • 判定基础为使用权资产而非原始资产
            • 原租赁简化处理——转租赁只能划分为经营~
          • 处理
            • 转租赁为融资~
              • 使用权资产转出，与应收租赁款现值差额计资产处置损益
                • 后续应收租赁款和租赁负债各自处理
            • 转租赁为经营~
              • 使用权资产不处理
                • 后续收取租金和使用权资产折旧确认收入/成本
        • 售后租回
          • 不属于销售
            • 卖方兼承租人——不终止确认资产，确认金融负债
            • 买方兼出租人——不确认资产，确认金融资产
          • 属于销售
            • 划分为保留使用权部分（租赁负债占出售资产公允）+真正转让部分——仅就转让部分确认资产处置损益
    • 税务处理
      • VAT
        • 融资租赁
          • 出租方按【租金-利息 】计算VAT
          • 按租赁服务计税
        • 售后回租
          • 出租方【租金-本金-利息】计算VAT——出售资产现金流不交VAT
          • 按金融服务计税
      • CIT
        • 融资租赁
          • 经营租入
            • 均匀扣除
          • 融资租入
            • 以合同金额为计税基础，分期折旧扣除
        • 售后回租
          • 视同没出售
            • 原资产承租方折旧扣除
            • 承租方支付利息按财务费用扣除
  • 收入
    • 收入确认原则
      • 客户取得商品控制
        • 1. 现时权利
        • 2. 主导使用
        • 3. 获得几乎全部经济利益
        • 类似租赁转移控制
    • 五步法
      • 1、识别合同
        • 合同成立
          • 1. 各方已批准并承诺履约
          • 2. 明确权利和义务
          • 3. 明确支付条款
          • 4. 具有商业实质——非货币性资产交换无商业实质，不确认收入
          • 5. 对价很可能收回
        • 合同变更
          • 增加明确可区分商品且价款反映单独售价——合同变更作为单独合同
          • 其他
            • 已转让与未转让部分明确可区分——原合同终止，原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同
            • 已转让与未转让部分不可明确区分——合同变更部分作为原合同的组成部分
        • 合同合并——任一
          • 1. 基于同一商业目的且构成一揽子交易
          • 2. 部分合同对价取决于其他合同的定价/履约情况
          • 3. 多份合同承诺商品合并构成单项履约义务
          • 类似租赁合并
      • 2、识别单项履约义务
        • 判定
          • 可明确区分商品的承诺——同时
            • 1. 商品可区分
            • 2. 承诺可区分
              • 反例：
                • 需重大服务整合该商品与其他商品
                • 该商品将对其他商品形成重大修改或定制
                • 该商品与其他商品有重大关联
          • 一系列实质、模式相同的可明确去区分商品的承诺——如保洁、长期劳务
      • 3、确定交易价格
        • 可变对价
          • 形式：折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分等
          • 计量——估计
            • 1. 两个结果——最可能发生金额
            • 2. 多个结果——期望值
            • 满足极可能不会发生重大转回
          • 销售返利
            • 现金返利——按可变对价处理——销售方冲收入，采购方冲存货/成本
            • 实物返利/未来折扣——不适用可变对价，如重大则作为单项履约义务分摊合同价格
        • 重大融资成分（分期收款）
          • 会计——现销价格
          • CIT——合同约定
          • VAT——合同约定>发货日
        • 非现金对价
          • 合同开始日对价公允>商品单独售价
          • 合同开始日后
            • 因对价自身形式的变动——不计入交易价格
            • 其他变动——计入交易价格
        • 应付客户对价
          • 自客户取得商品
            • 商品公允价值以内——视同采购
            • 商品公允价值以外——冲减交易价格
          • 不取得客户商品or商品公允不确定——冲减交易价格
          • 冲减时点——确认收入和支付对价熟晚
