CPA会计-金融工具和长期股权投资

这是一篇关于长期股权投资的思维导图，主要内容包括：合影安排，权益法（跟屁虫），长投转换，成本法（懒人法），概述。

金融工具

• 金融工具
  • 概述
    • 按主体
      • 投资方
        • 金融资产
          • 收取现金
          • 有利条件
          • 可变数量
            • 衍生工具
            • 非衍生工具
      • 发行发
        • 金融负债
          • 支付现金
          • 不利条件
          • 可变数量
        • 权益工具
    • 按形式
      • 普通金融工具
      • 衍生工具
        • 期权、期货、远期、互换合同
  • 金融资产
    • 定义
      • 持有的现金，其他方的权益工具
    • 条件
      • 收取现金
      • 有利条件
      • 收取可变数量
        • 非衍生工具合同
        • 衍生工具合同
      • 合同权利
  • 金融负债
    • 条件→与金融资产相反
    • 条件
      • 支付现金
      • 无利条件
      • 支付可变数量
        • 衍生工具
        • 非衍生工具
  • 权益工具
    • 固定数量
    • 可避免支付现金、其他金融资产
  • 金融负债和权益工具区分
    • 原则一：无条件避免交付现金或其他金融资产的合同义务
      • 是
        • 权益工具
      • 否
        • 金融负债
    • 原则二：交付自身权益工具
      • 固定数量
        • 权益工具
      • 可变数量
        • 金融负债
      • 
• 金融资产
  • 分类
    • 合同现金流量特征
      • 符合基本接待安排 （本金+利息）
    • 业务模式
      • 收取（合同现金流）
      • 收取+出售
      • 其他（出售金融资产）
    • 指定
      • 其他权益工具投资
  • 金融资产的计量
    • 债权投资（摊） （摊余成本）
      • 初始计量
        • 借：债权投资-成本（面值） -利息调整 贷：银行存款
        • 已宣告未发放的利息
          • 借：应收利息 贷：银行存款
        • 摊余成本=期初支付价款（含手续费）
      • 后续计量
        • 借：应收利息（面值*面率） 贷：债权投资-利息调整 投资收益（期初账面余额/期初摊余成本*实际利率）
          • 结合减值
        • 摊余成本=期初摊余成本*（1+实际利率）-当期收款
        • 减值
          • 借：信用减值损失 贷：债券投资减值准备
      • 处置
        • 差额→投资收益
        • 借：银行存款 债券投资减值准备 贷：债权投资-成本 -利息调整 投资收益（差额）
      • 一次还本分期付息，计入“应付利息” 一次还本一次付息：计入“债权投资-应急利息”
    • 其他债权投资（综债） （摊余成本+公允价值）
      • 初始计量
        • 借：其他债权投资-成本（面值） -利息调整 贷：银行存款
        • 已宣告未发放的利息
          • 借：应收利息 贷：银行存款
        • 摊余成本=期初支付价款（含手续费）
      • 后续计量
        • 按摊余成本计息
          • 借：应收利息（面额*面率） 贷：投资收益（期初摊余成本/账面余额*实际利率） 其他债权投资-利息调整
        • 公允价值变动 公允价值-期末摊余成本
          • 借：其他债权投资-公允价值变动 贷：其他综合收益
        • 减值
          • 借：信用减值损失 贷：其他综合收益-信用减值损失
      • 处置
        • 差额→投资收益，结转尾巴→投资收益
        • 借：银行存款 贷：其他债权投资-成本 -利息调整 -公允价值变动 投资收益
        • 结转尾巴
          • 借：其他综合收益 贷：投资收益
    • 交易性金融资产（公损） （公允价值计量
      • 初始计量
        • 交易费用→投资收益
        • 借：交易性金融资产-成本 投资收益（交易费用） 贷：银行存款
        • 已宣告未发放的利息/股利
          • 借：应收利息 应收股利 贷：银行存款
      • 后续计量
        • 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变工损益
        • 宣告发放
          • 借：应收股利（股） 应收利息（债） 贷：投资收益
        • 实际收到
          • 借：银行存款 贷：应收股利（股） 应收利息（债）
      • 处置
        • 差额→投资收益
        • 借：银行存款 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 投资收益
    • 其他权益工具投资（综股） （公允价值）
      • 初始计量
        • 借：其他权益工具投资-成本 贷：银行存款
        • 已宣告未发放的利息
          • 借：应收股利 贷：银行存款
      • 后续计量
        • 借：其他权益工具投资-公允价值变动 贷：其他综合收益
        • 宣告发放
          • 借：应收股利（股） 贷：投资收益
            • 此处影响损益
        • 实际收到
          • 借：银行存款 贷：应收股利（股）
      • 处置
        • 差额→留存收益，结转尾巴→留存收益
