零基预算法：对企业的预算决策进行控制的有效工具

这是一篇关于零基预算法：对企业的预算决策进行控制的有效工具的思维导图，主要内容包括：6. 相关工具，5. 实例分析，4. 应用分析，3. 主要特点，2. 主要内容，1. 概念含义。

零基预算法：对企业的预算决策进行控制的有效工具

• 1. 概念含义
  • 1.1. 产生与发展
    • 零基预算（Zero Base Budget，简称ZBB）法全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，1952年起源于美国。美国学者维思 - 刘易斯在《预算编制理论新解》中提出编制公共支出预算时需解决的资金确定和分配问题，并认为“非传统的编制方法”可解决该问题，这一方法后来发展为零基预算编制法。1970年美国德克萨斯仪器公司的彼得.A.菲尔（Peter A. Pyhrr）发表《零基预算》，1979年美国联邦政府开始全面采用，随后世界其他国家及地区陆续采用，企业组织如福特汽车、西屋电气等也相继应用。
  • 1.2. 基本概念
    • 零基预算法是指在编制预算时，对任何一种费用的开支数，不以现有费用开支水平为基础，而是一切以零为起点，根据其必要性确定预算期内费用支出数额大小，并考虑经济效益后编制。其实质是淡化基数观念，较少或不考虑上年基数实绩下达预算，是一种着眼于未来发展前景、盈利能力和事前控制的管理办法。
  • 1.3. 核心概念
    • 零基预算的核心概念是根据公共项目的重要性确定预算安排的优先性。它在众多资源分配方案中寻求最佳方式，提高资源分配效率，要求全盘考虑所有预算支出项目并按重要性排序，以增强预算分配的透明度，保证重要项目支出，发挥资金最大使用效益，提高预算的科学性和规范性，弥补传统预算的不足。
• 2. 主要内容
  • 一般来说，零基预算包含以下4个步骤：
  • 确定预算单位：预算单位是零基预算的基本构成和起点，可涵盖一个项目、机构下属单位或一个工程。编制程序上，经常性预算由基层部门提出，重大预算项目由较高地位部门提出。
  • 拟定预算方案：预算方案需描述项目活动和目标，计划者要考虑实现目标的不同方式和活动的轻重缓急程度进行排序汇总，可能制定出最低标准、参照以前年度支出水平或在以前年度基础上明显增加等不同类型的预算方案。
  • 对预算方案进行排队和评估：企业预算管理部门依据企业战略目标和成本——效益原则，对各预算单位提交的方案进行总体排序和评估，选出最佳方案。评估时要考量业务量能否满足总体目标要求、是否符合单位业务能力和范围、经济效益计算是否可靠等，且企业选择的最优方案需综合考虑与其他业务的配合协调情况。
  • 分配预算资金：企业预算管理部门对选出的最佳方案，按照优先顺序分配资金并落实预算。分配过程中注重资金平衡，将项目分为必保项目（如法规政策规定、企业主要生产经营活动必需的项目）、需要项目（如提高产量、保证质量、降低成本等应努力争取实现的项目）和合理项目（如改善作业环境、减轻工作负担的项目），按此顺序分配资金。资金分配后，总部要按部门、项目规划企业财务收支预算，并按月编制执行预算。
• 3. 主要特点
  • 零基预算法与传统预算法存在显著差异，且具有自身的优缺点。
  • 3.1. 零基预算法与传统预算法的区别
    • 预算基础不同：传统预算法以现有预算为基础，零基预算法则以零为起点。
    • 成本、效益分析的范围不同：传统预算法仅对未来业务活动进行成本、效益分析，零基预算法要求对过去及未来的一切业务活动逐个进行成本、效益分析。
    • 着重点不同：传统预算法着重于预算金额的增减，未侧重业务工作本身分析；零基预算法则着重对业务工作本身进行分析，在分析每项业务活动后确定费用支出水平和收益。
    • 对新旧业务处理不同：传统预算法只考虑新业务变化对预算的影响，新业务不增加则预算不变；零基预算法则不分新旧业务，均考虑其对预算的影响，依据成本、效益分析确定重要程度，进而确定费用支出水平和收益。
  • 3.2. 主要优点
    • 与传统预算编制方法相比，零基预算具有以下优点：
    • 有利于提高员工的“投入一产出”意识：零基预算以“零”为起点分析所有业务活动，且不考虑过去支出水平，需要全体员工参与编制，能减少不合理因素，通过成本—效益分析提高产出水平，增强员工的投入产出意识。
