CPA-会计-固定资产

CPA-会计-固定资产，内容概述了一个关于固定资产在财务报表中确认、计量、处置及最终处理的流程，涵盖了各个环节的关键步骤和注意事项。介绍详细，可以让你更快速更方便去了解学习。有需要的赶紧收藏吧！

固定资产

• 确认
  • 特征
    • 为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
    • 使用寿命超过一个会计年度
  • 确认条件
    • 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
    • 与该固定资产的成本能够可靠地计量
• 初始计量
  • 外购
    • 成本内容
      • 购买价款
      • 相关税费（进口关税、消费税、车辆购置税、不能抵扣的增值税进项税额）
      • 使其达到预定可使用状态前所发生的归属于其的运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费
    • 会计处理
      • 购入不需要安装的固定资产
        • 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
      • 购入需要安装的固定资产
        • 购入时
          • 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
        • 安装
          • 借：在建工程 贷：应付职工薪酬等
        • 达到预定可使用状态
          • 借：固定资产 贷：在建工程
    • 特殊考虑
      • 一笔款项同时购进多项无单独标价固定资产
        • 按其公允价值比例分摊
      • 延期支付，实质上具有融资性质
        • 成本以现值确定，差额在信用期内以实际利率法摊销
          • 借：在建工程 / 固定资产（购买价款现值） 未确认融资费用（未来应付利息） 贷：长期应付款（未来应付本金和利息）
            • 借：财务费用 贷：未确认融资费用 借：长期应付款 贷：银行存款
              • ·未确认融资费用摊销金额 = 期初应付本金余额 * 实际利率 = (期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)*实际利率
  • 自行建造
    • 自营方式
      • 会计处理
        • 借：在建工程 贷：工程物资 银行存款 应付职工薪酬 库存商品 原材料 借：固定资产 贷：在建工程
      • 为建造固定资产准备的各种物资按实际支付的买价、运输费、保险费等作为实际成本
      • 工程物资
        • 用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣
        • 盘盈
          • 建设期间
            • 借：工程物资 贷：在建工程（净收益）
          • 工程完工后
            • 借：工程物资 贷：营业外收入（净收益）
        • 盘亏、报废及毁损
          • 建设期间
            • 借：在建工程（净损失） 贷：工程物资
              • 自然灾害导致的计入营业外支出
          • 工程完工后
            • 借：营业外支出（净损失） 贷：工程物资
      • 建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算
        • 应按暂估价值转入固定资产，计提折旧
        • 办理竣工决算手续后再调整原暂估价值，不需调整原已计提的折旧额
      • 安全生产费
        • 提取时
          • 借：生产成本、制造费用（或当期损益） 贷：专项储备
        • 使用时
          • 费用性支出
            • 借：专项储备 贷：银行存款
          • 形成固定资产
            • 发生支出
              • 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 / 应付职工薪酬等
            • 达到预定可使用状态
              • 借：固定资产 贷：在建工程 借：专项储备 贷：累计折旧（按入账金额一次性计提折旧）
    • 出包方式
      • 成本内容
        • 建筑工程支出
        • 安装工程支出
        • 分摊计入的待摊支出
          • 建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而由所建造的固定资产共同负担的费用
          • 包括管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、借款费用、工程物质盘亏、报废及毁损净损失
      • 会计处理
        • 借：在建工程——XX工程 贷：预付账款 银行存款 工程物资 在建工程——待摊支出 借：固定资产 贷：在建工程
    • 存在弃置费用的固定资产
      • 会计处理
        • 借：固定资产 贷：在建工程（实际发生的建造成本） 预计负债（弃置费用的现值）
          • 一般工商企业固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，发生时作为处置费用处理
          • 借：财务费用（期初预计负债的摊余成本*实际利率） 贷：预计负债
            • 借：预计负债 贷：银行存款等（发生弃置费用时）
      • 预计负债变动
        • 按以下原则调整固定资产成本
          • 调整后在剩余使用年限内计提折旧，寿命结束，预计负债的后续变动确认为当期损益
          • 预计负债的减少，扣减固定资产成本，超过固定资产账面价值的，确认为当期损益
          • 预计负债的增加，增加固定资产成本