        • 借：银行存款 贷：其他权益工具投资-成本 -公允价值变动 盈余公积 利润分配-未分配利润
        • 结转尾巴
          • 借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润
    • 特殊情况
      • 消除会计错配有助于财务报告使用者决策或者提高决策水平，体现了相关性的会计信息质量要求
      • 结构性存款，其通常不符合本金加利息的合同现金流量特征
    • 金融资产分类辨别
      • ①合同现金流量特征
        • 不符合
          • 有股不符合
            • 交易性金融资产
        • 符合
          • 看业务模式
      • ②业务模式
        • 收取
          • 债权投资
        • 收取+出售
          • 其他债权投资
        • 其他
          • 交易性金融资产
  • 金融资产重分类
    • 概述
      • 会计处理
        • 自重分类日采用未来适用法
      • 重复类日
        • 导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天
      • 权益工具投资不能重分类、金融负债不能重分类
    • 债权投资
      • 重分类
        • 交易性金融资产
          • 公允价值计量
          • 差额→公允价值变动损益
          • 借：交易性金融资产 债券投资减值准备 贷：债权投资 公允价值变动损益
        • 其他债权投资
          • 公允价值计量
          • 子主题
          • 差额→其他综合收益
          • 借：其他债权投资 债券投资减值准备 贷：债权投资 其他综合收益
    • 交易性金融资产
      • 重分类
        • 债权投资
        • 其他债权投资
        • 公允价值计量、无差额
    • 其他债权投资
      • 重分类
        • 交易性金融资产
          • 公允价值计量
          • 其他综合收益-公允价值变动 其他综合收益-信用减值准备→公允价值变动损益
          • 借：交易性金融资产 贷：其他债权投资-成本 -公允价值变动 结转 借：其他综合收益-公允价值变动 -信用减值准备 贷：公允价值变动损益
        • 债权投资
          • 应有-已有
• 金融负债
  • 分类
    • 以摊余成本计量
    • 以公允价值计量计入到当期损益的
      • 交易性金融负债
      • 指定以公允价值计量计入当期损益
  • 金融负债的计量
    • 交易性金融负债
      • 交易费用→投资收益
    • 指定公损
      • 自身风险变动
        • 其他综合收益
      • 其他公允价值变动
        • 公允价值变动损益
• 金融工具减值
  • 概述
    • 方法
      • 预期信用损失法
    • 原则
      • 不以实际为前提，以未来可能发生来计量
    • 适用范围
      • 债权投资
      • 其他债权投资
      • 租赁应收款
      • 合同资产
  • 三阶段
    • 购买/源生时未发生减值
      • 第一阶段（未出现减值迹象）
        • 未来12个月
          • 账面余额*实际利率
      • 第二阶段（出现减值迹象）
        • 整个存续期
          • 账面余额*实际利率
      • 第三阶段（已发生减值）
        • 整个存续期
          • 摊余成本*实际利率
      • 摊余成本=账面余额-XX资产减值准备
        • 账面余额=面值+利息调整+应计利息
    • 源生时已发生减值
      • 利息收入计算
        • 摊余成本*经信用调整的实际利率
  • 账务处理
    • 计提
      • 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备 坏账准备 其他综合收益-信用减值准备
    • 核销

长期股权投资

• 概述
  • 范围/分类
    • 子公司
      • 能够控制
        • >50%
          • 成本法
    • 合营企业
      • 共同控制
        • 20%~50%
    • 联营企业
      • 重大影响
        • 20%~50%
    • 权益法
  • 确认时点
    • 购买日→非同控
    • 合并日→同控
    • 条件
      • 通过
        • 企业合并合同或协议已获得股东大会通过
      • 批准
        • 企业合并事项需经有关部门审批，已获得审批
      • 转移
        • 参与合并双反已办理必要财产的转移
      • 支付
        • 合并方或购买方支付了合并价款的大部分（一般过半），并且有能力、有计划支付剩余价款
      • 控制
        • 合并方或者购买方实际上已经控制被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享受相应的利益，承担相应的风险
• 成本法 （懒人法）
  • 初始计量 一本三费
    • 初始投资成本
      • 入账价值
        • 付出对价公允价值
          • 非同控
        • 合并日被合并方在最终控制方合并报表中可辨认净资产账面价值的份额+完全商誉
          • 同控
      • 取得方式
        • 支付现金
          • 借：长期股权投资 贷：银行存款 资本公积-股本溢价（差额，非同控不存在差异）
        • 非现金资产 视同销售
