收入、费用和利润

这是一篇关于收入、费用和利润的思维导图，主要有收入的定义及分类、收入的确认和计量、合同成本，费用的确认，利润的构成和计算等内容。

第17章 收入、费用和利润

• 收入
  • 收入的定义及其分类
    • ①只有企业以存货换取 客户的存货、固定资产、无形资产以及长期股权投资等， 按照 本章进行会计处理（详见 非现金对价 的讲解）
  • 收入的确认和计量
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    • 第一步，识别与客户订立的合同
      • 1.收入确定的前提条件（同时满足），不满足，后续期间持续评估
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      • 2.合同存续期间：，重大的续约选择权应当作为 单项履约义务 进行会计处理。
      • 3.合同变更
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        • 【背】1. 作为单独合同(同时满足：可明确区分的商品和合同价款，能反应新增单独售价)
        • 2.作为原合同的终止和新合同的订立(不属于1，已转让与未转让明确区分)
        • 3.作为原合同的组成部分（不属于1，已转让与未转让不可明确区分）
    • 第二步，识别合同中的单项履约义务 （可明确区分商品的承诺）
      • 【背】1.将下列转让商品的承诺作为单项履约义务 ①企业向客户转让可明确区分商品的承诺——同时满足条件：客户从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源 （如：需要不复杂的安装服务）一起使用中受益 ；（ 商品能区分） 条件2：企业向客户转让该商品的承诺与 其他承诺合同中可单独区分（合同层面可区分） ①向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、 可明确区分商品的承诺
      • 2.不可明确区分的承诺：（1）企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户。 （ 2）该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制 。 （3 ）该商品与合同中承诺的其他商品 具有高度关联性
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      • 3.商品控制权转移给客户之前 发生的运输活动不构成单项履约义务
    • 第三步，确定交易价格（卖方预期有权收取的，合同标价不代表交易价格）
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      • （1）可变对价（折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔、或有事项的发生）——期望值；最可能发生金额
        • 【背】①计入可变对价的限制（宁可少记），向客户授予知识产权许可按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的情况不适用可变对价
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      • （2）合同中存在的重大融资成分（客户取得控制权的时点确认）
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        • 先发货、后收款—— 客户融资
        • 先收款、后发货——企业融资
      • （3）非现金对价（包括实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等）
        • ①合同开始日的公允价值确认交易价格
        • ②非现金对价的公允价值变动额的处理：因对价形式发生的变动不计入交易价格
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      • （4）应付客户对价
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    • 第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务（合同开始日单独售价的相对比例）
      • 1.单独售价的确定（余值法）
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      • 2.合同资产和应收款项的关系：有条件与无条件
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      • 第一部分、分摊合同折扣：按单独售价比例分摊至各单项义务、局部分摊、先分摊合同折扣，再估计单独售价
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      • 第二部分、分摊可变对价
        • ①仅与某一特定组成部分有关
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        • ②与整个合同有关
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      • 第三部分、交易价格的后续变动
        • 1.交易价格发生后续变动的，企业应当按照在合同开始日所采用的基础将该后续变动金额分摊至合同中的履约义务。
        • 2. 与合同变更相关的交易价格后续变动：注意第二类变更【例题：第96讲P6】
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    • 第五步，履行各单项履约义务时确认收入
      • 第一部分、某一时段
        • 【背】1.判断条件：①客户在企业履约的同时即 取得并消耗 企业履约所带来的经济利益 ②客户能够控制企业履约过程中在建的商品 ③企业履约过程中所产出的商品 具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分 收取款项
        • 2.履约进度的确认方法：①产出法②投入法：注意已发生的成本与企业履行其履约义务的进度不成比例（★★★ 先买电梯后安装 ）【例题第97讲P5】
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        • 3. 在某一时段内履行的履约义务的收入计量
