导图社区 第三章 消费税
2026 CPA 税法 消费税（Consumption tax）是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称，是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。消费税是典型的间接税。
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第三章 消费税
一、征税环节
零售环节
金银首饰
铂金首饰
钻石及钻石饰品
双环节：生产、委托加工、进口＋批发环节
卷烟、电子烟
双环节：生产、委托加工、进口＋零售环节（含进口自用）
超豪华小汽车（≥130万）
生产、委托加工、进口
其他
二、税目（15）
过度消费对身体有害（2）
烟
卷烟
复合＋双环节
电子烟
比例＋双环节
雪茄烟、烟丝
比例＋单环节
酒
不同酒不同计税方法
酒精不征；果啤属于啤酒；调味料就不征
白酒
复合计税（20%＋0.5/500g）
黄酒、啤酒
从量计税
其他酒（如葡萄酒、配置酒）
从价计税（10%）
以蒸馏酒或食用酒为酒基，酒精度数低于38度的配置酒
以发酵酒为酒基，酒精度数低于20度（含）的配制酒
饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税（适用高税额250元/吨）
消费对环境有危害（3）
鞭炮焰火
不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线
电池
包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池、铅蓄电池和其他电池
无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税
2016.1.1，铅蓄电池征
涂料
VOC≤420g/升，免
高能耗（2）
小汽车
不包括电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车、车身长度大于7米（含），座位10-23座（含）以下的商用客车
超豪华小汽车（≥130万）：双环节
其他：单环节
乘用车（最多9座）
中轻型商用客车(10-23座)
改装车
排量小于1.5（含）的乘用车底盘改装改制的属于乘用车
摩托车
气缸容量＜250ml的小排量摩托车不征
奢侈品（5）
高档化妆品
不含增值税价≥10元/毫升（克）或15元/片（张）
不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩
贵重首饰及珠宝玉石
金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品：零售
其他：生产、委托加工加工、进口
补充
出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税
高尔夫球及球具
球、球杆（杆头、杆身和握把）及球包（袋）等
高档手表
每只不含税销售价格≥10000元
游艇
长度大于8小于90米
主要用于水上运动和休闲娱乐等非营利活动
机动艇
以再生资源作为原料（3）
成品油
烷基化油（异辛烷） 按汽油征
润滑脂、橡胶填充油、溶剂油 原料征
石油醚、粗石油、轻质白油、部分工业白油 按溶剂油征
航空煤油、航天煤油缓征
变压器油、导热类油等绝缘油类产品不征
利用废矿物油为原料生产的工业油料免征
木制一次性筷子
实木地板
实木地板、实木指接地板、实木复合地板
用于装饰墙壁、天棚侧端面的实木装饰板、未经涂饰的饰板
三、税率（一般考点、考试会告知）
卷烟：复合
环节
定额税率150元/箱（0.6元/条）
1标准箱=250条
比例税率
每条价格≥70元
56%
每条价格≤70元
36%
批发
定额税率
250元/箱（1元/条）
11%
注意
烟丝、雪茄比例税率
甲类、乙类的分界点：70元/标准条
卷烟批发：复合；纳税人之间销售免
白酒：复合
0.5元/斤
20%
啤酒、黄酒、成品油：定额
啤酒
每吨出厂价格在3000元以上
250元/吨
每吨出厂价格不足3000元的
220元/吨
出厂价含包装物及包装物押金，包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金
娱乐业和饮食业自制的
其他：比例
成套销售：从高
四、计税依据
从价定率：销售额
全部价款和价外费用
全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额
价外费用的内容与增值税规定相同，一般包含增值税
不含符合条件的代垫运费、代收的政府性基金与行政事业收费
包装物
包装物连同产品销售
包装物缴纳消费税
只是收取包装物押金，且单独核算
一般货物
收取时，未逾期
不缴纳增值税，不缴纳消费税
逾期时
缴纳增值税、缴纳消费税
啤酒、黄酒、成品油（从量）
缴纳增值税，缴纳消费税
其他酒类
不缴纳增值税、不缴纳消费税
含白酒品牌使用费
从量定额：销售数量
销售应税消费品
应税消费品销售数量
自产自用应税消费品
移送使用数量
委托加工消费品
收回的应税消费品数量
进口应税消费品
海关核定的应税消费品的进口数量
自设非独立核算门市部
门市部对外销售数量或销售额
四项用途（投抵换）消费税最高、增值税平均
卷烟最低计税价格
白酒消费税最低计税价格
五、应纳税额计算
生产环节
正常销售（3钟）
从价定率
应纳税额=销售额×比例税率
从量定率
应纳税额=销售数量×单位税额
自产自用
是否纳税
不纳
连续生产应税消费品
纳税
用于其他方面
本企业生产非应税消费品
内部处置：在建工程、管理部门、非生产机构
外部处置：馈赠、赞助、筹资、集资、广告、样品、职工福利