          • 借：长期股权投资 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 资产处置损益（非同控） 资本公积-股本溢价（同控）
        • 发行权益债券
          • 借：长期股权投资 贷：股本（1元/股） 资本公积-股本溢价
    • 管理费用
      • 交易费用（审计费、律师费等）
        • 借：管理费用 贷：银行存款
    • 资本公积-股本溢价
      • 发行股票的费用（佣金手续费）
        • 借：资本公积-股本溢价 盈余公积 利润分配-未分配利润 贷：银行存款
    • 应付债券-利息调整
      • 发行债券的费用
        • 借：应付债券-利息调整
  • 后续计量
    • 见钱眼开
      • 宣告发放股利
        • 借：应收股利 贷：投资收益
      • 实际收到股利
        • 借：银行存款 贷：应收股利
    • 减值
      • 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
        • 一经确认，不得转回
  • 期末处置
    • 净额法
      • 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（或借）
• 权益法 （跟屁虫）
  • 初始计量
    • 初始投资成本
      • 入账价值
        • 支付对价（公允价值）+交易费用
      • 取得方式
        • 支付现金
          • 借：长期股权投资-投资成本 贷：银行存款
        • 非现金资产 视同出售
          • 借：长期股权投资 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 资产处置损益
        • 发行权益债券
          • 借：长期股权投资 贷：股本（1元/股） 资本公积-股本溢价
    • 交易费用
      • 计入成本
    • 资本公积-股本溢价
      • 发行股票的费用（佣金手续费）
        • 借：资本公积-股本溢价 盈余公积 利润分配-未分配利润 贷：银行存款
    • 应付债券-利息调整
      • 发行债券的费用
        • 借：应付债券-利息调整
  • 后续计量 1+5
    • 调初始
      • 投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额>投资
        • 借：长期股权投资-投资成本 贷：营业外收入
    • 管钱的
      • 赚钱
        • 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益
      • 亏钱
        • 借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整 长期应收款 预计负债
      • 分钱
        • 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整
        • 借：银行存款 贷：应收股利
      • 调利润
        • 公允价值调整 （只减不加）
          • 只减不加 减掉实现损益的部分
            • 固定资产为例 （购买日公允价值-账面价值）/尚可使用年限×当年折旧月份/12
            • 存货为例 （购买日公允价值-账面价值）×当期出售比例
        • 内部交易调整 （先减后加）
          • 先减后加 减掉为实现部分，加回实现部分
            • 分类
              • 顺流交易
              • 逆流交易
              • 个别报表中不区分顺流逆流
            • 调整项目
              • 内部交易形成的存货
              • 内部交易形成的固定资产、无形资产
            • 调利润
              • 内部交易损益①
                • =售价-成本
              • 实现的内部交易损益②
                • （售价-成本）*当期出售比例
                  • 存货
                • （售价-成本）/尚可使用年限*当月折旧月数/12
                  • 固定资产/无形资产
              • 调整利润
                • 当年
                  • =-①+②
                • 之后年度
                  • +②
    • 管权的
      • 借：长期股权投资-其他综合收益变动 贷：其他综合收益
        • 进损益的
        • 不进损益
        • 处置时结算2个小尾巴
    • 打杂的
      • 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积
        • 被动稀释持股比例下降
          • 内含商誉
            • 产生原因
              • 权益法下，其他投资方对被投资方增资导致投资方持股比例下降，且稀释后投资方仍对被投资单位采用权益法计量
            • 账务处理
              • 被投资单位
                • 可辨认净资产+完全商誉（内含商誉/持股比例）
              • 投资单位
                • 长投部分
                  • 享有权益份额=被投资单位可辨认净资产公允价值×持股比例
                  • 内含商誉=完全商誉×持股比例
                  • 完全商誉=（支付对价-被投资单位可辨认净资产公允价值×持股比例）/持股比例