      • 4、分摊交易价格
        • 以合同开始日单独售价为基础，后续单独售价变动不处理
        • 合同折扣、可变对价同比例分摊，除非仅与部分履约义务相关
      • 5、根据履约确认收入
        • 段履行
          • 判定——任一
            • 1. 履约并消耗
            • 2. 客户控制在建商品
            • 3. 商品用途不可替代，且有权就已履约部分收取款项【成本+合理利润】【整个合同期间】
          • 确认收入
            • 可合理确定
              • 投入法——须扣除未导致转移商品的成本
              • 产出法
            • 不可合理确定——按照已发生成本确认收入
        • 点履行
          • 判定——段履行之外
          • 确认收入——转移控制
            • 原义
              • 3要素：现时权利、主导使用、全部利益
            • 迹象
              • 企业享有现时收款权
              • 客户取得法定所有权
              • 实物已转移
              • 主要风险报酬已转移
              • 客户已接受商品
            • 售后代管——同时
              • 1. 商业实质
              • 2. 单独识别
              • 3. 随时交付
              • 4. 不可自用或交付其他客户
    • 合同成本
      • 合同取得成本——后续摊销售费用
        • 资本化
          • 增量成本or明确由客户承担
          • 摊销期大于1年
        • 费用化——其他，直接计销售费用
      • 合同履约成本——后续摊营业成本
        • 资本化——同时
          • 1. 预期可收回且与合同直接相关
          • 2. 增加了用于履约的资源
        • 费用化——任一
          • 1. 管理费用类——管理费用（非生产性成本）
          • 2. 非正常消耗——营业外支出
          • 3. 与已履行部分相关or无法在未履行和已履行间区分——直接营业成本
        • 运费
          • 与合同无关
            • 存货必要支出——计入存货
            • 其他——期间费用
          • 与合同有关
            • 转移控制前的——不构成单项履约义务——并入主商品合同履约成本
            • 转移控制后的——构成单项履约义务——分摊价格并单独计合同履约成本
    • 特殊交易
      • 售后回购——客户未取得控制，不确认收入
        • 分类
          • 客户有回购义务or企业有回购权利
          • 客户有回售权利，且有重大动因行权
          • 会回购
            • 回购价<售价——视同出租
            • 回购价>售价——视同筹资
          • 客户有回售权利，且无重大动因行权
            • 不会回购
              • 确认收入——视同附有销售退回条款
        • 税务
          • VAT——双向视同销售
          • CIT——与会计认定一致
      • 客户未行使权利
        • 收款时计合同负债
          • 客户会放弃权利——按确认收入比例结转
          • 否则——直至客户极低可能（5%）要求履约时确认收入
      • 无需退回的初始费
        • 价格并入交易价格，对应承诺商品并入履约义务
          • 正常分摊、确认
      • 客户额外购买权
        • 重大权利
          • 视作单项履约义务，分摊交易价格
        • 非重大权利
          • 不处理
      • 质量保证
        • 既定标准——正常确认收入，另外确认质保预计负债和销售费用
        • 既定标准之外（如单独销售）or无法区分——单独履约义务，分摊合同价格
      • 主要责任人vs代理人
        • 判定
          • 转让前能够控制商品
            • 总额法
          • 转让前不能控制商品
            • 净额法
          • 迹象
            • 承担主要责任
            • 承担存货风险
            • 自主决定商品价格
            • 【不能代替控制权评估】
      • 销售退回条款
        • 会计处理
          • 预估退款——营业收入中划出预计负债
          • 预估退货账面——营业成本中划出应收退货成本
        • 换货——按照质保条款处理
        • 可变对价只涉及对价可变，不涉及可能退货
      • 授予知识产权许可
        • 基本处理
          • 不属于单项履约义务
            • 合并入其他履约义务
