第三章固定资产

"固定资产处置的财税处理原来这么简单！本章详解设备出售的会计处理：通过两例生产设备出售案例，拆解固定资产清理全流程。第一例展示452万原值设备变现150万时，如何计算54万处置利得并完成四步分录；第二例呈现200万机床扣除折旧减值后变现100万，揭示50万利得确认要点。涵盖原值冲减、清理费用处理、增值税核算等核心操作，帮你掌握终止确认与后续计量关键步骤。"出售固定资产如何计算利得？两则例题带你掌握核心要点！

第三章 固定资产

• 概述
  • 定义
    • 有形资产 持有目的：生产商品、提供劳务、出租或经营管理 使用期限：超过一个会计年度
  • 特殊情况
    • 工具、用具、备品备件、维修设备等
    • 通常确认为存货（数量多、单价低） 符合固定资产定义和确认条件的，确认为固定资产
• 确认条件
  • 与该有关的经济利益很可能流入企业
    • 实务中：所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定
    • 安全或环保设备：虽不能直接带来经济利益，但有助于减少未来支出（如环境治理费或罚款），应确认为固定资产
    • 固定资产各组成部分：若使用寿命或提供经济利益方式不同，应分别确认为单项固定资产
  • 成本能够可靠地计量
• 初始计量
  • 原则
    • 按成本计量：包括达到预定可使用状态前的一切合理、必要支出
    • 已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产，按估计价值确定成本并计提折旧，待办理决算后按实际成本调整暂估价值，但不调整已计提折旧
  • 外购固定资产
    • 价款、税费、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等
    • 不包过：员工培训费、谈判费、采购差旅费 增值税（一般纳税人可抵扣）
    • 账务处理
      • 不需要安装
        • 借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
      • 需要安装
        • 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
        • 达到预定可使用状态： 借：固定资产 贷：在建工程
    • 一笔款项购入多项
      • 按各项固定资产的公允价值比例分配总成本
      • 例：总成本分配：A设备 30%，B设备 45%，C设备 25%
      • 借：固定资产—A设备 B设备 C设备 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
  • 自行建造固定资产
    • 成本构成
      • 工程用物资成本、人工成本、相关税费、资本化借款费用、间接费用
      • 不包括：通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金（确认为无形资产）
    • 自营方式
      • 购入
        • 借：工程物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
      • 领用原材料、产品、分配薪酬
        • 借：在建工程 贷：工程物资
      • 建造完毕
        • 借：固定资产 贷：在建工程
    • 出包方式
      • 核算科目
        • 固定资产建造通过“在建工程”科目核算 预付工程款通过“预付账款”科目核算
      • 预付工程款
        • 借：预付账款 贷：银行存款
      • 工程价款结算
        • 借：在建工程—建筑工程 —安装工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：预付账款/银行存款
      • 待摊支出（管理费、可行性研究费等
        • 借：在建工程—待摊支出 贷：银行存款等 分配待摊支出： 借：在建工程—建筑工程 —安装工程 贷：在建工程—待摊支出
      • 工程完工
        • 借：固定资产—厂房 —设备 贷：在建工程—建筑工程 —安装工程
  • 存在弃置费用的固定资产
    • 特殊行业的特定固定资产（如核电站）未来需承担的环境保护和生态恢复义务
    • 与清理费用、残值的区别
      • 弃置费用：折现后计入固定资产价值，参与折旧
      • 固定资产清理费用：在处置或报废时计入“固定资产清理”
      • 残值：不影响固定资产入账成本，不参与折旧
    • 会计处理
      • 例：核电站弃置费用折现后计入固定资产：
      • 借：固定资产 贷：在建工程 预计负债（弃置费用现值）
    • 预计负债的后续变动
      • 预计负债减少：以固定资产账面价值为限扣减成本，超出部分确认为当期损益
      • 预计负债增加：调整固定资产，剩余年限内计提折旧，使用寿命结束后变动计入损益
  • 其他方式取得的
    • 接受固定资产投资
      • 按投资合同或协议约定价值加上相关税费作为入账价值（合同或协议约定价值不公允的除外）
    • 非货币性资产交换
      • 按相关准则确定成本
    • 债务重组
