CPA-会计-会计政策、会计估计及其变更和差错更正

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会计政策、会计估计及其变更和差错更正

• 会计政策
  • 概述
    • 在会计确认、计量、报告中所采用的原则、基础、会计处理方法
      • 应对相同或相似的交易或事项采用相同的会计政策
    • 会计原则
      • 按照会计准则规定的、适合于企业会计要素确认过程中所采用的具体会计原则
    • 会计基础
      • 为了将会计原则应用于交易或事项而采用的基础，主要是计量基础，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值
    • 会计处理方法
      • 在会计核算中按照法律、行政法规或国家统一的会计制度等规定采用或选择的、适合本企业的具体会计处理方法
  • 变更
    • 概念
      • 对相同的交易或事项改用另一会计政策的行为
    • 变更条件
      • 法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更
      • 变更能够提供更可靠、更相关的会计信息
    • 不包括
      • 本期发生的交易或事项与以前相比有本质差别而变更
      • 对初次发生的或不重要的交易或事项采用新会计政策
  • 变更会计处理
    • 追溯调整法
      • 对某项交易或事项变更会计政策，视同初次发生时即采用变更后政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法
      • 步骤
        • 计算会计政策变更的累积影响数
          • 累积影响数
            • 按变更后政策对以前各期追溯计算的列报前期最早起初留存收益应有金额与现有金额的差额
              • 对应所有者权益变动表中，上年金额栏目的会计政策变更项目
            • 计算步骤
              • 根据新政策重新计算受影响的前期交易或事项
              • 计算新旧政策下的差异
              • 计算差异的所得税影响金额
              • 确定前期中每一期的税后差异
              • 计算累积影响数
        • 编制相关项目的调整分录
          • 会计政策变更涉及损益调整
            • 通过“利润分配——未分配利润”科目核算
          • 前期重要差错涉及损益调整
            • 通过“以前年度损益调整”科目核算
        • 调整列报前期财务报表相关项目及其金额
        • 附注说明
    • 未来适用法
      • 将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或事项，或在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法
    • 方法选择
      • 国家有规定，按规定
      • 能追溯调整的，采用追溯调整法
      • 不能追溯调整的，采用未来适用法
• 会计估计
  • 概述
    • 财务报表中具有计量不确定性的货币金额
    • *计量不确定性
      • 当财务报表中货币金额不能直接观察取得而必须进行估计时，所产生的不确定性
    • 特点
      • 其存在是由于经济活动中内在的不确定因素影响
      • 往往以最近可利用的信息为基础估计
      • 进行估计不会削弱会计确认和计量的可靠性
    • 应披露的重要会计估计
      • 存货可变现净值的确定
      • 公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定
      • 固定资产、生产性生物资产、无形资产的预计使用寿命、净残值、折旧（摊销）方法
      • 可收回金额确定方法
      • 投入法或产出法的确定
      • 权益工具公允价值的确定
      • 债务重组相关公允价值的确定
      • 预计负债初始计量的最佳估计数的确定
      • 金融资产公允价值的确定
      • 承租人对未确认融资费用的分摊，出租人对未实现融资收益的分配
      • 探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法，与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法
      • 非同一控制下企业合并成本的公允价值确定
  • 变更
    • 由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对其账面价值或定期消耗金额进行调整
    • 变更情形
      • 若以前期间会计估计是错误的，则属于前期差错
      • 赖以进行估计的基础发生了变化
      • 取得了新的信息、积累了更多经验
  • 变更会计处理
    • 采用未来适用法
      • 仅影响变更当期的
        • 影响数在变更当期予以确认
          • 如应收账款坏账准备计提比例的改变
      • 既影响当期又影响未来期间的
        • 影响数在变更当期和未来期间予以确认
          • 如固定资产预计使用年限的改变
      • 难以区分为政策变更或估计变更的
        • 作为会计估计变更处理
• 会计政策与会计估计及其变更的划分
  • 会计政策变更
    • 判断基础
      • 会计确认、计量基础、列报项目的指定或选择的变更
        • 发出存货计价方法的变更
        • 投资性房地产后续计量模式的变更
        • 收入确认时点由风险报酬转移变更为控制权转移
        • 政府补助由总额法改为净额法
  • 会计估计变更
    • 判断基础
      • 根据会计确认、计量基础、列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值所采用的处理方法的变更
        • 固定资产折旧方法、折旧年限和净残值的变更
        • 无形资产摊销方法、摊销年限和净残值的变更
        • 坏账准备计提比例的变更
        • 存货可变现净值估计的变更
        • 金融资产期末公允价值的估计
• 前期差错及其更正
  • 概述
    • 由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报
      • 编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息
      • 前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息
    • 包括
      • 计算错误
      • 应用会计政策错误
      • 疏忽或曲解实施以及舞弊产生的影响
      • 固定资产盘盈
  • 会计处理
    • 不重要的
      • 其重要程度，根据性质和金额判断
      • 采用未来适用法
    • 重要的
      • 采用追溯重述法
        • 确定前期差错累积影响数不切实可行的除外
        • 在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正
  • 披露
    • 在附注中披露
      • 不需要重复披露
      • 前期差错的性质
      • 各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额
      • 无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及更正时点与情况