          • 属于单项履约义务
            • 段履行——同时
              • 1. 企业将从事重大影响活动（不涉及转让商品）
              • 2. 该活动将产生有利或不利影响
        • 基于销售/使用情况部分费用——熟晚确认收入
          • 企业履约
          • 实现销售/使用
          • 虽同属可变对价，但不在初始预估，而是延迟确认
        • 基本价格和分成价格均有——分别处理
  • 金融工具
    • 分类
      • 金融资产
        • 判定
          • 本金加利息的现金流量特征
            • 符合
              • 收取——摊债
              • 收取+出售——综债
              • 其他（包括仅出售）——损债
            • 不符合（包括衍生、权益）
              • 非交易性+股权+指定——综股
              • 其他——损股
        • 注意
          • 浮动利率
            • 基准+固定额——符合
            • 基准+上浮比例——不符合
          • 可转债——债+衍生整体判定——不符合
          • 对于发行方符合金融负债定义但分类为权益工具的，对于投资方不能指定为综股
          • 非同控或有对价形成资产的——交易性金融资产/负债，不能其它
          • 风投对其投资的合联营企业——只能计交易性金融资产，不能指定为综股
      • 金融负债和权益工具
        • 基本原则
          • 能否无条件避免交付现金或金融资产
            • 能避免——权益
            • 不能避免——负债
          • 基于权益工具结算
            • 固定数量vs固定金额——权益
            • 其他——负债
        • 或有结算
          • 发行方不可控制=不能无条件避免——金融负债
          • 满足任一的
            • 结算几乎不具可能性
            • 只有在发行方清算时才导致
            • 特殊情形下分类为权益工具的可回售工具
            • 权益工具
      • 互相分类
        • 资产端
          • 债权——可以重分类
          • 股权——不可重分类
        • 负债端
          • 金融负债不可重分类
          • 债-股之间可以重分类
            • 负债-权益
              • 账面-账面=0
                • 与债转股区别
            • 权益-负债
              • 公允-账面=资本公积
    • 计量
      • 所有股权投资的应收股利、债权投资的应收利息——从资产入账成本中划出单独确认
      • 只有已实际发生的减值（第3阶段or初始已减值）——影响摊余成本的基数
      • 其他债权投资——各期公允价值变动=（公允2-账面2）-（公允1-账面1）
    • 转移
      • 判定
      • 常见情形
        • 终止确认
          • 无条件出售——明确约定无追索权
          • 按公允价格回购
          • 签订深度价外期权
        • 继续确认
          • 附追索权出售
          • 非公允价格回购【包括固定或固定加成价格】
          • 深度价内期权
          • 附有总回报互换
          • 全额补偿转入方损失
        • 未约定是否附追索权
          • 6+9——终止确认
          • 小机构——不终止确认
    • 抵消
      • 同时满足可抵消
        • 企业拥有抵消法定权利且当前可执行
        • 企业计划以净额结算or同时出清资产和负债
        • 一般不得抵消
      • 不满足终止确认的金融资产，不能抵消【本身有瑕疵】
    • 可转债和永续债
      • 可转债
        • 会计
          • 投资方——整体考虑现金流量特征
          • 发行方——拆分为金融负债和权益工具，权益=总额-负债公允
        • 所得税
          • 应收未收利息一并转股的
            • 发行方税前可抵扣
            • 投资方纳入应纳税所得
      • 永续债
  • 长投与合并
    • 基本概念
      • OCI
        • 不可转损益
          • 1. 受益计划
          • 2. 综股的公允变动
          • 3. 权益法下上述对应的变动
        • 可转损益——其他
      • 重大影响
        • 董事会派有代表
        • 参与政策制定
        • 之间有重要交易
        • 派出管理人员
        • 向其提供关键技术
        • 注
          • 参与决策的权力——而非必须正在行使