    • 有利于合理分配资金：每项业务都经过成本—效益分析，对业务项目的存在必要性和支出金额进行精打细算，能使有限资金流向更具成效的项目，实现资金的合理分配。
    • 有利于发挥基层单位参与预算编制的创造性：零基预算编制过程中，企业内部沟通协调更顺畅，整体目标更明确，业务项目的轻重缓急更易达成共识，有助于调动基层单位参与预算编制的主动性、积极性和创造性。
    • 有利于提高预算管理水平：零基预算增加了预算透明度，使人头经费和专项经费清晰明了，能缓解各级之间的争吵现象，使预算更贴合实际，增强控制作用，促进预算编制和执行的规范化，提升预算管理水平。
  • 3.3. 主要缺点
    • 尽管零基预算法有诸多创新，但在实际运用中存在一些问题：
    • 编制工作量大、费用高：一切工作从“零”做起，导致编制工作量大，费用相对较高。
    • 易引发部门矛盾：分层、排序和资金分配过程中可能存在主观影响，容易引起部门之间的矛盾。
    • 可能导致短期行为：过分强调当前项目，可能使相关人员只注重短期利益，忽视单位的长远整体利益。
• 4. 应用分析
  • 4.1. 编制的环境因素
    • 以下情况适宜采用零基预算法编制预算：
    • 现代科技发展迅速，新技术、新工艺不断涌现，带来劳动生产率提高和单位产品耗费降低，此时传统基数预算法难以编制出科学合理的预算。
    • 现代企业产品更新换代快，对于已更新升级产品的预算，适合采用零基预算法进行分析和调整。
    • 企业处于资金紧缺或资源危机时，零基预算法有助于合理分配有限资源。
    • 企业管理层变动频繁，为更有效、公平地分配资源，适宜采用零基预算法。
  • 4.2. 编制程序
    • 4.2.1. 基本思路
      • 零基预算与增量预算不同，要求企业预算管理部门重新论证各预算单位的预算申请，不论以往拨款情况如何。编制的基本思路是在每个预算年度开始时，将所有继续开展的活动视为从零开始重新编制预算，编制人员以从头开始的思想为指导，对企业所有活动进行重新评价，根据实际需要安排资源分配。
    • 4.2.2. 一般程序
      • 建立预算目标体系：预算是企业战略的细化和具体体现，编制零基预算时，企业预算管理部门需明确企业战略目标，并在企业内部层层分解，形成完整、明确的目标体系。
      • 审查部门预算：企业预算管理部门根据企业战略，以从零开始的思想对各预算部门提交的预算进行审查、排序，并进行成本—效益分析，决定每项活动是继续进行、修改还是终止。
      • 编制预算：企业预算管理部门依据审查、排序、取舍后的各预算单位最终预算结果，进行预算资金分配，形成最终预算方案。分配原则是优先满足排在前面的活动或项目，直至资源分配完毕。
      • 执行预算的“二上二下”程序：企业预算管理部门将编制的预算方案上报企业最高决策机构，根据其意见修改后下达给各预算单位执行。
  • 4.3. 注意的问题
    • 树立零基预算思想：零基预算不仅是一种编制方法，更是一种控制思想。实施零基预算法会触及原有利益格局，因此需将这一思想灌输到参与编制预算的相关人员意识中，包括财务管理人员、相关部门及项目负责人等，使其不受过去预算规模和结构的影响，以发挥零基预算法的积极作用。
    • 掌握充分的信息：零基预算从零开始编制，能否充分、准确、全面掌握财务信息，直接关系到预算编制的科学性、可行性和执行效果。与传统预算编制方法相比，财务零基预算要求预算委员会成员积极开展调查研究，重新收集掌握各分支机构新年度的财务资金等信息。
    • 不断进行创新：零基预算本身蕴含创新要求，企业实行财务管理零基预算法时，从领导到员工都应具备创新思想。因为提高效益又降低成本的方案往往不在现行预算方案中，需要根据形势发展及时创新。
    • 严防形式主义：零基预算编制工作量大、费用高、时间长、操作难度大，实际工作中要防止出现名义上从零开始，实际一切照旧的情况。企业财务审查委员会要监督“预算委员会”的零基预算工作，确保使效益低下的财务活动停止，将资源用于高效益项目。
    • 建立科学合理的评价考核体系：科学合理的零基预算评价体系直接关系到其实施效果。零基预算法旨在调动各级管理人员的积极性和创造性，提高资金使用效果，因此需要建立奖优罚劣的评价考核机制，通过一系列指标对预算执行情况进行评价奖惩考核，以真正发挥零基预算在财务管理中的作用。
