增值税

这是一个关于增值税的思维导图，增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。具有普遍征收、税收负担由商品的最终消费者承担、实行税款抵扣制度以及按照销售额和规定的税率计算税额再扣除同一时期购进商品已纳的税款（进项税额），以此来计算应纳税额等特点。

增值税

• 第一节 增值税概述
  • 增值税的概念
  • 增值税的类型
  • 增值税的性质及其计税原理
  • 增值税的计税方法
• 第二节 纳税人和扣缴义务人
  • 增值税纳税人与扣缴义务人的规定
  • 增值税纳税人及其分类的管理
• 第三节 征税范围
  • 增值税征税范围的规定
  • 境内销售的界定
  • 视同销售的征税规定
  • 混合销售及兼营行为的规定
  • 特殊销售的规定
  • 不征收增值税的项目
• 第四节 税率及征收率
  • 我国的增值税税率
  • 9％税率货物适用的范围
  • 零税率的适用范围
  • 我国增值税的征收率
• 第五节 税收优惠
  • 法定减免的免税项目
  • 特定减免的免税项目
  • 临时减免的免税项目
  • 增值税先征后退
  • 扣减增值税规定
  • 起征点和小规模纳税人优惠政策
  • 减免税的其他规定
• 第六节 增值税计税方法
  • 一般计税方法
  • 交易计税方法
  • 扣缴计税方法
• 第七节 一般计税方法应纳税的计算
  • 一.增值税销项税额
    • 一）一般销售
    • 二）特殊销售
    • 三）视同销售
    • 四）含税销售额的换算
    • 五）销售额的特殊规定
  • 二.进项税额一般规定
    • 一）准予从销项税额中抵扣的进项税额
    • 二）不得从销项税额中抵扣的进项税额
      • 1.进项税额不得抵扣的项目
        • 1）
      • 2.四个非正常
      • 3.四个服务（贷款去日本吃和玩） （提示:住宿服务 和 旅游服务 可以抵扣）
        • 1）贷款服务
        • 2）餐饮服务
        • 3）居民日常服务
        • 4）娱乐服务
      • 子主题
  • 三.进项税额抵扣的特殊规定
  • 四.不得抵扣进项税额的具体处理办法
  • 五.应纳税额的计算
  • 六.增值税留抵税额退税制度
    • 一）、享受期末留抵税额退税的条件
    • 二）、增量或存量留抵税额的确定
    • 三）、纳税人当期允许退换的留抵税额的计算
    • 四）、留抵退税其他政策
    • 五）、纳税人资产重组增值税留抵税额处理
  • 七.研发机构采购国产设备增值税退税制度
    • 1.适用范围: 自2024年1月1日起，符合条件的研发机构采购国产设备
    • 2. 退税金额: 取得增值税专票上注明的金额
      • 已用于进项税额抵扣的，不得申报退税
      • 已用于退税的，不得用于进项税额抵扣
    • 3.补缴税款: 已办理增值税退税的国产设备，自专票开具之日起3年内，设备所有权转移或者移做他用的， 研发机构需按照规定向主管税务机关补缴已退税款
      • 应补缴的税款★＝增值税专用发票上注明的税额×（设备折余价值÷设备原值）
      • 设备折余价值＝增值税专用发票上注明的金额-累计已提折旧
      • 累计已提折旧按照企业所得税法的有关规定核算
  • 八.增值税汇总纳税
    • 1、适用范围
      • ①航空运输业 ②铁路运输业 ③邮政企业
    • 2、计税原则
      • 分支机构预缴，总机构汇总缴纳
    • 3、分支机构按月预缴税额，不得抵扣进项税额
      • ①航空运输企业:应预缴税额＝销售额×预征率
      • ②铁路运输企业:应预缴税额＝（销售额-铁路建设基金）×预征率
      • ③邮政企业:应预缴税额＝（销售额+预订款）×预征率
    • 4、总机构按照季度汇总
      • 1）总机构当期汇总应纳税额＝当期汇总销项税额-当期汇总的允许抵扣的进项税额
      • 2）总机构当期应补（退）税额＝总机构当期汇总应纳税额-分支机构当期已缴纳税额
    • 5、分支机构预缴增值税，在总机构当期增值税应纳税额中抵减不完的，可以结转下期继续抵减
• 第八节 简易计税方法和应纳税的计算
  • 一、小规模纳税人简易计税方法
    • 一）小规模纳税人的征收率
      • 1.3％征收率
        • 2023.01.01-2027.12.31期间减按1％征收率
      • 2. 5％征收率
        • 1）适用范围
          • ①与不动产相关的业务:销售不动产，不动产租赁，转让土地使用权（选择差额纳税的）
          • ②特殊服务:提供劳务派遣服务，安全保护服务，选择差额纳税的
          • ③销售不动产涉及的优惠政策
            • 个人销售自建自用住房，免征增值税
            • 个人将购买的住房对外销售，遵从“三看原则”: 一看购买时间，二看购买地区，三看购买类型
        • 2）优惠征收率
          • ①个人出租住房，按照5％的征收率减按1.5％计算应纳税额
          • ②住房租赁企业向个人出租住房，按照5％的征收率减按1.5％计算应纳税额
        • 3）含税销售额的换算
          • 不含税销售额＝含税销售额÷（1+征收率）