          • 有权力委派董事——一般认为有重大影响，除非有明确反证
      • 购买日（合并日）
        • 协议已获股东大会通过
        • 主管部门已批准（如需）
        • 已办理必要财产转移手续
        • 已支付合并价款的大部分（50%）
        • 实质性控制了财务和经营决策
      • 过渡期间损益是否影响合并成本/商誉
        • 盈亏归属购买方——影响
        • 盈亏归属被购买方——不影响
      • 认缴制下尚未出资
        • 同时满足
          • 1. 协议明确时间、金额
          • 2. 投资方按认缴（而非实缴）比例享有股东权利
          • 投资方确认相应资产和负债，被投资方不作处理
        • 其他——双方均不作任何处理
      • 构成业务——同时
        • 1. 投入
        • 2. 加工处理过程
        • 3. 产出
      • 控制
        • 1. 拥有权力
          • 实质性权力
          • 主要责任人——而非代理人
          • 一般来源——表决权
            • 1. 超过半数有权——需考虑潜在表决权（如可转换工具）
            • 2. 超过半数无权
              • 表决权无法行使——由清算人控制
                • 主动清算——保留控制
                • 破产清算——丧失控制
              • 非实质性权利
              • 议事规则要求2/3
            • 3. 不足半数有权
              • 自身表决权份额大小，以及其他方表决权分散程度
              • 一致行动协议
                • 需按投资方意愿——而非双方协商
                • 协议有期限限制——不能认定控制
          • 其他——如承担了对其他投资人的差额补足/回购义务，应将被投资对象纳入合并
        • 2. 享有可变回报
        • 3. 权力影响可变回报
    • 长投计量
      • 总结
      • 合联营企业
        • 初始计量（投资日日）
          • 付出对价公允+相关税费
          • 初始投资成本调整
            • 大于可辨认净资产公允份额——不处理（内含商誉）
            • 小于可辨认净资产公允份额——营业外收入（个报）
        • 后续计量
          • 确认投资收益
            • 调利润
              • 评估增值影响——后续出售成本、折旧基数
              • 未实现内部交易（未实现比例*持股比例）
                • 个报均同时调减（投资收益+长投）——合报母公司多计哪个调哪个
                • 构成业务——不作抵消
                • 内部交易损失属于减值损失的——不作抵消
            • 宣告分配——调减长投
          • 确认OCI——被投资单位OCI
          • 确认其他权益变动——除上述之外
            • 永续债分类为权益工具——不确认（不属于普通股）
            • 权益结算股份支付、可转债权益部分——确认
        • 处置
          • 公允-账面
            • 投资收益
          • 内含的OCI——可转部分结转投资收益
          • 内含的其他资本公积——结转投资收益
      • 同控合并
        • 初始计量
          • 初始投资成本
          • 初始投资成本-对价账面——调资本公积——不产生新的损益or商誉
          • 或有对价【按照或有事项准则】
            • 计入——预计负债/其他应收
            • 实际结算差额计入资本公积
        • 后续计量
          • 除了投资成本变动——其他均不调长投
          • 宣告分配——确认投资收益，不调长投
        • 处置——参考长投转换
        • 合并报表
          • 原则——视同自最终控制方实施控制起一体化存续
          • 恢复留存收益——合并日前被合并方留存收益*比例
      • 非同控合并
        • 初始计量
          • 初始投资成本——付出对价公允
          • 或有对价
        • 后续计量——与同控一致
        • 处置——参考长投转换
        • 合并报表【权益法】
          • 对价公允>购买日可辨认净资产公允份额——个报不处理，合报形成商誉
          • 对价公允<购买日可辨认净资产公允份额——个报不处理，合并计留存收益（负商誉）
          • 新确认无形资产——满足任一
            • 源于合同或其他法定权利
            • 可以分离，并用于出售、转让、授权、租赁或交换
    • 长投转换
      • 适用跨界【仅涉及非同控】
        • • 统一