                • 稀释前
                  • A享有权益份额（稀释前）=稀释前可辨认资产公允价值×持股比例（稀释前）
                  • A'内含商誉（稀释前）=完全商誉×持股比例（稀释前）
                • 稀释后
                  • B享有权益份额（稀释后）=稀释后可辨认资产公允价值×持股比例（稀释后）
                  • B'内含商誉（稀释后）=完全商誉×持股比例（稀释后）
                • 差额
                  • 享受权益变化=B-A
                  • 内含商誉变化=B'-A'
                  • 计入资本公积-其他资本公积
                    • 其他权益变动
  • 期末处置
    • 差额→投资收益
    • 借：银行存款 贷：长期股权投资-投资成本 -损益调整 -其他综合收益 -其他权益变动 投资收益
    • 结转两个小尾巴
      • 借：其他综合收益 贷：投资收益/留存收益
      • 借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益
• 长投转换
  • 原则
    • 个别报表看科目
    • 合并报表看控制
    • 是否跨界
      • 跨界→视同销售
      • 未跨界→不视同销售，保持账面价值不变
  • 金融资产
    • 权益法长投
      • 入账价值
        • 金融资产公允价值+新对价公允
          • 调初始
      • 会计分录
        • 交易性金融资产
          • 借：长期股权投资-投资成本 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 投资收益 银行存款
        • 其他权益工具投资
          • 借：长期股权投资-投资成本 贷：其他权益工具投资-成本 -公允价值变动 留存收益 银行存款 结转尾巴 借：其他综合收益 贷：留存收益
    • 成本法长投
      • 非同控
        • 入账价值
          • 金融资产公允价值+新对价公允
        • 会计分录
          • 交易性金融资产
            • 借：长期股权投资 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 投资收益 银行存款
          • 其他权益工具投资
            • 借：长期股权投资 贷：其他权益工具投资-成本 -公允价值变动 留存收益 银行存款 结转尾巴 借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润
      • 同一控制
        • 入账价值
          • 合并日被合并方在最终控制方可辨认净资产账面价值×持股比例+全部商誉（继承）
        • 会计分录
          • 按同一控制下控股合并处理
          • 三费
          • 借：长期股权投资 贷：金融资产（账面价值） 银行存款 资本公积-股本溢价
  • 权益法长投
    • 金融资产
      • 入账价值
        • 视同出售，先卖后买，剩余股权的公允价值
      • 会计分录
        • 借：金融资产（公允价值） 银行存款 贷：长期股权投资-投资成本 -损益调整 -其他综合收益 -其他权益工具投资 投资收益
        • 结转尾巴 借：其他综合收益 贷：投资收益/留存收益 借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益
    • 成本法长投
      • 非同控
        • 入账价值
          • 长期股权投资账面价值+新对价公允
          • 原长投确认的其他综合收益、资本公积-其他资本公积不转出，
        • 会计分录
          • 借：长期股权投资 贷：长期股权投资-成本 -损益调整 -其他综合收益 -其他权益工具 银行存款
      • 同控
        • 入账价值
          • 合并日被投资方再最终控制方可辨认净资产账面价值×持股比例+全部商誉
        • 会计分录
          • 借：长期股权投资 贷：长期股权投资（账面价值） 银行存款 资本公积-股本溢价
  • 成本法长投
    • 金融资产
      • 入账价值
        • 视同销售，先卖后买，丧失控制日剩余股权公允价值
      • 会计分录
        • 借：银行存款 金融资产 贷：长期股权投资 投资收益
    • 权益法长投
      • 入账价值
        • 出售股权，正常处理，差额→投资收益
        • 剩余股权，权益法调整（视同购买日就按权益法核算，1+5调整）
      • 会计分录
        • 出售股权
          • 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益
        • 剩余股权
          • 调初始
            • 借：长期股权投资-投资成本 贷：营业外收入（当年） 盈余公积（跨年） 利润分配-未分配利润（跨年）
          • 调损益 赚/亏/分
            • 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益（当年） 留存收益（跨年）
          • 调其他综合收益
            • 借：长期股权投资-其他综合收益 贷：其他综合收益
          • 调其他权益变动
            • 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积
• 合影安排