税务师财务与会计--第九章流动资产（二）

这是一篇关于第九章 流动资产（二）的思维导图，主要内容包括：四、存货清查的核算，三、其他存货的核算，二、原材料的核算，一、存货的确认和计量。

第九章 流动资产（二）

• 一、存货的确认和计量
  • 存货的概念和确认
    • 概念
      • 原材料、在产品、半成品、产成品 商品、周转材料、委托代销商品
      • 接受外来原材料加工制造的代制品
      • 为外单位加工修理完成验收入库的代修品
      • 制造和修理完成后属于产成品
      • 委托代销商品
      • 委托外单位加工的物资
      • 已验收入库但尚未取得发票的原材料
      • 已付款取得采购发票但尚未验收入库的原材料
      • 属于存货
      • 受托代销商品
      • 为建造生产设备而储备的各种材料
      • 不属于存货
    • 确认条件
      • 与该存货有关的经济利益很可能流入企业
      • 该存货的成本能够可靠地计量
  • 存货的初始计量
    • 一般方式取得
      • 采购成本
        • 购买价款（不含可抵进项）
        • 相关税费（关税、消费税）
        • 采购过程中
          • 运输费
          • 装卸费
          • 保险费
          • 运输途中合理损耗
        • 属于
        • 采购过程中发生的非合理损耗
          • 不属于
      • 加工成本
        • 直接人工
          • 直接从事该事项人员的工资
        • 制造费用（间接费用）
          • 生产车间管理人员工资
          • 生产车间生产产品正常发生的 水电费、折旧费、劳保费
          • 生产车间季节性、修理期间停工损失
      • 其他成本
        • 为特定客户设计产品所发生的设计费用
        • 为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
        • 入库前的挑选整理费用
        • 占用借款符合资本化的借款费用
        • 计入产品成本
        • 普通的设计费
        • 不是为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用
        • 入库后的挑选整理费用
        • 采购人员的差旅费
        • 不计入产品成本
    • 通过特定方式取得的存货
      • 投资者投入
      • 债务重组取得
      • 非货币性资产交换
      • 企业合并取得
  • 存货的后续计量
    • 一般核算方法
      • 先进先出法
      • 月末一次加权平均法
      • 移动加权平均法
      • 个别计价法
    • 其他核算方法
      • 毛利率法 （商品流通企业）
        • 销售成本=销售净额【销售收入-销售退回与折让】-销售毛利【销售净额*毛利率】 =销售净额*（1-毛利率）
        • 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
      • 零售价法 （商业零售企业）
        • 成本率=（期初存货成本+本期购货成本）/（期初存货售价+本期购货售价）
        • 期末存货成本=期末存货售价总额*成本率
        • 本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本
  • 存货的期末计量
    • 按照成本与可变现净值孰低计量
    • 可变现净值低于成本的情形
      • 市价持续下跌且未来无回升希望
      • 提供商品或劳务过时或消费者偏好改变导致市场价格逐渐下跌
      • 使用该项原材料生产的产品成本大于销售价格
      • 原材料不适应新产品需要，且该原材料市场价格又低于账面成本
    • 存货可变现净值为0的情形
      • 已霉烂变质的存货
      • 已过期且无转让价值的存货
      • 生产中已不再需要，且无使用价值和转让价值
    • 计算方法
      • 单项比较法
      • 分类比较法
      • 综合比较法
    • 可变现净值的确定
      • 直接出售
        • 有合同
        • 无合同
        • 有合同，合同价 无合同，市场价 合同不够市场凑
      • 需要加工
        • 先判断产成品是否减值 产成品成本VS产成品可变现净值
          • 是
            • 后判断材料是否减值 材料成本VS材料可变现净值
              • 跟材料售价无关
            • 材料可变现净值=产成品售价-至完工将要发生的成本-相关费用 =产品的可变现净值-进一步加工成本
          • 否
            • 材料不减值
    • 存货跌价准备的核算
      • "存货跌价准备"科目，增加记入“贷方”，减少记入“借方”，期末余额在“贷方”
      • 计提
        • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
      • 转回
        • 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
      • 结转
        • 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本
• 二、原材料的核算
  • 核算方法
    • 计划成本法
    • 实际成本法
  • 按实际成本计价的原材料核算
    • 原材料的取得
      • 定额内合理的途中损耗，计入采购成本
      • 能确定过失人赔偿的应索赔
        • 计入“其他应收款”
      • 自然灾害造成的净损失
        • 计入“营业外支出”
      • 无法收回的其他损失
        • 批准前计入“待处理财产损益”
        • 批准后计入“管理费用”
    • 原材料的领用
      • 按收益对象计入相关成本、费用
    • 原材料的出售
      • 备抵科目结转
  • 按计划成本计价的原材料核算
    • 科目设置
      • 材料采购
        • 实际成本
      • 原材料
        • 计划成本
      • 材料成本差异
        • 必须按月分摊
        • 实际成本-计划成本
    • 收发核算
      • 外购材料
        • 实际成本
      • 验收入库
        • 计划成本
      • 生产领用
        • 计划成本
      • 月末结转
        • 实际成本
      • 超支差（+）=实际成本＞计划成本 节约差（-）=实际成本＜计划成本
    • 材料成本差异的计算
      • 本月收入存货的计划 成本，不包含暂估入 账的成本
      • 材料成本差异额=实际成本-计划成本
      • 月初材料成本差异率=月初结存材料成本差异/月初结存材料计划成本
      • 本月发出材料应付担成本差异额=发出材料的计划成本*材料成本差异率
      • 本月材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异总额） /（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本总额）
    • "材料成本差异"科目核算内容
      • 借方
        • 入库环节
          • 超支差
        • 月末结转环节
          • 节约差
        • 月末留存
          • 超支差
        • 调整计划成本
          • 调整减少额
      • 贷方
        • 入库环节
          • 节约差
        • 月末结转环节
          • 超支差
        • 月末留存
          • 节约差
        • 调整计划成本
          • 调整增加额
• 三、其他存货的核算
  • 周转材料的核算
    • 包装物
      • 作为产品组成部分的包装物
      • 随同产品出售单机计价包装物
      • 随同产品出售不单独计价包装物
      • 出租或出借给单位使用的包装物
      • 都有“包装物字眼”
      • 不包括
        • 各种包装材料--纸、绳、铁丝、铁皮等
    • 低值易耗品
  • 委托加工物资的核算
    • 支付由受托方代收代缴的消费税
      • 以不高于受托方的计税价格出售
        • 计入委托加工物资成本
      • 用于连续生产非消费税项目
        • 计入委托加工物资成本
      • 以高于受托方的计税价格出售
        • 计入应交税费（应交消费税）
      • 用于连续生产消费税产品
        • 计入应交税费（应交消费税）
• 四、存货清查的核算
  • 核算方法
    • 实地盘存制
    • 永续盘存制
      • 一般采用此方法
  • 账务处理
    • 盘点结果与账面不符的，需经批准后在期末结账前处理完毕
    • 盘盈
      • 由“待处理财产损益”
        • 冲减“管理费用”
    • 盘亏
      • 管理不善（进项税额转出）
        • 计入管理费用
      • 自然灾害（进项税额无需转出）
        • 计入营业外支出