            • 新增投资部分——对价公允
            • 处置投资部分——对价公允-账面=投资收益【个报、合报账面不一样】
        • OCI结转
          • 权益下降至权益——部分结转
          • 不论个报、合报——跨界全结转、不跨界不结转
      • 不适用跨界【包括同控和7-9互调】
      • 3种权益法到权益法
      • 3种被动稀释
• 2. 审计
  • 基本原理和基本流程
    • 重要性
      • 整体的重要性
        • 新设立——总资产
        • 新兴行业——营业收入
        • 盈利水平稳定——经常性业务税前利润
        • 经营业绩波动——平均税前利润或亏损
        • 投资基金——净资产
        • 研发中心——成本+费用
      • 组成部分重要性——小于集团重要性
      • 实际执行重要性——小于整体重要性（50%~75%）
        • 大于实际执行重要性——实施进一步审计程序
        • 低于实际执行重要性——不一定不实施
          • 单个低于汇总可能重大
          • 对于低估风险和舞弊风险低于也要实施
    • 风险评估
      • 固有风险
        • 概率因素*金额因素
        • 固有风险非常高——识别为特别风险（不考虑控制对风险的抵消）
          • 考虑
            • 1. 有多种可接受会计处理，涉及主观性
            • 2. 会计估计高度不确定
            • 3. 数据收集和处理复杂
            • 4. 涉及复杂计算
          • 常见情形
            • 1. 舞弊
            • 2. 凌驾
            • 3. 超重关
            • 4. 会计估计——先评价后认定
      • 控制风险
        • 拟控制测试——应当评估
        • 拟不测试控制——直接将固有风险作为重大错报风险
    • 风险应对
      • 总体应对措施
        • 1. 强调职业怀疑
        • 2. 指派更有经验人员或利用专家工作
        • 3. 更多督导
        • 4. 更多不可预见因素
        • 5. 对审计程序的性质、时间、范围整体修改——更严
      • 进一步审计程序
        • TOC
          • 满足任一
            • 1. 仅PSP不足以~——如高度自动化
            • 2. 预期控制有效
          • 性质——询问本身不足以~；观察本身不足以~
          • 时间
            • 期中证据
              • 1. 获取剩余期间是否发生重大变化的证据
              • 2. 针对剩余期间补充审计证据
            • 以前证据——同时
              • 1. 非特别风险
              • 2. 每3年至少一次TOC
              • 3. 控制未发生变化
          • 范围
        • PSP
          • 所有重大交易、余额、披露——应当实施PSP（可能仅分析程序）
          • 性质——针对特别风险——仅TOC不行，仅分析程序不行
          • 时间
            • 期中证据
              • 应当针对剩余期间实施进一步实质性程序
              • 特别风险——期中延伸至期末无效
            • 以前证据——几乎无效
          • 范围
        • PSP结果和TOC结果关系
          • PSP未发现错报——不能说明控制有效
          • PSP发现错报——应考虑控制有效性
  • 函证+监盘
    • 函证
      • 认定
        • 能够——存在、权利和义务
        • 不能——准确/计价/分摊
        • 应付账款完整性——应对主要供应商函证，即使余额为0
      • 函证实施
        • 性质
          • 银行不函证——不重要且重大错报风险很低
          • 应收账款不函证——不重要或函证很可能无效——实施替代程序
            • 检查期后回款
            • 检查对应交易的合同、发票、出库单、物流单据、验收单等
            • 检查与客户间的往来函件、对账单据等
          • 消极式函证——同时
            • 1. 风险评估为低
            • 2. 大量余额较小账户
            • 3. 预计不存在大量错报
            • 4. 没有理由相信被询证者不认真对待
        • 时间
          • 推荐——日后适当时间【以资产负债表日为截止日】
          • 例外——日前函证——同时
            • 1. 风险评估为低
            • 2. 合理延伸
        • 范围
          • 1. 金额较大
          • 2. 风险较高
            • 账龄较长
