CPA-会计-政府补助

CPA-会计-政府补助，政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。这些补助可能以无偿拨款、税收返还、财政贴息等形式出现，但不包括减征、免征、加计抵减、出口退税等税收优惠，也不包括政府向企业投入的资本。

政府补助

• 概述
  • 定义
    • 企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产
      • 包括
        • 无偿拨款
        • 税收返还
        • 财政贴息
        • 无偿给予非货币性资产
        • 一般纳税人加工企业招用自主就业退役士兵，定额扣减增值税
        • 即征即退增值税
        • 残疾人就业收到的奖励
        • 记入其他收益
          • 借：应交税费——应交增值税（减免税款）/ 银行存款 / 贷：其他收益
      • 不包括
        • 不涉及资产直接转移的经济资源
          • 直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额
          • 增值税出口退税
  • 特征
    • 来源于政府的经济资源
    • 无偿的
      • 政府以企业所有者身份投入资本，不适用
      • 若与企业销售商品或提供服务密切相关，为对价组成部分，不适用
        • 新能源汽车的按收入准则处理
  • 分类
    • 与资产相关的政府补助
      • 企业取得的、用于购建形成长期资产的政府补助
        • 两种会计处理方式
          • 确认为递延收益，随资产使用逐步转入损益
          • 将补助冲减资产的账面价值，以反映长期资产的实际取得成本
    • 与收益相关的政府补助
      • 除上述之外的政府补助
        • 满足补助条件时计入当期损益或冲减相关成本费用
• 会计处理
  • 会计处理方法
    • 确认
      • 同时满足
        • 能够满足政府补助所附条件
        • 能够收到政府补助
          • 关注“确凿证据”
    • 计量
      • 货币性资产
        • 按收到或应收的金额计量
      • 非货币性资产
        • 按公允价值计量
        • 公允价值不能可靠取得的，按名义金额（1元）计量
    • 总额法
      • 全额确认为收益（其他收益或营业外收入），而非扣减
    • 净额法
      • 作为相关资产账面价值或所补偿费用的扣减
  • 与资产相关的政府补助
    • 以名义金额计量的，直接计入当期损益
    • 总额法
      • 取得时 借：银行存款（或XX资产） 贷：递延收益
        • 摊销时 借：递延收益 贷：其他收益 / 营业外收入
          • 日常活动相关：其他收益 日常活动无关：营业外收入
      • 先收到资金再购建
        • 在相关资产开始折旧或摊销时，将递延收益分期计入损益
      • 先购建再收到资金
        • 在剩余使用寿命内分期计入损益
      • *不受相关资产减值影响，递延收益的摊销不变
      • *相关资产寿命结束前被处置
        • 尚未分摊的递延收益应转入当期损益，不再予以递延
      • *划分为持有待售类别的
        • 先将尚未分摊的递延收益冲减资产账面价值，再按相应准则处理
    • 净额法
      • 取得时 借：银行存款（或XX资产） 贷：递延收益
        • 摊销时 借：递延收益 贷：固定资产等（相关资产）
  • 与收益相关的政府补助
    • 补偿以后期间的成本费用或损失
      • 总额法
        • 取得时 借：银行存款等 贷：递延收益
          • 成本费用或损失发生时 借：递延收益 贷：其他收益 / 营业外收入
      • 净额法
        • 取得时 借：银行存款（或XX资产） 贷：递延收益
          • 成本费用或损失发生时 借：递延收益 贷：生产成本、管理费用、营业外支出等
    • 补偿已发生的成本费用或损失
      • 总额法
        • 借：银行存款等 贷：其他收益 / 营业外收入
      • 净额法
        • 借：银行存款（或XX资产） 贷：生产成本、管理费用、营业外支出等
  • 政府补助的退回
    • 初始确认时冲减相关资产账面价值的
      • 调整资产账面价值
    • 存在递延收益的
      • 冲减递延收益余额，超出部分计入当期损益
    • 其他情况
      • 直接计入当期损益
    • *属于前期差错的政府补助退回，按前期差错更正进行追溯调整
  • 特定业务的会计处理
    • 综合性项目政府补助
      • 同时包含资产相关与收益相关
        • 分解并分别进行会计处理
        • 难以区分的，整体归类为与收益相关
    • 政策性优惠贷款贴息
      • 财政将贴息资金拨付给贷款银行
        • 选择一种处理
          • 以实际收到的金额作为借款的入账价值，按借款本金与优惠利率计算借款费用
          • 以借款公允价值为入账价值，并按实际利率法计算借款费用，与实际收到的差额确认为递延收益，并在借款期间以实际利率法摊销，冲减相关借款费用
      • 财政将贴息直接拨付给收益企业
        • 按同类贷款市场利率支付利息，贴息冲减相关借款费用
• 列报
  • 资产负债表
    • 计入递延收益的政府补助在资产负债表作为非流动负债，在“递延收益”项目单独列示
  • 利润表
    • 计入其他收益的
      • 在“营业利润”之上单独列报“其他收益”
    • 冲减成分费用的
      • 在相关成本费用项目中反映
    • 与企业经营活动无关的
      • 在营业外收支项目中列报
  • 附注披露
    • 应当披露
      • 政府补助的种类、金额、列报项目
      • 计入当期损益的政府补助金额
      • 本期退回的政府补助金额及原因