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      • 第二部分、某一时点
        • 1.判断客户已取得商品控制权，应考虑下列迹象
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        • 2.售后代管商品安排（同时满足）
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        • 3.委托代销安排：“发出商品”“受托代销商品”“受托代销商品款”【例题第98讲P3】
  • 关于合同成本（资产类）
    • （一）合同履约成本
      • 无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出计入当期损益
    • （二）合同取得成本
      • 企业不取得合同就不会发生的成本，例如销售佣金等。资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。
    • （三）合同履约成本和合同取得成本的 摊销 和 减值
      • 1.摊销，与该资产相关的商品收入确认相同的基础；对摊销进行复核并更行属于会计估计变更
      • 2.减值，可转回 借：资产减值损失 　贷：合同 履约 成本减值准备 　　　合同 取得 成本减值准备
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  • 关于特定交易的会计处理
    • 【每年必考 例题第99讲P1】（一）附有销售退回条款的销售：预计退还的金额确认预计负债；有权收取的对价应该包括退货费，计入主营业务收入（主营业务成本）
      •   3. 每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。   
    • （二）附有质量保证条款的销售
      • 1.分类：①保证类质保，不能作为单项履约义务 借：销售费用 　贷：预计负债 ②服务类质保，单项履约义务，分摊交易价格的， 无法合理区分的，应当将这两类质量保证一起作为单项履约义务按照本准则进行会计处
    • （三）主要责任人和代理人（收入：总额法？净额法？）
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    • （四）附有客户额外购买选择权的销售（销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券、合同续约选择权等）客户取得了一项重大权利，构成单项履约义务，分摊交易价格【例题第100讲P1】 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 合同负债
      • 1. 合同资产和合同负债的相关说明
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        • ①合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示，并按流动性分别列示为“ 合同资产或 ”其他非流动资产 ”以及“ 合同负债 ”或“ 其他非流动负债 ” ② 同一合同的合同资产和合同负债应当以净额列示 ， 不同合同的合同资产和合同负债不能互相抵销 。
      • 2. 向客户授予奖励积分，客户可选择使用该积兑换该企业或其他方销售的商品的处理原则，企业承担一项负债 NEW
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      • 3."合同结算"——建造合同【例题第100讲P4】
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    • （五）授予知识产权许可
      • 1.不构成单项履约义务
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      • 2.构成单项履约义务
        • 【背】（1）判断进一步确定在某一时段内履行还是在某一时点履行
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        • （2）在客户能够使用某项知识产权许可并开始从中获益之前，企业不能对此类知识产权许可确认收入（时点履行）
      • 3.基于销售或使用情况的特许权使用费
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    • （六）售后回购
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    • （七）客户未行使的权利（储蓄卡）
      • 1.向客户预收销售商品款项的，首先确认为合同负债 ，待相关履约履行了义务时再转为收入 预收款时： 借：银行存款 　贷：合同负债 履行相关履约义务时（ 客户消费时 ）： 借：合同负债 　贷：主营业务收入
      • 2.预收款无需退回，客户放弃该部分权力，企业预期有权收取该部分合同权利的金额，按照客户行使合同权力的模式按比例确认收入【第102讲P1】
    • （八）无须退回的初始费
      • 如俱乐部入会费、接驳费、初装费 等，计入交易价格
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• 费用
  • 费用的确认
  • 期间费用
• 利润
  • 利润的构成
    • 营业利润 ＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用＋其他收益＋投资收益（－投资损失）＋净敞口套期收益（－净敞口套期损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）－信用减值损失－资产减值损失＋资产处置收益（－资产处置损失）
  • 营业外收支的会计处理
    • 1.营业外收入：非流动资产毁损报废利得 、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得 （一般指现金盘盈利得 ，存货盘盈冲减管理费用 、固定资产盘盈属于前期差错）、 捐赠利得等
    • 【差错更正】2.企业接受的捐赠和债务豁免
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    • 2.营业外支出：非流动资产毁损报废损失 、 公益性捐赠支出 、非常损失、盘亏损失 （现金盘亏计入管理费用）等
  • 本年利润的会计处理
  • 综合收益总额
    • 净利润加上其他综合收益 扣除所得税影响 后的净额为综合收益总额。 综合收益总额＝净利润＋其他综合收益的税后净额