            • 涉及纠纷
            • 重大关联方
            • 新增or主要客户
            • 交易频繁但余额较小甚至为0
            • 可能重大错报或舞弊
          • 3. 如余额由大量金额较小且性质类似的项目构成，可采用抽样
      • 回函
        • 回函评价与补救
          • 电子回函
            • 1. 创造安全环境
            • 2. 对发件人身份加以验证
            • 3. 核实回函来源及内容——如电话被询证者、必要时要求原件
          • 口头回复——不能作为可靠证据
            • 1. 要求直接书面回复
            • 2. 无法得到书面回复——实施替代程序
        • 未收到回函
          • 1. 重新发函
          • 2. 仍无回应——替代程序——全部未回函而非部分
          • 3. 无法替代，如：
            • 充分适当证据只能从外部获得
            • 存在特定舞弊风险因素
            • 评价对审计意见的影响
        • 回函不符
          • 小额差异可能是大额差异抵消后的结果——不能忽略
          • 不能仅通过询问，应检查相关文件证实
          • 不符事项可能显示存在错报——评价该错报是否涉及舞弊、内控缺陷
          • 对于抽样函证，应当调查错报原因并推断总体错报
          • 对于函证未覆盖部分——考虑是否存在重大错报
      • 管理层要求不函证
        • 合理——替代程序
        • 不合理——考虑
          • 1. 管理层是否诚信
          • 2. 是否可能存在重大舞弊或错报
          • 3. 替代程序是否充分、适当
    • 监盘
      • 认定
        • 1. 最有效——存在
        • 2. 次有效——完整性；准计分
        • 3. 次次有效——权利和义务
      • 时间
        • 推荐——资产负债表日当天
        • 例外——非资产负债表日——适当审计程序，确定之间变动恰当记录
      • 地点
        • 获取清单
          • 包括存货为0的，租赁的，第三方保管
          • 考虑完整性
        • 选择地点监盘，根据——
          • 1. 各地重要性
          • 2. 风险评估结果
        • 应对舞弊——同一天对所有地点同时监盘
      • 监盘
        • 抽盘
          • 避免提前告知抽盘项目
          • 差异——抽盘发现差异很可能代表还存在其他错误
            • 1. 查明原因，并提请更正
            • 2. 考虑错误的潜在范围和重大程度，扩大检查范围
            • 3. 重新盘点或部分重新盘点
        • 不能监盘
          • 监盘不可行
            • 原因合理
              • 替代程序可行
              • 替代程序不可行——考虑对审计意见的影响
            • 原因不合理——带来不便的一般因素不足以支持监盘不可行
          • 因不可预见情况导致无法监盘（临时）
            • 另择日期监盘
            • 对期间变动实施程序
      • 第三方保管存货
        • 1. 函证数量和状况
        • 2. 检查或其他恰当审计程序
          • 1. 实施或安排他人监盘
          • 2. 获取其他CPA报告
          • 3. 检查第三方相关文件记录，如仓单
          • 4. 如存货作为抵押品，与相关方确认
        • 3. 考虑第三方保管存货的合理性
  • 四大循环
    • 销售与收款
      • 营业收入基本程序
        • 1. 实质性分析程序——差异大于可接受差异额的，调查全部差异而非仅超出部分
        • 2. 检查合同，收入确认是否满足准则
        • 3. 对交易额进行测试——顺查、逆查
        • 4. 应收账款函证
        • 5. 截止性测试
        • 6. 检查期后销售退回
      • 延伸检查
        • 1. 了解交易的原因及合理性
        • 2. 访谈双方人员，实地走访对方
          • 1. 被访谈对象身份真实、适当
          • 2. 是否存在隐性关联关系
          • 3. 观察生产经营场地，生产规模与交易规模是否匹配
          • 4. 客户采购的商业理由、用途、去向和最终销售情况
          • 5. 实地查看库存情况
          • 6. 是否存在抽屉协议
          • 7. 供应商的采购、客户的销售，是否为企业指定对象
          • 8. 除了购销之外的资金往来
        • 3. 查询交易对手背景信息
        • 4. 关联方的银行流水，有无异常往来
    • 采购与付款
      • 应付账款程序
        • 函证