      • 按相关准则确定成本
• 后续计量
  • 在使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊
  • 相关概念
    • 原值：固定资产账户余额 累计折旧：累计折旧账户余额 减值准备：固定资产减值准备账户余额 账面余额：固定资产账户余额 账面净值：原值 - 累计折旧 账面价值：原值 - 累计折旧 - 减值准备
  • 折旧
    • 折旧范围
      • 时间范围
        • 当月增加的，当月不计提折旧，从下月起计提
        • 当月减少的，当月仍计提折旧，从下月起不计提
      • 空间范围
        • 不提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产 单独计价作为固定资产入账的土地
        • 未使用、不需用、大修理、季节性停用的固定资产需计提折旧
    • 折旧方法
      • 年限平均法
        • 将应计折旧额平均分摊到使用寿命内
      • 工作量法
        • 每单位工作量分摊应计折旧额，根据实际工作量计算每期折旧额
        • 例题运货卡车： 应计折旧额 = 原价 × (1 - 残值率) 单位里程折旧额 = 应计折旧额 / 预计总行驶里程 本月折旧额 = 本月行驶里程 × 单位里程折旧额
      • 双倍余额递减法
        • 不考虑净残值，根据期初固定资产净值和双倍直线折旧率计算折旧
        • 例题： 固定资产原价 100 万元，使用年限 5 年，净残值 0.4 万元
      • 年数总和法
        • 例题： 固定资产原价 100 万元，使用年限 5 年，净残值 0.4 万元
      • 方法的选择
        • 根据固定资产经济利益的预期消耗方式决定
        • 不应以经济活动产生的收入为基础进行折旧
        • 方法一经确定，不得随意变更
    • 会计处理
      • 根据固定资产使用部门计入相应费用科目：
      • 借：制造费用（基本生产车间） 销售费用（销售部门） 管理费用（行政管理部门） 在建工程（在建工程使用） 其他业务成本（经营租出固定资产） 研发支出（研发无形资产时使用） 贷：累计折旧
      • 未使用的固定资产折旧计入“管理费用”
  • 后续支出
    • 资本化的
      • 符合确认条件的计入成本
      • 不符合的计入当期损益
    • 费用化的
      • 计入当期损益
• 终止确认
  • 确认的条件
    • 处置状态： 不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理
    • 预期不能产生经济利益： 通过使用或处置均无法产生经济利益
  • 账务处理
    • 转入清理
      • 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
    • 发生的清理费用
      • 借：固定资产清理 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
    • 收入
      • 借：银行存款【价税合计】 贷：固定资产清理 应交税费—应交增值税（销项税额）
    • 残料入库
      • 借：原材料【残料入库金额】 贷：固定资产清理
    • 保险赔偿等的处理
      • 借：其他应收款 贷：固定资产清理
  • 清理净损益的处理
    • 正常出售或转让
      • 清理净损失
        • 借：资产处置损益 贷：固定资产清理
      • 净收益
        • 借：固定资产清理 贷：资产处置损益
    • 正常报废清理
      • 净损失
        • 借：资产处置损益 贷：固定资产清理
      • 净收益
        • 借：固定资产清理 贷：资产处置损益
    • 自然灾害非正常原因
      • 净损失
        • 借：营业外支出—非常损失 贷：固定资产清理
      • 净收益
        • 借：固定资产清理 贷：营业外收入
  • 出售、报废或毁损的账务处理
    • 账面价值转入固定资产清理→完成固定资产清理→结转清理净损益
  • 例题 出售原价 452 万元、已计提折旧 364 万元的设备，专用发票上价款为 150 万元，税额为 19.5 万元，出售时发生不含增值税的清理费用 8 万元。 解析 处置生产设备确认的利得 = 150 - (452 - 364) - 8 = 54 万元 分录 借：固定资产清理 88 累计折旧 364 贷：固定资产 452 借：固定资产清理 8 贷：银行存款 8 借：银行存款 169.5 贷：固定资产清理 150 应交税费—应交增值税（销项税额） 19.5 借：资产处置损益 54 贷：固定资产清理 54 例题 不含增值税 100 万元售出一台原价 200 万元、已计提折旧 120 万元、已计提减值准备 30 万元的生产用机床。 解析 处置固定资产利得 = 100 - (200 - 120 - 30) = 50 万元 分录 借：固定资产清理 50 累计折旧 120 固定资产减值准备 30 贷：固定资产 200 借：银行存款 100 贷：固定资产清理 100 借：资产处置损益 50 贷：固定资产清理 50