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财务预测、预算
这是一篇关于财务预测、预算的思维导图，内容丰富，涵盖了财务管理中从目标理论到估值方法等多个重要方面主要内容包括：资金需要量，本量利分析，全面预算，财务预算。有助于系统地理解和掌握财务管理的基础知识。
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- 财务管理
- 全面预算
- 本量利分析
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财管概论
企业财管目标理论
利润最大化
没有考虑：时间，风险。操作容易
股东财富最大化
只适用：上市公司
企业价值最大化
过于理论，难以操作
考虑了时间，风险
利益相关者要求
股东与经营者
解聘
接收
激励
股东和债权人
限制性借债
收回借款或停止借款
财管环境
法律环境
经济环境
经济体制、经济发展水平、宏观经济政策、通货膨胀水平
金融环境
金融工具
流动性、风险性、收益性
金融市场
利率
纯利率
没有风险，通胀情况下的平均利率
通货膨胀预期补偿率
通胀造成货币实际购买力下降而对投资者的补偿
风险补偿率
违约风险、流动性风险、期限风险
货币时间价值
复利
普通年金
预付年金
递延年金
永续年金
年偿债资金
年资金回收额
资产的风险及其衡量
风险衡量
概率分布
期望值
离散程度
方差
期望值一样，方差越大，风险越大。
标准差
标准离差率
资产收益率的类型
实际收益率
预期收益率
必要收益率
无风险收益率+风险收益率
证券资产组合的风险与收益
预期收益率
证券资产组合的 风险及其衡量
风险分散功能
相关系数
r=-1，完全负相关
r=1，完全正相关
非系统风险和系统风险
是否可以通过证券资产组合来消除
系统风险衡量β
β=1 ，收益与市场平均收益率同方向，同比例变化，风险情况一致
β＞1，收益率＞市场组合收益率，系统风险＞整个市场组合的风险
β＜1，收益率＜市场组合收益率，系统风险＜整个市场组合的风险
资本资产定价模型
基本原理
证券市场线
只有系统风险才有资格要求补偿
证券资产组合必要收益率
财务估值方法
未来现金流量折现法
市场比较法
可比公司
处于同一行业
股本规模、经营规模、盈利能力、 成长性、经营风险，资本结构 等相同或相近
财务预测，预算
资金需要量
因素分析法
资金需用量 =(基期资金平均占用额-不合理资金占用额）*(1±预测期销售增减率) *（1-预测期资金周转速度变动率）
销售百分比法
外部筹资额 =资金需求增长额-留存收益 =销售变动额*经营性资产与负债占销售额比例之差-留存收益
资金习性预测法
本量利分析
成本性态
固定成本、变动成本、混合成本
基本假设 基本原理
假设
总成本=固定成本+变动成本
销售收入和业务量 完全线性关系
产销平衡
产品产销结构稳定
原理
盈亏临界点
安全边际 和 安全边际率
安全边际
盈亏临界点作业率 和 安全边际率 的关系
利润敏感分析
各因素发生微小变化对利润的影响方向和程度
敏感系数=利润变动%/因素变动%
全面预算
预算含义
预算特征
全员、全过程、全部门
内容
经营预算
资本支出预算
财务预算
综合性最强，属于核心内容
同时又依赖于经营预算和资本支出预算
财务预算
内容
现金预算
现金收入：期初现金余额、预算期销售现金收入
现金支出：预算期内的各项现金支出
现金余缺=现金收入-现金支出
资金筹集与运用：预算期内银行借款，还款，支付利息，短期投资，投资收回
预计利润表预算
预计资产负债表预算
预计现金流量表
编制方法
增量预算法 零基预算法 （出发点不同）
增量预算法
编制简单，无法有效控制无效费用开支
零基预算法
不受历史因素影响，更有利于预算控制
工作量大，成本较高，准确性受管理水平的因素影响较大
固定预算法 弹性预算法 （业务量基础数量特征不同）
固定预算法
适应性差，可比性差
弹性预算法
考虑不同业务量水平
工作量大
