ABC成本法：企业控制成本的有力工具

这是一篇关于ABC成本法：企业控制成本的有力工具的思维导图，主要内容包括：4. 特点与作用，3. 实施应用，2. 概念体系，1. 概念含义。

ABC成本法：企业控制成本的有力工具

• 1. 概念含义
  • 1.1. 产生与发展
    • 作业成本法的全称是作业基础成本制度(Activity—Based Costing System)，简称为ABC成本法。作业成本法的研究最早可追溯到20世纪40年代初，当时最早提出的概念是“作业会计” (Activity-Based Accounting或Activity Accounting)。
    • 1941年，美国会计学家埃里克•科勒(Eric Kohler)教授在《会计论坛》杂志发表论文，首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。
    • 1971年，乔治•斯托布斯(George .J. Staubus)教授在《作业成本计算和投入产出会计》一书中，对“作业”“成本”“作业成本计算”等概念作了全面阐述。
    • 20世纪80年代初、中期，大批西方会计学者开始反思传统成本会计系统。先进制造系统的推广、准时制(JIT)的冲击以及传统管理思想和方法的变革，促使作业成本法成为会计学界研究热点。
    • 1988年，哈佛大学的罗宾•库珀(Robin Cooper)和罗伯特•卡普兰(Robert•S•Kaplan)对ABC给予明确解释。库珀认为产品成本是制造和运送产品所需全部作业的成本总和，成本计算的最基本对象是作业，ABC的基础是“作业消耗资源，产品消耗作业” 。此后，ABC成本法在英美的《管理会计》等期刊上被广泛研究，日趋完善，应用范围不断扩展，并研发出相应软件。
  • 1.2. 基本含义
    • 作业成本法是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的分配率进行费用分配的成本计算方法。它以作业为成本计算对象，立足于“作业耗费资源，产品消耗作业”，成本计算的核心是在计算产品成本时，先将制造费用归于每一作业，然后再由每一作业的费用分摊到产品成本。
• 2. 概念体系
  • ABC成本法引入了许多新概念，资源(Resources)按资源动因(Resources Driver)分配到作业(Activity)或作业中心(Activity Centre)，作业成本按作业动因分配到产品。
  • 资源：是成本的源泉，一个企业的资源包括直接人工、直接材料、生产维持成本（如采购人员的工资成本）、间接制造费用，以及生产过程以外的成本（如广告费用）。资源按一定相关性进入作业，资源成本信息主要来源于总分类账。
  • 作业：是企业为提供一定量的产品和劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。作业是工作的各个单位，其类型和数量因企业而异。常见分类方法是将作业按作业水平不同，分为单位水平作业、批次水平作业、产品水平作业及设备水平作业四类。
  • 作业中心(成本库)：是相关作业的集合，提供有关每项作业的成本信息、每项作业所耗资源的信息以及作业执行情况的信息。
  • 作业链与价值链：作业价值链是企业为满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。一个企业的作业链包括研究与开发、设计、生产、营销、配送、售后服务。价值链与作业链紧密关联，产品消耗作业，作业消耗资源，同时伴随着价值量转移。依据是否增加顾客价值，作业分为增值作业（会导致顾客价值增减变动的作业）和不增值作业（不会影响顾客价值大小的作业）。
  • 成本动因：是指导致成本发生的任何因素，分为资源动因和作业动因两类。
    • 资源动因：反映作业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的标准，由此产生作业成本要素，进而形成作业成本库，通过分析可确定如何改进和降低作业成本。
    • 作业动因：是将作业中心的成本分配到产品、劳务或顾客中的标准，也是将资源消耗与最终产出相沟通的中介，通过分析可揭示哪些作业多余、应减少，以及整体成本如何改善和降低。
    • 确定成本动因的考量因素：确定成本动因个数需考虑成本动因与实际制造费用的相关程度、产品成本的精确度和产品组合的复杂程度；选择成本动因要考虑成本的计量、成本动因与实耗资源成本的相关程度以及会计的行为面。
  • 成本对象：是成本分配的终点，可以是产品，也可以是顾客（以“产品”代替“成本对象”便于理解和融合已有知识），分配到产品或顾客的成本反映了成本对象消耗的作业成本。
  • 作业成本习性：
    • 短期变动成本：短期内发生变动，与产出量呈正比例变动，与传统“变动成本”口径一致。
