第二章存货

"存货管理是财务核算的核心环节！本章深入解析存货的定义、确认条件及初始计量，重点揭示存货减值的判断逻辑：关键看持有目的而非外观形态。涵盖外购存货、委托加工存货等不同取得方式的成本构成，详解可变现净值计算规则（直接出售/需加工材料），并系统梳理存货跌价准备的计提、转回与结转三大操作要点。特别提示：减值判断必须依据确凿证据，且转回仅限原已计提金额！

第二章 存货

• 定义
  • 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
  • 关键点：不看外在形态，关键看企业持有目的。
  • 持有动机
    • 自用：固定资产 房地产企业以备出售：开发产品 准备经营出租：投资性房地产
• 确认条件
  • 与该存货有关的经济利益很可能流入企业
    • 判断依据：所有权相关的风险和报酬是否转移到企业。
  • 该存货的成本能够可靠的计量
    • 要求：必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性
• 初始计量
  • 外购存货的成本
    • 成本构成
      • 购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、合理损耗等
    • 损耗处理
      • 合理损耗
        • 计入存货成本
      • 非合理损耗
        • 从供货单位或运输机构收回的赔款，冲减采购成本。 意外灾害或待查明原因的损耗，暂作为待处理财产损溢核算。
    • 账务处理
      • 发现时： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：在途物资 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出，自然灾害除外）
      • 查明原因后： 借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款） 借：管理费用（管理不善） 借：营业外支出（自然灾害） 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
  • 委托外单位加工的存货
    • 成本构成
      • 原材料、加工费、运输费、装卸费及应计入成本的税金。
    • 消费税处理
      • 收回后用于继续加工： 委托加工物资成本 = 原材料成本 + 加工费
      • 收回后直接销售： 委托加工物资成本 = 原材料成本 + 加工费 + 消费税
  • 其他方式取得的存货
    • 投资者投入
      • 按合同或协议约定价值确定（公允除外）
    • 劳务取得
      • 按提供劳务的成本确定。
• 期末计量（减值）
  • 存货跌价准备
    • 计提：成本＞可变现净值时，存货跌价准备=成本-可变现净值
    • 转回：相关影响因素消失，在原已计提的金额内转回。
    • 结转：存货已出售的，结转成本的同时结转已计提的相应存货跌价准备
  • 减值迹象判断
    • 部分减值迹象
      • 市价持续下跌，且无回升希望。 使用该材料生产的产品成本大于销售价格。 原材料不适应新产品需求，且市场价格低于账面成本。 商品或劳务过时或消费者偏好改变，市场需求变化。 其他足以证明存货已发生减值的情形。
    • 全部减值迹象
      • 已霉烂变质的存货。 已过期且无转让价值的存货。 生产中不再需要，且无使用价值和转让价值的存货。 其他足以证明存货无使用价值和转让价值的情形。
  • 存货成本与可变现净值的确定
    • 存货成本
      • 期末存货的实际成本
    • 可变现净值
      • 估计售价减去至完工成本、销售费用及相关税费后的金额
  • 不同情况下存货可变现净值的确定
    • 直接用于出售存货
      • 有合同
        • 合同数量 ≥ 持有数量：合同价 - 估计税费。
        • 合同数量 < 持有数量：合同部分按合同价，超出部分按市场价格
      • 无合同
        • 市场价格 - 估计税费
    • 用于出售的材料
      • 材料市场价格 - 估计销售费用和相关税费
    • 需要加工的材料存货
      • 可变现净值高于成本
        • 材料按成本计量
      • 可变现净值低于成本
        • 材料按成本与可变现净值孰低计量
      • 可变现净值计算
        • 产成品估计售价 - 至完工估计成本 - 估计销售费用和相关税费
  • 存货跌价准备
    • 计提
      • 成本 > 可变现净值时，计提存货跌价准备
      • 账务处理
        • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
    • 转回
      • 市场价格上升，可变现净值 > 成本时，恢复原计提金额
      • 账务处理
        • 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
    • 结转
      • 销售存货时，结转相应的存货跌价准备
      • 账务处理
        • 借：主营业务成本 借：存货跌价准备 贷：库存商品