    • 达预或研发过程中产出的（副）产品对外销售
      • 试运行销售
        • 按正常销售处理，计入当期损益，不冲减固定资产成本或研发支出
      • 测试可否正常运转发生的支出
        • 计入固定资产成本
      • 列报和披露
        • 属于日常活动
          • 在“营业收入”和“营业成本”列示
        • 属于非日常活动
          • 在“资产处理收益”列示
        • *附注中披露试运行销售的相关收入和成本金额
• 后续计量
  • 折旧
    • 应计折旧额
      • 固定资产原价扣除预计净残值与已计提减值准备
    • 影响因素
      • 固定资产原价
      • 预计净残值
      • 固定资产减值准备
      • 固定资产使用寿命
        • 预计生产能力或实物产量
        • 有形损耗
        • 无形损耗
        • 法律限制
    • 范围
      • 时间范围
        • 按月计提，增加下月计提，减少当月计提
      • 空间范围
        • 计提
          • 达预但尚未办理竣工结算
          • 未使用、不需用的固定资产
          • 以经营租赁方式租出的
          • 划分为使用权资产的租入固定资产
          • 季节性修理过程中的固定资产
        • 不计提
          • 提足折旧仍继续使用的
          • 单独计价入账的土地
          • 提前报废的
          • 划分为持有待售的
          • 更新改造过程中的
          • 融资租赁方式租出的
          • 划分为短期租赁和低价值资产租赁的租入
          • 已全额计提减值准备的
    • 方法
      • 根据相关经济利益的预期消耗方式决定
        • 年限平均法
          • 年折旧额 = （原价 - 预计净残值）/ 预计使用年限
        • 工作量法
          • 月折旧额 = 当月工作量 *（原价 - 预计净残值）/ 预计总工作量
        • 双倍余额递减法
          • 改为年限平均法之前，不需考虑净残值影响
          • 年折旧额 = 期初固定资产净值 * 2 / 预计使用年限
          • 最后两年改为年限平均法
        • 年数总和法
          • 年折旧额 = （原价 - 预计净残值）* 年折旧率
          • 年折旧率 = （N-n）/ （1+2+···+N）
    • 会计处理
      • 借：制造费用（生产车间计提折旧） 管理费用（管理部分、未使用的固定资产计提折旧） 销售费用（专设销售部门计提折旧） 其他业务成本（出租计提折旧） 研发支出（研发无形资产时使用固定资产折旧） 在建工程（在建工程中使用的固定资产折旧） 贷：累计折旧
    • 复核
      • 每年年度终了，对使用寿命、预计净残值、折旧方法进行复核
  • 后续支出
    • 资本化
      • 有提升
      • 转入在建工程 借：在建工程（原固定资产账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
        • 扣除被替换部分 借：银行存款（被替换部分售价） 营业外支出（差额） 贷：在建工程（被替换部分账面价值）
          • 发生后续支出 借：在建工程 贷：应付职工薪酬/原材料等
            • 达预 借：固定资产 贷：在建工程
    • 费用化
      • 维持正常
      • 与存货生产和加工有关
        • 按存货成本确定原则处理
      • 与行政管理部分、专设销售机构等发生的
        • 计入管理费用或销售费用
• 处置
  • 终止确认条件
    • 满足之一
      • 处于处置状态
      • 预期通过使用或处置不能产生经济利益
  • 账务处理
    • 固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
      • 发生清理费用 借：固定资产清理 应交税费——应交增值税（进行税额） 贷：银行存款等
        • 收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 借：银行存款 原材料等 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额）
          • 应收责任单位（或个人）赔偿 借：应收账款 贷：固定资产清理
    • 清理完成后的清理净损益，依据处置方式不同，适用不同方法
      • 因丧失使用功能，正常报废清理
        • 损失： 借：营业外支出——非流动资产报废 贷：固定资产清理 收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入
      • 自然灾害原因毁损
        • 损失： 借：营业外支出——非常损失 贷：固定资产清理 收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入
      • 出售、转让等
        • 借：资产处置损益 贷：固定资产清理 收益反向
  • 清查
    • 盘盈
      • 作为前期差错处理
      • 批准前 借：固定资产（按重置成本） 贷：以前年度损益调整
        • 批准后 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
    • 盘亏
      • 借：营业外支出 贷：固定资产
• 不同财产物资盘亏、毁损会计处理
  • 存货
    • 计量差错、管理不善
      • 计入管理费用
  • 工程物资
    • 建设期间盘亏、报废毁损
      • 计入在建工程成本
    • 完工后发生
      • 计入营业外支出
  • 固定资产
    • 当期清查
      • 计入营业外支出
  • 上述资产
    • 自然灾害原因
      • 计入营业外支出