          • 不应排除余额较小项目
        • 是否计入正确期间、完整性
          • 1. 检查本期增减变动
          • 2. 检查期后借方发生额
          • 3. 检查期后贷方发生额
          • 4. 检查对账单
          • 5. 结合存货盘点，是否存在未入账
        • 顺查——是否存在未入账负债
        • 检查长期挂账原因
    • 生产与存货
    • 货币资金
      • 现金监盘
        • 同时盘点
        • 三方——出纳、会计主管、CPA
        • 突击检查——上班前或下班时
        • 非资产负债表日——对变动实施审计程序
      • 银行账户完整性
        • 亲自获取账户清单
        • 结合其他细节测试
      • 余额调节表
        • 银收企未收、银付企未付——检查是否存在截止性问题
        • 企付银未付、企收银未收——检查期后收付情况
        • 长期/大额账项——考虑是否错报
      • 定期存款
        • 1. 询问定期存款商业合理性
        • 2. 监盘定期存款凭据——资产负债表日
        • 3. 未质押定期存款——检查开户证书原件
        • 4. 已质押定期存款——检查定期存单复印件+核对质押合同
        • 5. 函证
        • 6. 利息收入——实质性分析
        • 7. 检查受限情况并充分披露
  • 特殊事项
    • 舞弊
      • 针对凌驾
        • 1. 测试日常会计分录及调整
        • 2. 复核会计估计是否存在偏向
        • 3. 评价超重交易的商业理由
    • 会计估计
      • 1. 确定截至报告日发生的事项是否提供会计估计的审计证据
      • 2. 测试管理层如何作出会计估计及其数据
      • 3. 测试相关控制有效性，并实施实质性程序
      • 4. 作出点估计/区间估计
    • 关联方
      • 针对超重关
        • 1. 检查合同
          • 1. 商业理由
          • 2. 交易条款是否与管理层解释一致
          • 3. 是否恰当会计处理及披露
        • 2. 获取已经恰当授权和批准的审计证据——必要不充分
      • 针对未识别
        • 访谈
        • 背景调查
        • 运用数据分析工具
        • 企业信用报告
        • 检查对账单
        • 向其他服务机构人员了解
        • 查询诉讼信息
    • 持续经营
      • 1. 若管理层未评估，提请其评估
      • 2. 考虑评估后的事实或信息
      • 3. 评价现金流预测数据、假设的可靠性
      • 4. 现金流预测涉及的第三方支持获取书面声明
      • 5. 评价管理层未来应对计划是否可行
      • 6. 获取管理层应对计划的书面声明
    • 首次接受委托
      • 1. 上期期末余额是否已正确结转or重述
      • 2. 期初余额是否反映恰当会计政策
      • 3. 一项或多项审计程序
        • 1. 查阅前任底稿——并考虑其独立性和专业性
        • 2. 评价本期实施的审计程序是否~
        • 3. 实施其他专门审计程序
          • 存货
            • 监盘并调节至期初
            • 对期初存货计价测试
            • 对毛利和截止性实施审计程序
          • 非流动资产or负债
            • 检查形成期初余额的会计记录和其他信息
            • 函证
    • 利用他人工作
      • 利用内审
        • 利用内审的工作
          • 是否利用
            • 1. 地位+客观性
            • 2. 专业胜任能力
            • 3. 方法是否系统、规范
          • 较少利用
            • 1. 涉及较多判断
            • 2. 重大错报风险较高or涉及特别风险
            • 3. 客观性较弱
            • 4. 胜任能力较低
        • 利用内审直接协助
          • 是否利用
            • 1. 客观性
            • 2. 胜任能力
          • 不得利用
            • 1. 涉及重大判断
            • 2. 较高重大错报风险
            • 3. 涉及内审参与的工作
            • 4. 涉及针对内审的决策
      • 利用专家
        • 1. 专业素质、胜任能力、客观性
        • 2. 了解专长领域
        • 3. 形成一致意见
          • 1. 专家工作的性质、目标、范围
          • 2. 沟通的性质、时间、范围
          • 3. 各自角色和责任
          • 4. 工作底稿使用/保管
          • 5. 保密要求
        • 4. 评价其工作恰当性