预算合理性受市场预测准确性等因素营销较大
定期与算法 滚动预算法 （预算期时间不同）
定期预算法
有利于对预算执行情况进行分析和评价
不利于前后各个期间的预算衔接
滚动预算法
跨期综合平衡，强化预算的决策与控制
工作量大，过高滚动频率易导致预算执行着无所适从
筹资 与 股利分配 管理
分类
资金权益特性
股权筹资、债务筹资、混合筹资
金融机构为媒介？
直接筹资、间接筹资
资金来源
内部筹资、外部筹资
期限
长期~、短期~
股权筹资
吸收直接投资
出资方式
货币、实物、土地使用权、特定债权
特点
能尽快形成生产能力
容易信息沟通
资本成本较高
不易进行产权交易
发行股票
种类
权利和义务
普通股股票、优先股~
记名？
记名股票、无记名~
标注金额？
有面值股票、无面值~
发行方式
公开or非公开
普通股
两权分离，有利于公司自主经营管理
资本成本较高
能增强公司的社会声誉，促进股权流通和转让
不易及时形成生产能力
优先股
优
股息率一般固定，具有财务杠杆作用
一般无到期日，看成永久性负债，但不需偿还本金，只需支付固定股息
能增强公司信誉，提高公司举债能力
不会稀释控制权，筹资能顺利进行
相比债务融资和发行普通股，是一种较好的筹资选择
缺
资本成本虽低于普通股，但高于债券
在股息分配，资产清算等方面有优先权， 使普通股股东在公司经营不稳定时收益受到影响
限制较多
留存收益
途径
提取盈余公积金、未分配利润
特点
无筹资费用，资本成本较低
维持公司的控制权分布
筹资数额有限
债务筹资
银行借款
种类
提供贷款的机构
政策性银行贷款、商业银行~、其他金融机构~
担保？
信用~、担保~
用途
基本建设~、专项~、流动资金~
保护性条款
例行性~
一般性~
特殊性~
特点
筹资速度快，资本成本较低，筹资弹性较大
限制条款多，数额有限
发行公司债券
种类
记名？
记名债券、无记名~
转股？
可转换债券、不可转换~
上市流通？
上市债券、非上市~
偿还期限
长期债券、短期~
支付利息的形式
固定利息债券、浮动利息~、贴息~
保证条件
抵押债券、担保~、信用~
融资租赁
形式
直接租赁、售后回租、杠杆租赁
特点
无需大量资金就能迅速获得资产
财务风险小
筹资限制条件较少
能延长资金融通的期限
资本成本负担较高（银行存款＜发行债券＜租赁）
筹资方式创新
商业票据融资、中期票据融资、股权众筹融资、商圈融资、供应链融资 企业应收账款证券化，融资租赁债权资产证券化，绿色信贷，能效信贷
资本成本
基本模式
银行借款
公司债券
普通股
优先股
留存收益
不考虑筹资费用
加权资本成本
各类资本成本的加权平均
杠杆效应
经营杠杆
财务杠杆
总杠杆
资本结构
含义、影响因素
最佳资本结构
企业加权平均资本成本最低，企业价值最大的资本结构
最优资本结构决策方法
每股收益无差别点法
追加筹资后的EBIT＞每股收益无差别点的EBIT，大债小股
公司价值法
股利分配
种类，支付程序
种类
现金股利、财产股利、负债股利、股票股利
日期
宣告日，登记日，除息日，支付日
股利分配政策
股利政策
剩余股利政策
固定或稳定增长股利政策
固定股利支付率政策
低正常股利加额外股利政策
公司发展阶段 股利政策选取
初创阶段
经营、财务风险很高，资本成本高
急需大量资金投入，融资能力差
剩余股利的政策
高速增长~
销售急剧上升，投资机会快速增加，资金需求大而迫急，不宜派股利
发展前景比较明朗，投资者有分配股利的要求
低正常股利加额外股利政策 股票股利支付方式
稳定增长~
市场容量，销售收入稳定增长，对外投资需求减少，公司具备持续支付高股利的能力
稳定增长的股利政策
成熟~
产品市场趋于饱和，销售收入不再增长，利润水平稳定
固定股利支付率政策
衰退期
销售收入减少，利润下降，为了不被解散或兼并重组，需投入新的行业和领域
剩余股利政策
股票分割 股票回购
股票分割
对企业资本结构不会产生任何影响
股票总数增加，面值下降
股票回购
方式
公开市场回购
要约回购
协议回购
投资管理
主要内容
意义
特点
分类
短期投资、长期投资
