2026 CPA 会计 第三十章 【详细知识点汇总】政府及民间非营利组织会计

这是一篇关于政府及民间非营利组织会计的思维导图，主要内容包括：政府会计概述，政府单位特定业务的会计核算，民间非营利组织会计。

政府及民间非营利组织会计

• 政府会计概述
  • 政府会计主体，主要包括各级政府、各部门、各单位。各级政府指各级政府财政总 会计。各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。
  • 【注】军队、已纳入企业财务管理体系的单位、执行《民间非营利组织会计制度》 的社会团体，其会计核算不适用政府会计准则制度。
  • 政府会计由预算会计和财务会计构成。
  • 政府预算会计和财务会计适度分离、相互衔接。政府预算会计和财务会计“适度 分离”，并不是要求政府会计主体分别建立预算会计和财务会计两套账，而是要求政府预算会计要素和财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。
• 政府单位特定业务的会计核算
  • 单位会计核算一般原则
    • 原则
      • 1. 单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当 进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。
        • 现金：包括库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应 返还额度、以及通过财政直接支付方式支付的款项。
      • 2. 对于单位受托代理的现金以及不纳入部门预算管理的暂收暂付款项（如应上缴、 应转拨或应退回的资金），仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。
    • 会计科目
  • 财政拨款收支业务
    • 财政直接支付业务
    • 财政授权支付业务
    • 预算管理一体化相关会计处理
      • 预算管理一体化下，没有零余额账户用款额度
  • 非财政拨款收支业务
    • 单位的收支业务除了财政拨款收支业务之外，还包括事业活动、经营活动等形成的收 支。其中，对于纳入单位预算管理的现金收支业务，单位进行预算会计核算的同时要进行财务会计核算。
    • 事业（预算）收入
      • 事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政 府财政部门取得的各类财政拨款。
    • 捐赠（预算）收入和支出
      • 【注】单位取得捐赠的货币资金按规定应当上缴财政的，应当按照“ 应缴财政款”科目相关规定进行财务会计处理，预算会计不作处理。单位接受捐赠人委托转赠的资产，应当按受托代理业务相关规定进行财务会计处理，预算会计不作处理。
    • 投资支出
      • 【注】以下两类业务，不应按照投资进行处理：
        • 1. 单位按规定出资成立非营利法人单位，如事业 单位、社会团体、基金会；
        • 2. 根据国务院和地方人民 政府授权、代表本级人民政府对国家出资企业履行出资人职责的单位，与其履行出资人职责的国家出资企业之间不存在股权投资关系。
  • 预算结转结余及分配业务
  • 净资产业务
    • 按照行政事业单位资产管理相关规定，经批准政府单位之间可以无偿调拨资产。 通常情况下，无偿调拨非现金资产不涉及资金业务，因此不需要进行预算会计核算 （除非以现金支付相关费用等）。从本质上讲，无偿调拨资产业务属于政府间净资产的变化，调入调出方不确认相应的收入和费用。单位应当设置“无偿调拨净资产”科 目，核算无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额。
    • 无偿调入资产在调出方的账面价值为零（即已经按制度规定提足折旧）或者账面余额为名义金额的，调入方应当将调入过程中其承担的相关税费计入当期费用（其他费用），不计入调入资产的初始入账成本。
  • 资产业务
    • 库存物品
      • 库存物品是指单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的各种材料、产 品、包装物、低值易耗品，以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的成本。
    • 固定资产
      • 固定资产，是指单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年 限超过 1 年（不含 1 年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。
    • 注意
      • 1. 当月增加的固定资产，当月计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提
      • 2. 不计提折旧的固定资产：陈列品、动植物、图书、档案、单独计价入账的土 地、以名义金额计量的固定资产。
    • 投资
  • 部门（单位）合并财务报表
    • 部门（单位）合并财务报表是政府部门财务报告的主要组成部分。
    • 部门（单位）合并财务报表的合并范围一般应当以财政预算拨款关系为基础予以确定。
    • 通常情况下，纳入本部门预决算管理的行政事业单位和社会组织（包括社会团体、 基金会和社会服务机构，下同）都应当纳入本部门（单位）合并财务报表范围。
    • 除满足一般原则的会计主体外，以下会计主体也应纳入部门（单位）合并财务报表范围：
      • 1. 部门（单位）所属的未纳入部门预决算管理的事业单位。
      • 2. 部门（单位）所属的纳入企业财务管理体系执行企业类会计准则制度的事业单位。
      • 3. 财政部规定的应当纳入合并范围的其他会计主体。
    • 以下会计主体不纳入部门（单位）合并财务报表范围：
      • 1. 部门（单位）所属的企业，以及所属企业下属的事业单位。
      • 2. 与行政机关脱钩的行业协会商会。
      • 3. 部门（单位）财务部门按规定单独建账核算的会计主体，如工会经费、党费、团费和土地储备资金、住房公积金等资金（基金）会计主体。
      • 4. 挂靠部门（单位）的没有财政预算拨款关系的社会组织以及非法人性质的学术团体、研究会等。
• 民间非营利组织会计
  • 概述
    • 民间非营利组织是指通过筹集社会民间资金举办的，不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。如社会团体、基金会、社会服务机构等。
    • 民间非营利组织应当具备以下三个特征：
      • 1. 为公益目的或其他非营利目的成立；
      • 2. 资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；
      • 3. 资源提供者对该组织的财产不保留或享有任何财产权利。
    • 企业利润表，政府收入费用表、非营利组织业务活动表
  • 民间非营利组织特定业务会计核算
    • 捐赠业务
      • 【注】
        • 业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展某项目活动或 者提供服务所发生的费用。
        • 如果民间非营利组织接受政府提供的专项资金补助，可以在“政府补助收入—— 限定性收入”科目下设置“专项补助收入”进行核算；同时，在“业务活动成本”科 目下设置“专项补助成本”，归集当期为专项资金补助项目发生的所有费用。
        • 民间非营利组织按规定出资设立与实现本组织业务活动目标相关的民间非营利组 织的，相关出资金额记入“业务活动成本”科目；设立与实现本组织业务活动目标不 相关的民间非营利组织的，相关出资金额记入“其他费用”科目。
    • 受托代理业务
      • 【注】
        • 《民间非营利组织会计制度》规定的受托代理业务，是指有明确的转赠或者转交 协议，或者虽然无协议但同时满足以下条件的业务：
          • （1）民间非营利组织在取得资产的同时即产生了向具体受益人转赠或转交资产的 现时义务，不会导致自身净资产的增加。
          • （2）民间非营利组织仅起到中介而非主导发起作用，帮助委托人将资产转赠或转 交给指定的受益人，并且没有权利改变受益人，也没有权利改变资产的用途。
          • （3）委托人已明确指出了具体受益人个人的姓名或受益单位的名称，包括从民间 非营利组织提供的名单中指定一个或若干个受益人。
    • 净资产业务
      • 民间非营利组织应当区分限制解除的不同情况， 确定将限定性净资产转为非限定性净资产的金额。