车辆购置税

这是一篇关于车辆购置税的思维导图，包括车辆购置税的概念、征税对象及征税范围，纳税人、应纳税额的计算等内容。

车辆购置税

• 概念、征税对象及征税范围
  • 在中华人民共和国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过一百五十毫升的摩托车（以下统称应税车辆）的单位和个人，为车辆购置税的纳税人，应当依照本法规定缴纳车辆购置税。
    • 购置，是指以购买、进口、自产、受赠、获奖或者其他方式取得并自用应税车辆的行为。
      • 纳税人进口自用应税车辆，是指纳税人直接从境外进口或者委托代理进口自用的应税车辆，不包括在境内购买的进口车辆。
• 纳税人
  • 地铁、轻轨等城市轨道交通车辆，装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车，以及起重机（吊车）、叉车、电动摩托车，不属于应税车辆。
• 适用税率
  • 百分之十
• 应纳税额的计算
  • 应税车辆的计税价格乘以税率计算
    • 计税价格，按照下列规定确定：
      • （一）纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包括增值税税款；
        • 纳税人购买自用应税车辆实际支付给销售者的全部价款，依据纳税人购买应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。
          • 购置应税车辆时相关凭证，是指原车辆所有人购置或者以其他方式取得应税车辆时载明价格的凭证。
          • 无法提供相关凭证的，参照同类应税车辆市场平均交易价格确定其计税价格。
          • 原车辆所有人为车辆生产或者销售企业，未开具机动车销售统一发票的，按照车辆生产或者销售同类应税车辆的销售价格确定应税车辆的计税价格。无同类应税车辆销售价格的，按照组成计税价格确定应税车辆的计税价格。
      • （二）纳税人进口自用应税车辆的计税价格，为关税完税价格加上关税和消费税；
      • （三）纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款；
        • 纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照同类应税车辆（即车辆配置序列号相同的车辆）的销售价格确定，不包括增值税税款；
        • 没有同类应税车辆销售价格的，按照组成计税价格确定。组成计税价格计算公式如下：组成计税价格=成本×（1+成本利润率），属于应征消费税的应税车辆，其组成计税价格中应加计消费税税额。
      • （四）纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。
    • 纳税人申报的应税车辆计税价格明显偏低，又无正当理由的，由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定核定其应纳税额。
• 税收优惠
  • 免征
    • （一）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆；
      • （一）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用车辆，提供机构证明和外交部门出具的身份证明。
    • （二）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆；
    • （三）悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆；
      • 悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆，提供中华人民共和国应急管理部批准的相关文件。
    • （四）设有固定装置的非运输专用作业车辆；
    • （五）城市公交企业购置的公共汽电车辆。
      • 城市公交企业，是指由县级以上（含县级）人民政府交通运输主管部门认定的，依法取得城市公交经营资格，为公众提供公交出行服务，并纳入《城市公共交通管理部门与城市公交企业名录》的企业；
      • 公共汽电车辆是指按规定的线路、站点票价营运，用于公共交通服务，为运输乘客设计和制造的车辆，包括公共汽车、无轨电车和有轨电车。
      • 城市公交企业购置的公共汽电车辆，提供所在地县级以上（含县级）交通运输主管部门出具的公共汽电车辆认定表。
    • 根据国民经济和社会发展的需要，国务院可以规定减征或者其他免征车辆购置税的情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。
      • 长期来华定居专家进口自用小汽车，提供国家外国专家局或者其授权单位核发的专家证或者A类和B类《外国人工作许可证》。
      • 回国服务的在外留学人员购买的自用国产小汽车，提供海关核发的《中华人民共和国海关回国人员购买国产汽车准购单》。
  • 免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，纳税人应当在办理车辆转移登记或者变更登记前缴纳车辆购置税。计税价格以免税、减税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满一年扣减百分之十。
    • 免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，纳税人在办理纳税申报时，应当如实填报《车辆购置税纳税申报表》。发生二手车交易行为的，提供二手车销售统一发票；属于其他情形的，按照相关规定提供申报材料。
    • （一）发生转让行为的，受让人为车辆购置税纳税人；未发生转让行为的，车辆所有人为车辆购置税纳税人。
    • （二）纳税义务发生时间为车辆转让或者用途改变等情形发生之日。
    • 应纳税额=初次办理纳税申报时确定的计税价格×（1-使用年限×10%）×10%-已纳税额
    • 应纳税额不得为负数。
    • 使用年限的计算方法是，自纳税人初次办理纳税申报之日起，至不再属于免税、减税范围的情形发生之日止。使用年限取整计算，不满一年的不计算在内。
• 征收管理规定
  • 实行一车一申报制度
  • 实行一次性征收。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。
  • 纳税义务发生时间
    • 纳税人购置应税车辆的当日。
      • 纳税义务发生时间以纳税人购置应税车辆所取得的车辆相关凭证上注明的时间为准。
        • （一）购买自用应税车辆的为购买之日，即车辆相关价格凭证的开具日期。
        • （二）进口自用应税车辆的为进口之日，即《海关进口增值税专用缴款书》或者其他有效凭证的开具日期。
        • （三）自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的为取得之日，即合同、法律文书或者其他有效凭证的生效或者开具日期。
  • 纳税期限
    • 纳税人应当自纳税义务发生之日起六十日内申报缴纳车辆购置税。
    • 纳税人应当在向公安机关交通管理部门办理车辆注册登记前，缴纳车辆购置税。
  • 纳税地点
    • 纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车辆购置税；购置不需要办理车辆登记的应税车辆的，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报缴纳车辆购置税。
      • （一）需要办理车辆登记的，向车辆登记地的主管税务机关申报纳税。
      • （二）不需要办理车辆登记的，单位纳税人向其机构所在地的主管税务机关申报纳税，个人纳税人向其户籍所在地或者经常居住地的主管税务机关申报纳税。
  • 退税
    • 纳税人将已征车辆购置税的车辆退回车辆生产企业或者销售企业的，可以向主管税务机关申请退还车辆购置税。退税额以已缴税款为基准，自缴纳税款之日至申请退税之日，每满一年扣减百分之十。
    • 应退税额=已纳税额×（1-使用年限×10%）
    • 应退税额不得为负数。
    • 使用年限的计算方法是，自纳税人缴纳税款之日起，至申请退税之日止。
    • 已经缴纳车辆购置税的，纳税人向原征收机关申请退税时，应当如实填报《车辆购置税退税申请表》（见附件2），提供纳税人身份证明，并区别不同情形提供相关资料。
    • （一）车辆退回生产企业或者销售企业的，提供生产企业或者销售企业开具的退车证明和退车发票。