对内投资、对外投资
直接投资、间接投资
投资项目 现金流量估计
建设期
买价
营运资金垫支
旧设备变现净损益
经营期
经营期现金净流量
终结期
固定资产变价净收入
固定资产变现净损益
垫支营运资金的收回
固定资产 投资决策方法
非贴现法 （不考虑时间价值）
投资回收期
投资回报率
贴现法 （考虑时间价值）
净现值
年金净流量
内含报酬率
现值指数
股票投资
估值模型
基本模型
固定增长模式
零增长模式
阶段性增长模式
分段计算
优缺
优
收益高
降低购买力损失
流动性强
能达到控制股份公司的目的
缺
投资风险较大
债券投资
估价模型
一年度付息一次
到期一次还本付息
贴现发行债券
优缺
优
收益较稳定，安全性好
缺
不能达到参与和控制发行企业经营管理活动的目的
公司并购
动因
支付方式
现金
简便，迅速，但造成现金压力，减少财务风险
股票对价
避免现金大量流出，减少财务风险
可能控制权稀释，丧失、以致被他人并购
程序复杂，可能延迟并购时机，增大并购成本
杠杆收购
管理层收购中多采用
卖方融资
暂不向目标公司支付全额价款，而是作为对目标公司所有者的负债
被并购企业的价值评估
折现式
非折现式
每股价值=预计每股收益*标准市盈率
市盈率=每股价格/每股收益
公司收缩
资产剥离
公司分立
标准式
衍生式
换股式
不形成新公司
解散式
母公司拥有的全部子公司分立出来，原母公司不存在
分拆上市
营运资金管理
概念及特点
概念
营运资金=流动资产-流动负债
特点
多样性、波动性、短期性、变动性、易变现性
管理策略
投资 策略
紧缩~
低水平的流动资产与销售收入比率
低持有成本，高风险高收益
宽松~
高水平的流动资产与销售收入比率
高持有成本，低风险低收益
融资 策略
期限匹配~
波动性流动资产 = 临时性负债
保守~
波动性~ ＞ 临时性~
激进~
波动性~ ＜ 临时性~
现金管理
持有现金动机
交易性、预防性、投机性
最佳现金持有量
持有成本=（最佳现金持有量/2）*单位持有成本
转换成本=（总需求现金/最佳现金持有量）*单位变动成本
最佳现金持有量=
确定最小相关总成本
现金日常收支管理
现金周转期
收款管理和付款管理
应收账款成本
机会成本
管理成本
坏账成本
收账成本
企业信用政策
信用标准
5C信用评价系统
品质、能力、资本、抵押、条件
信用条件
信用期间
折扣条件
5/10 →10天内付款，可享受5%优惠
可以运用现金折扣
收账政策
信用政策决策
应收账款日常管理
追踪分析
账龄分析
建立坏账准备制度
应收账款保理
存货管理
成本
取得成本
订货成本
=订货固定成本+存货年需要量/每次进货量*每次订货的变动成本
购置成本
=年需要量*单价
储存成本
=固定储存成本+存货单位变动储存成本*总需求量/2
缺货成本
总成本
=取得成本+储存成本+缺货成本
经济订货基本模型
日常控制
归口分级控制阀
ABC控制法
适时制存货管理
短期借款
信用条件
信用额度
周转信用协议
补偿性余额
借款抵押
偿还条件
其他承诺
成本
收款法
贴息法
加息法
优缺点
优
筹资速度快、使用灵活、资本成本低
缺
数额有限，风险大
商业信用筹资
形式
应付账款 筹资决策 分析
放弃现金折扣成本的计算
决策原则
放弃现金折扣成本VS短期贷款率或投资收益率
＞，折扣期内付款
＜，信用期内付款
若两家以上不同信用条件，放弃折扣成本的大小，选小的
优缺点
优
容易获得，较大机动权、一般不用提供担保
缺
筹资成本高，容易恶化信用水平、受外部环境影响较大
财务分析与评价
基本方法
比较分析法
比率分析法
构成比率
部分与总体
效率比率
投入与产出
相关比率
相互关系
因素分析法
连环替代法
差额分析法
偿债能力比率
短期
流动比率
速动比率
现金比率
指标比较
长期
资产负债率
产权比率
权益乘数
已获利息倍数
现金流动负债比率
带息负债比率
资产质量状况比率
应收账款周转率
存货周转率
流动资产周转率
总资产周转率
盈利能力比率
营业利润率
总资产报酬率
净资产收益率
成本费用利润率
资产收益率