    • 长期变动成本：短期内不发生变动，长期中虽不随产量变动，但与作业量呈正比例变动，如产品质量检验费。作业量与长期变动成本变动存在时滞问题，成本分配应遵循“谁受益，谁负担”原则。
    • 固定成本：既不随产量变动，也不随作业量变动，如西方国家企业中历史成本计价的“土地所有权”。在作业成本法下的长期变动成本和固定成本，在传统制造成本法下都叫“固定成本”。
  • 成本库分配率：作业成本法为每个间接成本项目确定合理的成本动因后，将具有相同性质的成本动因组成若干个成本库。计算公式如下： > 某成本库分配率 = 该成本库归集的可追溯成本 / 该成本动因耗用总数 > 某产品应分摊的间接费用 = 该产品成本库的作业量 × 成本库分配率
• 3. 实施应用
  • 3.1. 作业成本法的核算程序
    • 作业成本法以作业为基础，以资源流动为线索、以成本动因为中介，对作业活动进行动态核算和追踪反映。核算程序是把各资源库成本分配给各作业，再将各作业成本库成本分配给最终产品或劳务，一般采用以下具体程序：
    • 确认和计量各类资源耗费：将资源耗费价值归集到各资源库，以每类资源设立资源库，如材料资源库、人力资源库、动力资源库等。计算产品成本时，只把有意义的资源耗费计入作业成本，无益于产品形成的资源消耗价值通过期间费用汇集，不计入作业成本。作业成本法不改变企业所耗资源总额，只改变资源总额在各种产品之间以及存货和销售成本之间的分配额。
    • 确认作业，将作业中心各资源库汇集价值分解分配到各作业成本库中：在作业确认后，根据资源动因将资源库价值结转到各作业成本库。确定资源动因的原则：若资源耗费为特定产品消耗，直接计入该产品成本；若可区分各作业所耗，直接计入各作业成本库；若呈混合耗费形态，选择合适量化依据进行分配。
    • 将各作业成本库价值分配计入最终产品或劳务成本计算单中，计算出各种完工产品的总成本和单位成本：产出量决定作业耗用量，作业动因可作为作业成本分配到产品或劳务的标准。作业动因集财务与非财务变量于一体，强调非财务变量。将作业成本库成本按作业动因分配计入各产品成本计算单后，再采用现行方法在完工产品与在产品之间分配生产费用，计算出完工产品成本和月末在产品成本。
  • 3.2. ABC系统的实施方法
    • 实施ABC系统的一种结构化方法，可分为两大部分：
    • 需要先做的决策：至少有六个决策要在ABC系统实施前做出：
      • 系统集成与否：需决定系统是和现存系统集成还是成为一个独立系统。如某公司因现有系统更改批准过程漫长、实施独立系统较快且便宜、集成需外部审计师批准等因素，选择开发基于微机的独立ABC系统，但独立系统存在数据重复输入和维护、新旧系统协调等问题。
      • 是否进行正式设计：筹划组决定不经过漫长设计批准过程，立即实施ABC系统，未形成正式文档，原因是对系统设计了解不足、便于系统更改以及高级管理部门对控制者有信心。
      • 系统所有权归属：工厂管理者希望产品和工程是系统的物主，将新系统看成管理系统而非财务系统，实施小组包括多学科成员，以培养公司对新系统的责任感，提高设计水平。
      • 精确度选择：筹划组以“近似的正确比精确的错误好”为前提设计新系统，允许作业基础系统依赖面谈数据的估计，降低精确度，因为作业基础产品成本用于战略决策，相对不精确不影响最终决策。同时，接受“软的”面谈数据的决策要求建立独立系统。
      • 成本报告类型：筹划组决定开发的系统报告平均的年历史成本而非估计未来成本，这只是暂时的，未来将探索预测作业基础产品成本的可能性，历史成本可为产品相关决策提供基础。
      • 系统复杂程度：筹划组决定设计一个复杂系统然后简化，以保证新系统不歪曲事实，但需注意使用者可能被细节淹没、实施和维护成本较高等问题。
    • 实施计划：筹划组设计结构化实施计划，有三个主要目标：确保实施小组对ABC理论和实践有足够了解以设计合适系统；确保管理者了解ABC理论和潜在效益，接受和使用项目决定；确保项目的设计和数据采集阶段高效完成。实施计划一般有7个步骤或阶段：
      • ABC研讨会：给工厂管理小组成员做关于ABC的简短演讲并讨论，目的是介绍ABC的概念及效益、讨论设备特性为系统做准备、确定设计小组成员的需要，研讨会大约持续两小时。
      • 设计研讨会：对实施小组进行ABC教育，确保实施小组理解设计组所作决策的含意，为建立高度的小组一致性服务。设计研讨会持续四天，期间设计小组成员使用计算机进行仿真设计练习。
      • 设计和数据采集：分为两部分，先检验直接材料和直接人工的标准，然后分析间接费用，确定产生费用的作业。间接费用分析按面谈确定主要作业、确定作业成本、确定作业动因、确定产品相关成本动因数量、计算作业基础产品成本等步骤进行。间接费用又分为按月支付的工资、间接按小时支付的工资、维护和修理费、折旧和税收、额外收益、其它资源（如供应、工具、项目开支）等主要部分。
