第十五章 本量利分析

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本量利分析

• 本量利的一般关系
  • 成本性态分析
    • 成本性态（又称成本习性），指成本总额与业务量（如产品产量、销量等）的内在关系
    • 成本分类
      • 固定成本
        • 在特定的业务量范围内不受业务量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本
        • 约束性固定成本
          • 提供和维持生产经营所需设施、机构而发生的成本，如：固定资产折旧费、财产保险、管理人员工资、取暖费、照明费等，是以前决策的结果，现在难以改变
        • 酌量性固定成本
          • 为完成特定活动而发生的固定成本，如：科研开发费、广告费、职工培训费等，由经理人员决定，可以通过管理决策行动而改变数额的固定成本
      • 变动成本
        • 在特定的业务量范围内其总额随业务量变动而正比例变动的成本
        • 技术性变动成本
          • 与产量有明确的生产技术或产品结构设计关系的变动成本，如直接材料、直接人工等
        • 酌量性变动成本
          • 成本发生额由经理人决定，按如：按销售额一定的百分比开支的销售佣金、新产品研制费、技术转让费等，可以通过管理决策行动而改变数额
      • 混合成本
        • 不成正比例，可分解为固定成本和变动成本
        • 半变动成本
          • 在初始成本的基础上随业务量正比例增长的成本，如：电费和电话费等公用事业费、燃料 、维护和修理费
        • 阶梯式成本
          • 总额随业务量呈阶梯式增长的成本，如：受开工班次影响的动力费、整车运输费用、检验人员工资等
        • 延期变动成本
          • 一定业务量范围内总额保持稳定，超出特定业务量则开始随业务量同比例增长的成本
        • 非线性变动成本
    • 混合成本分解
      • 直线回归法
        • y=ax+b（可以直接用最高点和最低点带入求解ab）
      • 工业工程法
        • 诸项研究确定成本的每个因素（计算起来和上面差不多）
  • 变动成本法
    • 只包括直接材料、直接人工、变动制造费用
      • 一般管理会计用变动成本法，财务会计用完全成本法（就是加上固定制造费用）
    • • 大概就是把固定制造费用算作期间费用，而不算成本
    • 完全成本法息税前利润-变动成本法息税前利润=期末存货中固定制造费用-期初存货中固定制造费用
      • 理解：完全成本法把固定制造费用算作产品成本，因此计算成本的时候，部分制造费用在存货里，而变动成本法中存货里不存在固定制造费用，因为本期发生多少都减掉了
    • 变动成本法优点：可通过增加生产、调节库存来调节利润的问题，可以使企业内部管理者更加注重销售，更加注重市场，能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于进行成本控制；可以简化成本计算，便于加强日常管理
  • 本量利分析基本模型相关假设
    • 相关范围假设
      • （1）期间假设（2）业务量假设（假设都在一定期间和业务量范围内）
    • 线性假设（y=ax+b）
      • （1）固定成本不变假设（2）变动成本与业务量呈完全线性关系假设（3）销售收入与销售数量呈完全线性关系
    • 产销平衡假设（销售数量=生产数量）
    • 品种结构不变假设（各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不会发生变化）
  • 本量利分析基本模型
    • 损益方程式
      • 息税前利润=销售收入-销售成本=销售量*（单价-单位变动成本）-固定成本
        • 包括生产成本、销售费用、管理费用
    • 边际贡献方程式
      • 边际贡献总额=销售收入-变动成本=（单价-单位变动成本）*销量=单位边际贡献*销量
        • 一般没明确说都指产品边际贡献
      • 制造边际贡献=销售收入-变动生产成本
      • 产品边际贡献=销售收入-变动销售和管理费用
      • 边际贡献率=边际贡献/销售收入=单位边际贡献/单价
      • 变动成本率=变动成本/销售收入=单位变动成本/单价
        • 边际贡献率+变动成本率=1
      • 由上可推：息税前利润=边际贡献-固定成本=销售收入*边际贡献率-固定成本
    • 本量利关系图
      • • 总成本线=固定成本+单位变动成本*销售量=固定成本+（单位变动成本/单价）*销售额
• 保本分析
  • 单一产品保本分析
    • 保本点（盈亏临界点），即息税前利润=0时的销量
      • 保本量=固定成本/单位边际贡献
      • 保本额=固定成本/边际贡献率
    • 安全边际（销售额可下降的空间）=实际或预计销售量-保本量
    • 盈亏临界点作业率=保本量/实际或预计销售量
    • 安全边际率=安全边际量/实际或预计销售量
      • 安全边际率+盈亏临界点作业率=1
    • 息税前利润=边际贡献额-固定成本=销售收入*边际贡献率-保本额*边际贡献率=安全边际额*边际贡献率
  • 多品种保本分析（加权平均法）
    • 加权平均边际贡献率==∑各产品边际贡献/∑各产品销售收入=∑各产品边际贡献率*各产品销售收入占比
    • （加权平均）保本销售额=固定成本/加权平均边际贡献率
    • 某产品的保本销售额=（加权平均）保本销售额*销售收入占比
• 保利分析
  • 保利量=（固定成本+目标利润）/单位边际贡献
    • （如果存在所得税）保利量=（固定成本+目标利润/（1-T））/单位边际贡献
  • 保利额=（固定成本+目标利润）/边际贡献率
    • （如果存在所得税）保利额=（固定成本+目标利润/（1-T））/边际贡献率
• 利率敏感分析
  • 分析各参数变化对利润变化的影响程度
  • （1）最大最小值法：就是假设利润=0时各参数的值
  • （2）各参数敏感系数计算：敏感系数=目标值变动百分比/参数值变动百分比=▲y/▲x
    • 敏感系数绝对值>1，则为敏感因素
    • 达到盈亏平衡点时，利润变动百分比应为正负100%