CPA-会计-资产减值

CPA-会计-资产减值思维导图，资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。这包括单项资产和资产组，其中资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

资产减值

• 概述
  • 范围
    • 资产的可收回金额低于其账面价值
    • 涉及对象
      • 长期股权投资
      • 成本模式投资性房地产
      • 固定资产
      • 生产性生物资产
      • 无形资产
      • 使用权资产
      • 商誉
      • 是有天然气矿区权益和井及相关设施
  • 减值迹象与测试
    • 减值迹象的判断
      • 公允价值下降
      • 未来现金流量现值下降
    • 减值的测试
      • 重要性原则
      • 存在下列情况，可不估计其可收回金额
        • 以前期间的计算结果表明，可收回金额显著高于其账面价值，且未发生消除该差异的事项
        • 可收回金额对某种减值迹象反应不敏感，出现该迹象时可不重新估计
    • 每年年度终了需进行减值测试的
      • 商誉
      • 使用寿命不确定的无形资产
      • 尚未达到预定可使用状态的无形资产
• 可收回金额的计量
  • 基本方法
    • 两者中的较高者
      • 公允价值 - 处置费用
        • 公允价值指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到的价格
        • 处置费用指可直接归属于资产处置的增量成本
          • 处置相关的税费、法律费用、搬运费、使其达到可销售状态的直接费用
          • 不包括财务费用、所得税费用
      • 未来现金流量现值
        • 考虑因素
          • 预计未来现金流量
            • 基础
              • 剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，建立在财务预算或预测数据上
            • 内容
              • 持续使用过程中预计产生的现金流入
              • 为实现上述流入所必须的预计现金流出
              • 使用寿命结束时，处置资产收到或支付的净现金流量
            • 考虑因素
              • 以当前状况为基础
                • 不包括将来可能会发生的、尚未承诺的重组事项或与资产改良有关的现金流量
              • 不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
              • 对通货膨胀因素的考虑与折现率相一致
              • 涉及内部转移价格的需要作调整
            • 方法
              • 传统法
                • 未来每期最有可能产生的现金流量
              • 期望现金流量法
                • 每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加权确定
          • 使用寿命
          • 折现率
            • 反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率
            • 通常使用单一折现率，但在不同期间现值反应敏感的，可采用不同的
        • 外币未来现金流量现值
          • 先折算为现值，再用计算现值当日的即期汇率折算为记账本位币
  • 特殊考虑
    • 上述两者中有一项超过账面价值，即表明未发生减值
    • 没有确凿证据表明，预计未来现金流量现值显著高于公允价值减去处置费用后的净额，可将后者直接视为可收回金额
      • 持有待售资产往往属于此种情况
    • 公允价值减去处置费用的净额无法可靠估计的，采用预计未来现金流量现值
• 资产减值损失
  • 原则
    • 减值准备转回
      • 资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回
        • 适用此准则的
          • 固定资产
          • 在建工程
          • 投资性房地产（成本模式）
          • 长期股权投资
          • 无形资产
          • 开发支出
          • 使用权资产
          • 商誉
        • 不适用此准则的
          • 存货
          • 持有待售资产
          • 合同履约成本、合同取得成本
          • 金融工具
  • 会计分录
    • 借：资产减值损失 贷：XX减值准备
• 资产组
  • 认定
    • 资产组指可以认定的最小资产组合，其产生的现金流量基本上独立于其他资产或资产组
    • 考虑因素
      • 主要现金流入是否独立
      • 管理层对生产经营活动的管理或监控方式
    • 资产组一经认定，各个会计期间应保持一致，不得随意变更
      • 如需变更，管理层应证明其合理性，并在附注中说明
  • 减值测试
    • 确定基础
      • 账面价值与可收回金额的确定基础应相一致
    • 会计处理
      • 减值损失分摊
        • 先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
        • 然后根据其他各项资产的账面价值比重，按比例抵减
        • *抵减后的各项资产的账面价值不得低于以下最高者
          • 因此导致未能分摊的减值损失，按剩余资产账面价值比重分摊
          • 公允价值-处置费用
          • 未来现金流量现值
          • 0
  • 总部资产
    • 集团或事业部办公楼、电子数据处理设备、研发中心
    • 特征
      • 难以脱离其他资产产生现金流，账面价值难以完全归属某一资产组
    • 减值测试
      • 能够分摊至资产组
        • 先将损失分摊值总部资产与资产组，再分别计算
      • 不能分摊至资产组
        • 不考虑总部资产，判断资产组是否减值，若减值，则先在总部资产与资产组分摊
• 商誉
  • 基本要求
    • 每年年度终了时进行减值测试
    • 结合与商誉相关的资产组进行减值测试
      • 相关资产组不应当大于企业所确定的报告分部
  • 测试方法
    • 先计算不含商誉资产组的可收回金额，与其账面价值比较，确认相关减值损失
    • 再比较包含商誉的资产组的账面价值与可收回金额，就其差额确认减值损失
      • 存在少数股东权益时，应使用完全商誉计算，再根据持股比例确认减值损失
  • 登记账簿
    • 非同一控制下吸收合并产生的商誉
      • 登记账簿，在个别财报中列示
        • 借：资产减值损失 贷：商誉减值准备
    • 非同一控制下控股合并产生的商誉
      • 不登记账簿，在合并报表中列示
        • 借：资产减值损失 贷：商誉
          • 合并财务报表中编制的抵销或调整分录，用报表项目，而非会计科目