第十四章 作业成本法

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作业成本法

• 作业成本法的概念和特点
  • 传统成本法的缺陷
    • 一个缺陷是将固定成本分摊给不同种类的产品。在销售收入不变的情况下，增加生产量可以使部分固定成本被存货吸收，减少当期销货成本，增加当期利润，从而刺激经理人员过度生产
    • 另一个缺陷是产生误导决策的成本信息，有许多制造费用项目不是产量的函数，而与生产批次等其他变量存在因果关系。全部按产量基础分配制造费用，会产生误导决策的成本信息
  • 成本动因：指作业成本或产品成本的驱动因素
    • 资源动因：引起作业成本增加的驱动因素，用来衡量一项作业的资源消耗量
    • 作业动因：衡量一个成本对象（产品 、服务或顾客）需要的作业量，是产品成本增加的驱动因素
  • 特点
    • 基本思想是作业消耗资源、产品（服务或顾客）消耗作业
      • 传统成本法区别在于资源→部门→成本
    • 成本分配更强调因果关系
      • 成本追溯：把成本直接分配给相关的成本对象，使用追溯方式得到的产品成本是最准确的
        • 传统成本法直接成本范围较窄
      • 动因分配：根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。对不能追溯的成本，作业成本法则强调使用动因分配方式，将成本分配到有关成本对象
        • 传统成本法以产品数量作为间接费用唯一的成本动因，不符合实际情况
      • 分摊：有些成本既不能追溯，也不能合理地找到成本动因，只好使用产量作为分配基础 ，将其强制分摊给成本对象
    • 成本分配使用众多不同层面的成本动因，建立多个间接成本集合，成本集合内部的间接费用具有同质性
      • 传统成本法成本集合内部缺乏同质性
• 作业成本计算
  • （1）作业的认定
    • 确认每一项作业完成的工作以及执行该作业耗用的资源成本
  • （2）作业成本库的设计
    • 单位级作业成本库：每一单位产品至少要执行一次的作业
      • 例：机器加工、组装等，是直接成本
    • 批次级作业成本库：同时服务于每批产品或许多产品的作业
      • 例：生产前机器调试、成批产品转移至下一工序的运输、成批采购和检验
    • 品种级作业成本库：服务于某种型号或样式产品的作业
      • 例：产品设计、产品生产工艺规程制定、工艺改造、产品更新
      • 随产品品种数而变化，不随产量、批次数而变化
    • 生产维持级作业成本库：服务于整个工厂的作业
      • 例：工厂保安、维修、行政管理、保险、财产税
  • （3）资源成本分配到作业成本
    • 资源成本借助于资源成本动因分配到各项作业（大概就是找到能代表的资源）
      • 例：机器运行作业的资源成本动因为机器小时
  • （4）作业成本分配到成本对象
    • 实际作业成本分配率=实际发生作业成本/当期实际作业动因量
    • 主要作业与辅助作业
      • 参考十二章间接费用分配法，先算辅助作业转到各主作业的成本，再算主作业的
    • 作业成本动因种类
      • 业务动因：执行次数（耗用资源相等，耗用时间相等）
      • 持续动因：时间（耗用资源相等，耗用时间不等）
      • 强度动因：采用单独归集，直接追溯计入某一特定产品（耗用资源不等，耗用时间不等）
        • 例：特殊订单、新产品研发
  • 优点
    • 成本计算更准确
    • 成本控制与管理更有效
    • 为战略管理提供信息支持
  • 局限性
    • 开发和维护费用较高
    • 可能含有部分非制造成本，不符合对外财务报告的需要
    • 确定成本动因比较困难
    • 不利于通过组织控制进行管理控制
  • 适用条件
    • 从成本结构看，这些公司的制造费用在产品成本中占有较大比重
    • 从产品品种看，这些公司的产品多样性程度高
    • 从外部环境看，这些公司面临的竞争激烈
    • 从公司规模看，这些公司的规模比较大
• 作业成本管理
  • 增值作业与非增值作业
    • 增值作业：最终增加顾客价值的作业
    • 非增值作业：如：等待作业、堆积作业、迂回运送作业、废品清理作业、次品处理作业、返工作业等
  • 基于作业进行成本管理
    • 作业成本管理就是要努力找到非增值作业成本并努力消除它、转化它或将之降到最低