第十八章 责任会计

CPA财管学习笔记，将知识点进行了归纳和整理，帮助学习者理解和记忆。直击重点，可以作为学习笔记和复习资料，帮助大家系统地回顾和巩固所学知识，知识点系统且全面，希望对大家有所帮助！

责任会计

• 企业组织结构与责任中心划分
  • 集权与分权
    • 集权的主要优点是便于提高决策效率，容易实现目标的一致性 ，可以避免重复和资源浪费；缺点是容易形成对高管理者的个人崇拜，形成独裁
    • 分权的优点是可以让高层管理者将主要精力集中于重要事务，充分发挥下属的积极性和主动性；缺点是可能产生与企业整体目标不一致的委托一代理问题
  • 组织结构的类型
    • 科层组织结构
      • 直线指挥机构，如总部、分部、车间、工段和班组等
        • 管理人员：直线人员
      • 参谋职能机构，如研究开发部、人力资源部、财务部、营销部等
        • 管理人员：参谋人员
      • 优点：各个职能部门目标明确，部门主管容易控制和规划，同类专业员工易于相互学习 ，内部资源较为集中
      • 缺点：部门之间的工作协调困难，导致不同部门各自为政，甚至争夺公司内部资源
    • 事业部制组织结构
      • 管理原则：集中决策、分散经营、协调控制
      • 特点
        • (1)在总公司之下，企业按照产品类别、地区类别或者顾客类别设置生产经营事业部
        • (2)每个事业部设置各自的执行总经理，每位执行总经理都有供产销等独立决策权
        • (3)总公司在重大问题上集中决策，各个事业部独立经营、独立核算、自负盈亏
        • (4)各个事业部的盈亏直接影响总公司的盈亏
    • 网络组织结构
      • 由众多独立的创新经营单位组成的彼此有紧密联系的网络
      • 特点：分散性、高效性、创新性、协作性
• 责任成本
  • 定义：特定责任中心的全部可控成本
  • 可控成本的三个条件
    • 可预测性：成本中心有办法知道将发生什么性质的耗费
    • 可计量性：成本中心有办法计量它的耗费
    • 可调控性：成本中心有办法控制并调节它的耗费
  • 责任成本与其他成本的区别与联系
    • 大概就是直接成本、间接成本、变动成本、固定成本都有的可控有的不可控
  • 责任成本的辨别与分摊
    • 判别成本费用支出责任归属的原则
      • 假如某责任中心能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责
      • 假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责
      • 某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任
    • 制造费用的归属和分摊方法
      • 可以直接判别责任归属的，直接计入责任中心
      • 能找到合理依据的，按责任基础分配，如动力费、维修费等
      • 与受益有关的，按受益基础分配，如按功率分配电费
      • 归入某一特定责任中心，如车间运输费、试验检验费
      • 不能归属于任何责任中心的成本，不进行分摊，如车间厂房的折旧
• 成本中心
  • 成本中心的划分和类型
    • 成本中心：只对其成本或费用承担经济责任并负责控制和报告成本或费用的责任中心（往往没有收入）
    • 标准成本中心：所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的
    • 费用中心：产出不能用财务指标来衡量，或投入和产出之间没有密切关系的部门
  • 考核指标
    • 标准成本中心的考核指标，是既定产品质量和数量条件下的标准成本
    • 费用中心的考核指标，通常使用可控费用预算来评价
  • 业绩报告：自下而上；业绩考核指标：所有可控成本
• 利润中心
  • 利润中心的划分和类型
    • 利润中心：对利润负责的责任中心（对收入、成本和费用都要承担责任）
      • 管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位
    • 自然的利润中心，直接向公司外部出售产品，在市场上进行购销业务
    • 人为的利润中心，主要在公司内部按照内部转移价格出售产品
  • 考核指标
    • 部门边际贡献=部门销售收入-部门变动成本总额
    • 部门可控边际贡献=部门边际贡献-可控固定成本
      • 评价部门经理业绩
    • 部门税前经营利润=部门可控边际贡献-不可控固定成本
      • 评价部门业绩
• 投资中心
  • 投资中心指某些分散经营的单位或部门，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权
  • 考核指标
    • 投资报酬率=部门税前经营利润/部门平均净经营资产
      • 优点：是根据现有的会计资料计算的 ，比较客观，可用于部门之间以及不同行业之间的比较。部门投资报酬率可以分解为投资周转率和部门经营利润率两者的乘积，并可进一步分解为资产的明细项目和收支的明细项目，从而对整个部门的经营状况作出评价
      • 缺点：部门经理会产生“次优化”行为，使部门的业绩获得较好评价,但却损害了公司整体利益
    • 剩余收益=部门税前经营利润-部门平均净经营资产应计报酬 =部门税前经营利润-部门平均净经营资产*要求的税前投资报酬率
      • 优点：可以使业绩评价与公司的目标协调一致，引导部门经理采纳高于公司要求的税前投资报酬率的决策；允许使用不同的风险调整资本成本
      • 缺点：不便于不同规模的公司和部门的业绩比较，对会计数据质量依赖性更大
    • 若此时新增一个投资机会，投资额x元，利润y元，则计算新投资报酬率=（原部门税前经营利润+y)/(部门平均净经营资产+x)，若新投资报酬率>原投资报酬率，则投资，同理计算剩余收益
• 内部转移价格
  • 市场型内部转移价格
    • 一般适用于利润中心
  • 成本型内部转移价格
    • 一般适用于成本中心
  • 协商型内部转移价格
    • 主要适用于分权程度较高的企业，一般不高于市场价，不低于变动成本
  • 国际视角：跨国公司主要关注其转移价格是否减少税收支出和加强外国子公司竞争力