          • 公式中的销售额与增值税一般纳税人计算应纳增值税的销售额一致
    • 二）小规模纳税人购进税控收款机可抵免当期应纳税额
      • 取得专票，凭票抵免
        • 可抵免的税额＝专票上注明的税额
      • 取得普票，计算抵免
        • 可抵免的税额＝价款÷（1+13％）×13％
    • 三）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的物品（动产）、销售旧货
      • 1.销售自己使用过的固定资产（动产）
      • 2.销售自己使用过的除固定资产以外的物品
      • 3.销售旧货
        • 1）二手车除外
        • 2）销售二手车
  • 二、一般纳税人简易计税方法
    • 一）适用3％征收率的范围★★★★★
      • 1.销售货物10项—可选择
      • 2.销售货物3项—（暂）按
      • 3.销售服务8项—可选择
      • 4.一般纳税人提供的建筑服务
      • 5.提供部分金融服务取得的收入
      • 6.2022年3月1日起，从事再生资源回收的一般纳税人销售其收购的再生资源， 可以选择适用交易计税方法依照3％征收率计算缴纳增值税
    • 二）适用5％征收率的范围★★★★★
      • 11条明细 税一149页
    • 三）适用预征率的范围（在第十一节讲述）
    • 四）计税方式的特殊规定★★★★★
      • 1.收取自来水费的计税规定
      • 2.销售自己使用过的固定资产（有行动产）计税规定
      • 3.纳税人销售旧货（二手车除外），按照交易计税办法依照3％征收率减按2％征收增值税
      • 4.销售二手车
• 第九节 进口环节增值税政策
  • 一、进口货物的纳税人，税率及其征税范围
    • 1.纳税人: 进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人
    • 2.适用税率: 13％，9％
      • 特殊情况下适用3％（进口抗癌药品或罕见病药品）征收率或者5％征收率（进口空载重量也25吨以上的飞机）
    • 3.征税范围: 只要是报关进境的货物，不论来源以及用途，均征收进口环节增值税
  • 二、进口货物应纳税额的计算（153页）
    • 1.组成计税价格
      • 1）组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税
      • 2）其中，进口从价计征消费税的货物，组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）
      • 3）应纳税额＝组成完税价格×适用税率
    • 2.来料加工
    • 3.进料加工
  • 三、跨境电子商务零售进口商品征税方法: 4条具体内容（154页）
    • 1.跨境电子商务零售进口商品按照 货物 征收关税，进口环节增值税，消费税
    • 2.扣缴义务人，代收代缴义务人:①电子商务企业②电子商务交易平台企业③物流企业
    • 3.单笔交易限值为5000元，个人年度交易限值为26000元，
      • 限值以内，关税税率暂设为零
      • 进口环节增值税，消费税取消免征税额，暂按法定应纳税额的70％征收
• 第十节 出口环节增值税政策
  • 一、增值税出口退（免）范围
    • 1.出口企业出口货物
      • 1）出口企业
      • 2）出口货物
        • 自营出口货物
        • 委托出口货物
    • 2.出口企业或其他单位视同出口货物
    • 3.出口企业对外提供加工、修理修配劳务
      • 指对 进境复出口的的货物 或 从事国际运输的运输工具 进行加工修理修配
    • 4.一般纳税人提供零税率的应税服务（155页））
  • 二、增值税退（免）税办法—免抵退税 或 免退税
    • 一）免抵退税办法（156页）
      • 1.免抵退税的含义
        • ①免: 免征出口环节增值税
        • ②抵: 外销相应的进项税额 抵减 内销应纳增值税
          • 不包括增值税 即征即退，先征后退的增值税应纳税额
        • ③退: 未抵扣完的部分予以退还
      • 2.“免抵退税”办法的适用范围
      • 3.视同销售货物的具体单位
    • 二）免退税办法
      • 1.免退税的含义
        • 免征增值税，相应的进项税额予以退还
      • 2.免退税办法的范围
        • ①外贸企业或其他出口单位 出口货物
        • ②外贸企业外购服务 或无形资产出口
  • 三、增值税出口退税率
    • 1.除另有规定外，出口货物，劳务，应税劳服务，退税率为其适用税率
    • 2.目前我国增值税出口退税率分为5档，即为13％，10％，9％，6％和 零税率
    • 3.适用不同税率的货物，劳务，服务应分开报关，核算并申报退（免）税，未分开报关核算或者划分不清的，从低适用退税率
  • 四、增值税退（免）免税依据
    • 一）基本原则
      • 1.免抵退税方法: 出口发票（外销发票），其他普通发票确定
      • 2.免退税方法: 增值税专用发票，海关进口增值税专用缴款书