利润现金保障倍数
经济增长状况比率
营业收入增长率
总资产增长率
营业利润增长率
资本保值增值率
资本积累率
技术投入比率
现金能力比率
销售现金比率
每股营业现金净流量
全部资产现金回收率
上市公司特殊财务分析比率
基本每股收益
每股股利
市盈率
每股净资产
市净率
杜邦分析法
综合绩效评价
财务绩效
盈利能力
资产质量
债务风险
经营增长
管理绩效
财务会计概论
基本假设
会计主体
持续经营
会计分期
货币计量
要素及确认
资产
负债
所有者权益
收入
费用
利润
计量属性
历史成本
重置成本
可变现净值
现值
公允价值
会计信息质量要求
可靠性
相关性
可理解性
可比性
实质重于形式
重要性
谨慎性
及时性
流动资产
货币资金
库存现金
银行存款
分类
总账
日记账
核对
至少每月一次
差额
记账错误：改正
未达账项
编制 银存余额 调节表
2个起点
企业银行存款日记账余额
银行对账单余额
不属于记账错误，不作为记账依据
其他货币资金
2银票
银行汇票、银行本票
2信用
信用卡，信用证保证金
2外出
外埠存款、存出投资款
应收款项
应收票据
其他应收款
应收的赔款、罚款
应收出租包装物租金
代垫的垫付款项
备用金
存出保证金（押金）
应收款项减值
计提准备
转回准备
发生坏账
收回坏账
交易性金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
初始计量
初始成本=公允价值
交易费用→计入投资收益
购买时已宣告但尚未发放股利→应收股利
后续计量
被投方 宣告发放股利
投资收益
资产负债表日公允价值变动
公允价值变动损益
不考虑减值
处置
公允价值与账面价值之差→投资收益
不再结转持有期间 公允价值变动损益
外币折算
初始计量
一般 → 交易发生日的即期汇率或近似汇率
投入的外币资本 → 收到资本时的即期汇率
外币兑换
银行买入价或卖出价，之差计入财务费用
后续计量
货币性项目
资产负债表即期汇率
如：其他债权投资
汇兑差额 → 财务费用
非货币性项目
历史成本计量
固定资产、无形资产
不改变本位币金额，不产生汇兑差额
成本与可变现净值孰低计量
存货
资产负债表日即期汇率
交易性金融资产 之差 公允价值变动损益
其他权益工具投资 之差 其他综合收益
存货
概念和确认
日常持有以备出售
初始计量
计入成本
外购：价税费
自产：料工费
委外加工：料工费
不计入成本
非日常消耗
仓储费用（除非必要）
不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
发出计量
基本方法
个别计价法：逐一确认
先进先出法：先购入的先发出
月末一次加权平均法
每个月末
移动加权平均法
每次进货
其他方法
毛利率法
零售价法
计划成本法
期末计量
成本与可变现净值 孰低
可变现净值
要点
材料用途
出售 → 材料售价
生产 → 产成品售价
有无合同
有合同 → 合同价
无合同 → 市场价
存货跌价准备
计提
转回
结转
清查
盘盈
重置成本入账
冲减管理费用
盘亏
人为原因 → 管理费用
管理不善→ 进项税额转出
自然灾害 → 营业外支出
原材料
实际成本
在途物资
原材料
计划成本
材料采购
未验收 实际成本登记
原材料
已验收 计划成本登记
材料成本差异
借 超支， 贷 节约 ， 发出相反
其他存货
委托加工物资
消费税
收回后直接出售
计入成本
收回后继续加工
计入 应交税费-应交消费税
周转材料
生产产品组成部分的包装物
生产成本
产品出售不单独计价的包装物
销售费用
产品出售单独计价的包装物
其他业务收入，其他业务成本
出租出借的包装物
其他业务收入，其他业务成本
非流动资产
固定资产
初始计量
外购
自行建造
自营
工程物资
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算
暂估价值入账
竣工结算后不调折旧
出包
待摊支出
按各项工程支出进行分摊
其他
接收投资
有约定按约定，但不公允除外
接收非货币性资产交换
