2026 CPA 会计 第二十八章 【详细知识点汇总】每股收益（利润表）2分

这是一篇关于每股收益（利润表）2分的思维导图，主要内容包括：概述，基本每股收益，稀释每股收益，列报。

每股收益（利润表）2分

• 概述
  • 每股收益指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损。
  • 每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。
• 基本每股收益
  • 计算公式：
  • 分子：归属于普通股股东的当期净利润：
    • 以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的当 期合并净利润， 即扣减少数股东损益后的余额。
    • 对于发行的不可累积优先股等其他权益工具应扣除当期宣告发放的股利，
    • 对于发行的累积优先股等其他权益工具，无论当期是否宣告发放股利，均应予以扣除。
  • 分母：
    • 发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数× 已发行时间÷报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间。
    • 【注】派发股票股利、资本公积转增资本、拆股【股价过高】和并股、同一控制发行股票【一体化追溯】时，不考虑时间权重。
      • 这些所有者权益总额不变，股票数量变化
  • 注意
    • 属于未来可能发生的转股事项，不能作为基本每股收益的计算基础，
    • 计算每股收益时，归属于普通股股东的净利润不应包括属于其他权益工具持有者的净利润
    • 计算每股收益时，无论优先股股利当期是否实际发放，均应在计算归属于普通股股东的净利润时予以扣除
    • 在计算合并财务报表每股收益时，其分子应包括为归属于普通股股东的当期净利润，不应包括少数股东损益
    • 新发行普通股股数，应当根据发行合同的具体条款，从应收对价之日（一般为股票发行日，不是自发行合同签订之日）起计算确定，
  • • 另一种计算方法，看累计金额
      • 30000*4/12+(30000+16200)*7/12+(30000+16200-7200)/12=40200
  • 先有净利润然后再拿净利润去分股利，分股利不会影响咱们今年的净利润金额，影响的是留存在企业的未分配利润，在计算基本每股收益的时候用的是归属于普通股的净利润去计算的，不考虑分股利
  • 我们要计算的是2016年的基本每股收益，就是在原来计算2016年基本每股收益的基础上*1.2即可，不用考虑17年的变化，因为16年发行在外的普通股为（2000+500×6÷12）
• 稀释每股收益
  • 基本计算原则
    • 稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外 普通股的加权平均数计算而得的每股收益。
      • 假设发行可转换债券的时候，就直接转股，因此没有利息，不影响净利润。假设原利息费用100w（使净利减少），原利润=2000w，原股数=1000，可转债股数80，则分母利润变成=2000+100*0.75【考虑所得税】=2075，分子普通股股数=1000+80=1080，2075/1080=1.921296＜2000/1000=2，每股收益稀释了
    • 目前，我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。
    • 所谓的稀释性指的是对每股收益的计算具有消极影响，即对于盈利企业会减少每 股收益，对于亏损企业会增加每股亏损。
    • 潜在普通股可能具有稀释性也可能具有反稀释性，若潜在普通股具有反稀释性， 计算稀释每股收益时不应考虑潜在普通股的影响。【算出来的每股收益只能比原来的低，如果高，那么仍按照原来的每股收益计算】
  • 可转换公司债券
    • 增量每股收益<基本每股收益，具有稀释性
    • 1. 分子的调整=假设转股增加的净利润=负债部分期初摊余成本×实际利率×（1-所得税率）
    • 2. 分母的调整=假设转股增加的普通股股数加权平均数
    • • 基本每股收益=38200/20000=1.91元 转股数=60000/10=6000股
  • 认股权证、股份期权
    • 对于盈利的企业，行权价格<市场价格，具有稀释性
  • 授予员工的限制性股票或股份期权
    • 等待期内基本每股收益计算
      • 限制性股票由于未来可能被回购，性质上属于或有可发行股票，在计算基本每股 收益时不应当包括在内。
      • 回顾
        • 授予日
          • 借：银行存款 贷：股本 资本公积——股本溢价
          • 借：库存股 贷：其他应付款
        • 期间
          • 量*价*进度=余额
          • 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积