      • 进展会议：在整个设计和数据采集阶段，设计小组随时通知工厂管理部门进展情况，参加工厂全体职员大会报告情况和讨论问题，目的是确保设计恰当，让工厂管理部门参与系统设计。
      • 行政研讨会：为工厂管理部门更详细地解释ABC，帮助构建ABC系统的委托事项，准备管理项目结果和建议，设计小组可描述新系统的最终设计并解释结果如何散布。
      • 成效讨论：当作业成本法可用时，由经理和工程师组成的评估人员分析成效，这些人员负责主要产品，以对比作业基础成本与现有成本会计系统报出的成本。
      • 解释会：在成效讨论后进行，集中讨论如何解释作业基础产品成本和会后应采取的行动，包括工程师核查成本分摊方式、探究根据新成本应采取的行动，如寻找降低成本的途径。
  • 3.3. 应注意的问题
    • 结合自身情况：企业推行ABC作业成本法，需通过“成本—效益”分析判断是否能增效。若制造费用占比小或企业只有单一产品，ABC可能不比传统成本法更具价值。
    • 提高会计人员素质：实施ABC系统，不仅需要先进的会计系统，更需要高素质的会计队伍，以保证原始数据准确、信息处理高效和ABC管理严格，否则会影响成本信息真实性。
    • 取得管理层支持：ABC需要企业领导高度重视和积极参与，从竞争战略高度看待和解决成本问题。ABC的核算和管理系统要与企业总体管理体系协调，才能获得管理层支持并发挥效用。
  • 3.4. 适用条件
    • 生产组织制度：ABC关注“资源→作业→产品”的每个环节，成本计算过程复杂，需要精确而高效的成本统计、计算、管理系统，要求企业有JIT这样科学的生产组织和严格的管理制度，保证企业经营各环节协调运转，以降低成本、提高产品质量、生产率和综合效益。
    • 内部控制效果：各个作业中心是相对独立的利益集团，可能存在提供数据不准确的问题。企业管理层需加强对作业中心的控制，提高作业责任人素质，保证数据真实准确。
    • 会计人员构成：企业应用ABC可能需要聘请专家小组，易导致成本过大。因此，在可接受的成本下拥有足够了解ABC的会计师队伍是必要条件。
    • 成本构成：直接成本较大的制造企业可能无需使用ABC；间接费用较高，且管理当局对传统成本计算准确度不满、生产制造复杂性大、产品结构复杂、作业类别多、生产工艺复杂多变，同时市场对不同型号产品需求变动较大，拥有现代化会计系统的企业，应用ABC更有意义。
• 4. 特点与作用
  • 4.1. 作用
    • 扩展成本习性概念，促进完全成本法复兴：作业成本法用成本动因解释成本习性，将成本划分为短期变动成本、长期变动成本和固定成本三类，提高了决策的科学性，在高新技术制造环境下促进了完全成本法的复兴。
    • 优化产品组合，提高企业战略决策水平：产品组合决策利用企业“生产价值”决定产品获利能力及优先生产次序，作业成本法便于管理人员计算直接归属产品的成本。
    • 使产品成本计算更正确，定价策略更灵活：作业成本法先按作业归集成本，再合理分摊制造费用，能准确反映产品成本。管理当局可据此对特殊产品灵活定价。
    • 改进预算控制和成本控制：作业成本法将成本控制落实到每项作业，以作业分析和成本动因进行成本控制，有效持续降低成本，改进预算控制。同时，作业管理不再把标准成本法作为成本控制的重要工具。
    • 改进责任中心的业绩评价：以作业中心为基础设置责任中心，控制资源消耗，发挥资源在提供顾客价值过程中的作用。
  • 4.2. 优点
    • 提供相对准确的成本信息，有效改进企业决策：作业成本法克服传统成本计算法弊端，缩小间接费用分配范围，增加分配标准，按多种标准（财务与非财务变量结合）分配，选取合理分配率，准确反映产品真实消耗，符合公平配比和信息相关性原则，为企业决策提供更真实、丰富的成本信息。
    • 有利于改进成本管理，找到降低成本的途径：作业成本法通过确认、计量作业成本，动态反映作业活动，消除“不增值作业”，改善“增值作业”，优化“作业链和价值链”，从成本发生的前因后果进行成本管理，确认和控制成本可控因素，降低产品成本。降低成本的步骤包括减少作业时间或耗费、消除不必要作业、选择低成本作业、实现作业共享、编制资源使用计划重新配置未使用资源。
    • 体现先进的战略成本管理思想，能有效地改善企业的战略决策：作业成本法以作业为依据划分成本习性，进行动态价值链分析，提供更准确的成本信息，使企业从战略经营角度把握市场需求、生产过程和售后服务等全部经营过程，及时应对市场风险，适应环境变化。
    • 可以改进预算控制和标准成本控制：作业成本法促使管理人员重新评估间接成本，控制间接成本费用，达到预算和标准成本控制的目的，加强企业内部管理，优化生产组织，控制产品成本。
    • 使成本计算与适时制生产系统(JIT)相结合，可实现技术、管理和经济的统一，能加速高新技术产业的发展：作业成本法与JIT相结合，有助于实现技术、管理和经济的统一，推动高新技术产业发展。