          • 1. 评价内容
            • 1. 结论
            • 2. 重要假设和方法
            • 3. 重要数据
          • 2. 评价方法
            • 1. 询问专家
            • 2. 复核底稿
            • 3. 验证——观察工作、公开数据、三方询证、分析、重新计算
            • 4. 与其他专家、管理层讨论
    • 审计沟通
      • 接受委托前——必须
        • 1. 是否诚信
        • 2. 重大问题分歧
        • 3. 舞弊、违规、值得关注内控缺陷
        • 4. 变更原因
      • 接受委托后——非必须
    • 集团审计
  • 完成审计工作
    • 期后事项
      • 调整事项
        • 1. 诉讼结案
        • 2. 日后获得确凿证据，补提or调整减值金额
        • 3. 日后发现舞弊或差错
        • 4. 日后进一步确认了资产成本或销售收入——如销售退回
      • 非调整事项
        • 已经存在债务——日后发生债务重组
        • 已经存在金融减值——日后款项收回
    • 书面声明
      • 尽量接近但不晚于报告日
      • 必须涵盖所有财务报表期间——包括管理层尚未就任
• 3. 税法
  • 增值税
    • 视同销售
      • 代销——每步都交
      • 异地移送
      • 价格
        • 平均价格
    • 不征税
      • 统借统还不高于金融机构利率部分、集团内无偿借贷、金融同业拆借利息
      • 存款利息、获得保险赔付、非保本利息
      • 直接或通过~捐赠目标脱贫地区——VAT唯一免税捐赠
      • 售后回租出售资产本身
      • 重组整体转让
      • 各种代收款
      • 个人销售二手、转让金融商品
      • 技术转让
    • 销售额确定
      • 混售按主业、兼营各自算——设备+安装按兼营
      • 全额
        • 以旧换新——VAT和消费税-金银差额、其他全额；CIT均是全额
        • 还本销售——不能扣除本金
        • 以物易物——VAT/消费税/CIT均是全额
        • 利息收入——不得扣除利息支出
      • 差额
        • 金融商品转让——不得扣除交易费用
        • 融资租赁出租人——租金-利息
        • 售后回租出租人——租金-本金-利息
      • 销售折让
    • 不得抵扣
      • 没销项——外购用于简免福消
      • 非正常损耗（管理不善，非自然灾害）——进项税转出
      • 贷款、餐饮、娱乐、居民日常服务——员工的差旅住宿可抵扣，非员工不可~
    • 纳税义务时间
      • 直接收款——收款或开票熟早
      • 托收承付——发出货物+办妥托收手续
      • 分期收款——合同约定>发出货物
      • 预收货款——发出货物，但预收租赁款为收款当日
      • 委托代销——代销清单or收到货款>发出货物180天
  • 所得税
    • 确认时点
      • 需要安装——安装完毕
      • 分期收款——合同约定
      • 持续超12个月——完工进度
      • 预收货款——发出货物
      • 委托代销——收到代销清单
    • 税前扣除
      • 捐赠
        • 通过组织+向扶贫——全额抵扣
        • 通过组织+非扶贫——利润总额12%内扣除，剩余延后
        • 直接捐赠——不得扣除【CIT只关注直接/间接】
      • 工资类
        • 残疾人工资100%加计扣除
        • 支付给劳务公司（而非职工）——不计入工资薪金基数【劳务费用，】
        • 职工商业险不可抵扣（特殊工种除外）
        • 补充养老、医疗——工资5%以内抵扣
      • 佣金——合同金额5%
    • 不可扣除
      • 行政性各类罚金
      • 企业间管理费/内部机构间租金、特权使用费、利息
      • 非广告性赞助
    • 免税
      • 居民企业间股息、红利
      • 国债利息免税；铁道债利息减半——VAT仅国债有减免
      • 技术转让
        • 不超500万——免税
        • 超过500万——减半
      • 环保设备——10%投资额可额外抵扣——出售or出租要补缴
    • 股权相关
      • 收回投资
        • 股权转让
          • 差额全部算转让所得（不得扣除累计留存收益）
        • 撤资、清算
          • 累计留存收益计股息、红利（免税），剩余计转让所得
      • 企业重组特殊处理
        • 认定
          • 标的资产/股权占比50%以上
          • 利用股权支付比例85%以上
        • 处理
          • 股权支付部分——不确认利得和损失
          • 非股权支付部分——确认利得和损失
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