    • 二）具体规定
      • 1.生产企业（3种情形）
        • ①出口货物劳务（进料加工复出口除外）
          • 出口货物的实际离岸价FOB
        • ②进料加工复出口货物
          • 出口货物的离岸价-出口货物所含的的海关保税进口料件的金额
        • ③国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物
          • 出口货物的离岸价-出口货物所含的国内购进免税原材料的金额
      • 2.外贸企业（两种情形）
        • ①出口货物
          • 以购进货物的专票注明的金额或者 海关进口增值税专用缴款书的金额
        • ②出口委托加工修理修配劳务
          • 加工修理修配费用专票注明的金额 （加工修理修配的原材料成本并入加工修理修配费用开具发票）
      • 3.出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备
        • 退免税计税依据＝增值税专用发票上的金额 或者 海关进口增值税专用缴款书 注明的完税价格×已使用过的设备固定资产净值÷已使用过的设备原值
      • 4.免税品经营企业销售的货物
      • 5.零税率应税服务（2种情形）
        • 1）实行 免抵退税 办法: ①以铁路运输方式载运旅客或者货物的，以清算后的实际运输收入 ②以航空运输方式载运旅客或者货物的，
        • 1）实行 免抵退税 办法: ①以铁路运输方式载运旅客或者货物的，以清算后的实际运输收入 ②以航空运输方式载运旅客或者货物的，为清算后的实际运输收入或者提供航空运输服 务取得的收入 ③其他的，为提供增值税零税率应税服务取得的收入
  • 五、增值税免抵退税和免退税的计算
    • 一）增值税 免抵退税 的计算
      • 1.生产企业“四步退税法”—当期 无 免税购进原材料
        • 1）第一步 计算不得免征和抵扣的税额（剔税） ＝当期货物出口的离岸价格×（出口货物的适用税率-出口货物退税率）
        • 2）第二步 计算当期应纳增值税（抵税）
        • 3）第三步 计算免抵退税额（退税指标）
        • 4）第四步 比较 应退税额（退税）
      • 2.生产企业“四步退税法”—当期 有 购进免税原材料
        • 1）免税原材料的价格包括
          • ①当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格
          • ②当期进料加工保税进口料件的价格（需要计算求得）
        • 2）四步法
          • ① 计算当期不得免征和抵扣的税额（剔税） ＝（当期出口货物的的离岸价格-免税购进原材料的价格）×（出口货物适用税率-出口货物退税率）
            • A-相当于在出口货物的离岸价格上 扣减了 当期免税购进原材料的价格
            • B-采用实耗法的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格＝ 当期进料加工出口货物的离岸价×计划分配率 计划分配率＝计划进口总值÷计划出口总值×100％
    • 二）增值税 免退税 的计算（外贸企业）
      • 1.外贸企业出口委托加工修理修配货物 以外的货物
        • 增值税应退税额＝购进出口货物增值税专票注明的金额 或者 海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格×出口货物退税率
      • 2.外贸企业出口委托加工修理修配货物
        • 增值税应退税额＝加工修理修配货物专票注明的金额×出口货物退税率
      • 3.退税率低于适用税率的，相应计算出差额部分的税款，计入出口货物的劳务成本
  • 六、适用增值税免税政策的出口货物劳务
    • 一）出口企业或者其他单位出口国家规定的货物（列举16项，可分为3类）
      • 1.第一类 出口货物在以往环节未纳过税款而无需退税
      • 2. 第二类 以往环节税金缴纳情况不明 无法准确计算负担过多少进项税额 或 凭证不合规定
      • 3.第三类 国家不鼓励出口
    • 二）出口企业或者其他单位视同出口的部分情况货物（税一163页）
  • 七、跨境电子商务出口退运商品税收政策
  • 八、适用增值税政策的出口货物，劳务
  • 九、境外旅客购物离境退税
  • 十、外国驻华使领馆及其馆员在华购买货物和服务的增值税退税
  • 十一、海南自由贸易港国际运输船舶有关退税政策
  • 十二、海南自由贸易港试行启运港退税政策
  • 十三、综合保税区增值税一般纳税人资格试点政策
  • 十四、陆运起运港退税试点政策
  • 十五、横琴，平潭开发有关增值税退税政策
• 第十一节 特定企业（简易行为）增值税政策★★★★★
  • 转让不动产增值税征收管理
  • 提供不动产经营租赁服务增值税征收管理
  • 跨县（市，区）提供建筑服务增值税征收管理
  • 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理
  • 资管产品增值税征收管理
• 第十二节 征收管理
  • 纳税期限
  • 纳税管理