• 5. 实例分析
  • 5.1. 案例:某公司编制下年度销售及管理费用预算的零基预算法分析
    • 某公司编制下年度推销及管理费用预算时采用零基预算法，具体步骤如下：
    • 确定费用项目及预算开支：公司全体职工经多次讨论协商，确定计划期内需发生以下费用项目及其预算开支：①广告费9000元；②培训费8000元；③房屋租金4000元；④旅差费1000元；⑤办公费2000元。
    • 进行“成本—效益分析”：对广告费和培训费根据历史资料进行“成本—效益分析”，结果为： > | 明细科目 | 成本金额 | 收益金额 | > | -------- | -------- | -------- | > | 广告费 | 1元 | 20元 | > | 培训费 | 1元 | 30元 |
    • 同时，一致认为房屋租金、旅差费及办公费属于计划期间必不可少的费用开支，需全额得到保证。 3. 费用项目排序：将上述五个费用项目按性质和轻重缓急排序： - 第一层次：房屋租金、旅差费、办公费属于约束性固定费用，计划期内必不可少，需全额保证，列为第一层次。 - 第二层次：培训费属于酌量性固定费用，可根据财力负担情况酌量增减，且收益大于广告费，列为第二层次。 - 第三层次：广告费属于酌量性固定费用，可根据财力情况酌量增减。 4. 分配资金落实预算：假定公司计划期内可动用财力资源为15000元，分配资金如下： - 房屋租金4000元、旅差费1000元、办公费2000元，合计7000元，必须全部保证。 - 尚可分配资金为15000 - 7000 = 8000元，按成本收益率比例分配给广告费及培训费。其中，【$培训费分配的资金 = 8000×30÷(20 + 30)=4800$元】，【$广告费可分配的资金 = 8000×20÷(20 + 30)=3200$元】。
• 6. 相关工具
  • 6.1. 弹性预算法
    • 6.1.1. 概念含义
      • 弹性预算法又称变动预算法、滑动预算法，是在变动成本法的基础上，以未来不同业务水平为基础编制预算的方法，是固定预算的对称。它以预算期间可能发生的多种业务量水平为基础，分别确定与之相应的费用数额，能适应多种业务量水平的费用预算，可反映各业务量情况下应开支（或取得）的费用（或利润）水平。因其可随业务量变化反映支出控制数，具有一定伸缩性，故而称为“弹性预算”。用弹性预算编制成本预算时，关键是将所有成本划分为变动成本与固定成本两大部分，计算公式为：【成本的弹性预算 = 固定成本预算数 + ∑(单位变动成本预算数×预计业务量)】。
    • 6.1.2. 编制步骤
      • 选择和确定各种经营活动的计量单位，如消耗量、人工小时、机器工时等。
      • 预测和确定可能达到的各种经营活动业务量。确定经济活动业务量时，需与各业务部门共同协调，一般可在正常经营活动水平的70% - 120%之间确定，也可按过去历史资料中的最低业务量和最高业务量为上下限，再划分若干等级，这样编制的弹性预算更实用。
      • 根据成本性态和业务量之间的依存关系，将企业生产成本划分为变动和固定两个类别，并逐项确定各项费用与业务量之间的关系。
      • 计算各种业务量水平下的预测数据，并用一定方式表示，形成某一项的弹性预算。例如某企业生产丙产品的案例，已知预计单位变动成本、固定制造费用总额等信息，业务量适用范围为800台至1100台，以1000台生产量水平为正常活动能力水平，据此编制弹性成本预算表。
    • 6.1.3. 主要特点
      • 能提供一系列生产经营业务量的预算数据，为一系列业务量水平编制，当某一预算项目的实际业务量在选择的业务量范围内时，都有适用的控制标准。
      • 预算按各项成本的性态分别列示，可方便计算任何实际业务量水平下的预测成本，便于管理人员事前严格控制费用开支，也有利于事后分析费用节约或超支的原因并及时解决问题。
      • 弹性预算的优点在于能适应不同经营活动情况的变化，扩大预算范围，更好地发挥预算的控制作用，避免实际情况变化时频繁修改预算；同时能使预算对实际执行情况的评价与考核建立在更客观可比的基础上。企业在预算编制时，对变动成本部分可采用弹性预算，固定成本部分可用零基预算。