        • 可解锁，无需回购
        • 不可解锁，需要回购
          • 借：其他应付款 贷：银行存款
          • 借：股本 资本公积——股本溢价 贷：库存股
        • • 口诀：（大方）乖股东（利润分配）淘员工（管理费用等）， （小气+乖）可可分红加反冲。铁公鸡遇小淘气，借其他贷股利。
      • • 为什么现金股利不可撤销扣除的也只是可解锁部分？ 因为不可解锁的那部分，直接把股利计入到相关费用中，这部分已经在净利润中扣除了
    • 等待期内稀释每股收益计算
      • • 注意行权价，是尚未取得服务的允价，价格*剩余尚未取得服务的时间2/3
      • 【注】企业授予员工股份期权的，也应区分行权条件仅为服务条件，还是同时包含 业绩条件，根据上述原则判断是否需要考虑其稀释性，如果需要考虑稀释性，其计算原则与限制性股票一致。 对于股份期权而言，分子通常不涉及股利的调整。分母计算稀释性潜在普通股时使用的行权价格为期权的行权价与资产负债表日尚未取得的职工服务的公允价值之和。
      • • 刚才减去的，再加回来，一增一减，直接抵消，稀释每股收益假设已经转股了，那么就属于普通股股东，不需要在扣除了
  • 企业承诺将回购股份的合同
    • 对于盈利企业，回购价格>市场价格，具有稀释性
    • • 注意考虑时间权重
  • 多项潜在普通股
    • 企业对外发行不同潜在普通股的，应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释 每股收益，直至稀释每股收益达到最小值。【先放清水，之后放2%→5%的盐水】
    • 增量每股收益越小，稀释每股收益越大
  • 子公司、合营企业或 联营企业发行的潜在普通股
    • 子公司、合营企业、联营企业发行能够转换成其普通股的稀释性潜在普通股，不仅 应当包括在其稀释每股收益的计算中，而且还应当包括在合并稀释每股收益以及投资者稀释每股收益的计算中。
    • 【注】当子公司、合营企业、联营企业存在稀释性潜在普通股时，合并层面或投资 者层面即使为亏损，也应当考虑计算稀释性每股收益，因为其应分享的子公司、合营企业、联营企业的净利润可能由于子公司、合营企业、联营企业存在稀释性潜在普通股而稀释减少，从而进一步扩大合并层面归属于母公司普通股股东的亏损或投资者层面的亏损。
    • • • • • 2.62*12500=32750，是考虑潜在普通股影响后，稀释后的净利润。
• 列报
  • 重新计算
    • 派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股 （股数不考虑时间权重） （股票数量变化，但所有者权益总额不变）
      • 企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外 普通股或潜在普通股的数量，但并不影响所有者权益总额，这既不影响企业所拥有或 控制的经济资源也不改变企业的盈利能力。为了保持会计指标的前后期可比性，企业 应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算【2017年利润表中16年的可比数据】各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。
    • 配股
      • 企业当期发生配股的情况下，计算基本每股收益时，应当考虑配股中包含的送股 因素，据以调整各列报期间发行在外普通股的加权平均数。
      • 计算公式如下：
        • 每股理论除权价格【10元/股】=（行权前发行在外普通股的公允价值总额+配股收到的款项）/行权后发行在外的普通股股数
          • 11元/股→10元/股，相当于每十股送一股，11/10=1.1，指的是调整系数
        • 调整系数=行权前发行在外普通股的每股公允价值/每股理论除权价格
        • 因配股重新计算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益/调整系数
        • 本年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/（配股前发行在外普通股股数×调整系数×配股前普通股发行在外的时间权重+配股后发行在外普通股加权平均数）
    • 以前年度损益的追溯调整或追溯重述
      • 按照《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定 对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。
      • • 答案ABCD
  • 列报
    • 编制比较财务报表时，各列报期间中只要有一个期间列示了稀释每股收益，那么所 有列报期间均应当列示稀释每股收益，即使其金额与基本每股收益相等。
    • 企业如有终止经营的情况，应当在附注中分别持续经营和终止经营披露基本每股收 益和稀释每股收益。