计税依据
顺序：售价、组价
组价
比例：（成本＋利润）/（1-消费税比例税率）
从量：（成本＋利润＋定额税）/(1-消费税比例税率）
复合：（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）/（1-消费税率）
委托加工
界定：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料
委托方缴纳消费税；受托方纳增值税
除个人外，受托方代收代缴消费税
受托方是个人（含个体工商户），委托方须在收回加工应税品后向所在地主管部门税务机关缴纳增值税
第十三章税收管理法：扣缴义务人未按规定代收代缴、代扣代缴税款的，主管税务机关应对扣缴义务人处以应代收代扣税款50%-3倍罚款
顺序：受托方同类售价、组价
比例：（材料成本＋加工费）/（1-消费税比例税率）
复合：（材料成本＋加工费＋定额税）/（1-消费税比例税率）
材料成本不含增，酒类：不扣除农产品核定进项
加工费含辅料；不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税
收回后销售
直接出售
不高于受托方的计税价格
不再缴纳消费税
加价出售
高于受托方的计税价格出售
缴纳消费税，并准予扣除受托方已代扣代缴的消费税
进口
（关完＋关税）/（1-消费税比例税率）
复合计税
（关完＋关税＋定额税）/（1-消费税比例税率）
既是消费税也是增值税的组价
啤酒、黄酒、成品油；消费税进口数量，增值税组价：关完＋关税＋消费税
已纳消费税扣除
酒（除外购、进口葡萄酒可抵外）、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料、摩托车，不抵税
成品油中溶剂油、航天油不可扣
贵重首饰及珠宝玉石中金银铂金钻石不可扣
同类消费品才能抵税
按生产领用数量抵扣已纳税VS增值税的购进扣税法
继续生产扣税，零售、委托加工不扣税
对自己不生产应税消费品，而是只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售高档化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需要进一步生产加工的，应当征收消费品，同时允许扣除上述外购应税消费品的已缴纳税款
特殊环节
卷烟、电子烟批发环节
双环节
电子烟纳税人
取得烟草专卖生产企业许可证，并取得或经许可使用他人电子烟产品注册商标的企业
进口环节
进口电子烟的单位和个人
批发环节
取得烟草专卖批发企业许可证并经营电子烟批发业务的企业
应纳税额计算
生产
销售额×36%
组价×36%
批发电子烟销售额×11%
纳税人采用代销方式销售电子烟的，按照经销商（代理商）销售给电子烟批发企业的销售额计算纳税
从事电子烟代加工业务的，应当分开核算持有 商标电子烟销售额和代加工电子烟销售额，未分开核算的，一并缴纳纳税
卷烟复合计税、电子烟比例税率
纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税
eg：一级批发卖给二级批发不用交消费税
总分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税
不得扣除已含的生产环节的消费税税款
超豪华小汽车零售环节
每辆不含增值税零售价格≥130万元
金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品零售环节
成套：销售额全额
以旧换新：实收不含增值税的价格
出口退税
免税并退税
外贸企业购进直接出口，以及受其他外贸企业委托代理出口
免税不退税
生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口资产
不免税也不退税
其他企业委托外贸企业代理出口
六、征收管理
核算地纳税
总分支不在同一县（市）的，但在同一省，经审批，可向总机构所在地纳税
视为生产行为
工业企业以外的单位和个人（非生产企业）的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税
将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售
将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售
消费税义务发生时间
赊销和分期收款结算方式
书面合同约定的收款日期的当天
书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天
预收货款结算方式
发出应税消费品当天
托收承付和委托银行收款方式
发出应税消费品并办妥托收手续当天
其他结算方式
收取销售款或取得索取销售款凭据当天
委托加工的应税消费品
纳税人提货当天
自产自用的应税消费品
移送使用的当天
进口的应税消费品
报关进口的当天
纳税地点
一般
纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税
除受托方个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税
委托个人加工的应税消费品，由委托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税
报关地
外县市或委托外县市代销
纳税人销售应税消费品发生退货的，其已缴纳的消费税税款可予以退还
纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货，复进口时已予以免税的，可暂不办理补税，待其转为国内销售的当月申报缴纳消费税