债务重组
弃置费用
现值入账
后续计量
折旧
范围
一般 →要折旧
时间
取得次月计提
当月增加，当月不提；当月减少，当月提
方法
平均折旧
年限平均法、工作量法
加速折旧
年数总和法、双倍余额递减法
改建
资本化
费用化
计入当期损益
减值
可收回金额＜账面价值
处置
转清理
发生清理费用
出售收入、残料
保险赔偿
清理净损益
报废
正常报废
营业外支出-处置非流动资产损失
自然灾害
营业外支出-非常损失
出售、转让：资产处置损益
无形资产
初始计量
外购
价税费
内部研究
研究阶段
全部费用化→当期损益
开发阶段
符合资本化→计入无形资产成本
不符合→费用化
后续计量
摊销
范围
使用寿命有限要摊销
寿命不确定→不摊销，但要减值测试
时间
当月增加，当月摊，当月减少，当月不摊
方法
年限平均法、工作量法等
减值
可收回金额＜账面价值
处置
出售、转让
出租
取得收入
费用
报废
计入营业外支出
资产减值
适用范围
固定’，无形’，成投’，长投，使用权资产，商誉
账务处理
减值迹象
有迹象才减值测试
没迹象也要减值测试
商誉
使用寿命不确定的无形资产
未达到预定可使用状态的无形资产
减值测试
账面价值VS可收回金额 ，孰低计量
可收回金额
公允价值-处置费用 VS 预计未来现金流量现值 ， 孰高计量
资产组减值
资产组
能否产生独立的现金流量为标准，还要考虑管理层的使用方式和处置方式
减值损失分摊
分摊次序，分摊限额
先分摊商誉，再由其他资产按账面价值比例分摊 个别资产限额不足分摊，由剩余资产进行二次分摊
持有待售和终止经营
持有待售
同时满足
可立即出售
出售极可能发生（决定卖+有人买+1年内转让）
延长1年期限的例外条款
不是关联方交易
2个特殊情形
意外设定条件（买方或其他方）
发生罕见情况
终止经营
满足之一，能单独区分的 + 组成部分已处置或划分为待售
代表1项独立的主要业务或1个单独的主要经营地区
拟对1项独立的主要业务或主要经营地区进行处置的1项相关联计划的一部分
是专为转售而取得的子公司
债权投资
以摊余成本计量的金融资产
分类条件
业务模式
收取合同现金流量
合同现金流量特征
本金+利息
初始计量
初始成本
公允价值+交易费用
交易费用计入成本
支付款中含已到期付息期但尚未领取的利息
应收利息
后续计量
以摊余成本和实际利率计量
公式
期末摊余成本
=期初摊余成本*（1+实际利率）-本期应该收回的现金
投资收益
=期初摊余成本*实际利率
期末减值影响当前期末摊余成本→下期期初摊余成本
利息→注意一次支付or分期
处置
收到价款与账面价值之差 →投资收益
其他债权投资
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
分类条件
业务模式
收取合同现金流量+出售
合同现金流量特征
本金+利息
初始计量
初始成本
购买价格+交易费用
交易费用计入成本
支付款中含已到付息期尚未领取的利息
应收利息
后续计量
确认利息收入
同债权投资
公允价值变动
计入其他中合收益
减值
可以转回
处置
公允价值 VS账面价值 之差→投资收益
其他综合收益→投资收益（影响损益）
其他权益工具投资
指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资
性质
特殊指定的非交易性权益工具投资
初始计量
初始成本
公允价值+交易费用
交易费用计入成本
后续计量
公允价值变动
计入其他综合收益（不能重分类进损益）
被投企业宣告发放现金股利
计入应收股利，投资收益
处置
之差 留存收益
持有期间确认的 其他综合收益 → 留存收益
长投
不形成控股合并的长投
初始计量
支付对价的公允价值
直接交易费用计入初始成本
后续计量 （成本法）
调初始
调净利润/亏损
调股利
调超额亏损
调其他综合收益
调其他权益变动
处置
公允价值VS账面价值 之差→投资收益
之前确认的 其他综合收益，资本公积 → 投资收益or留存收益
控股合并
非同一控制
初始计量
支付对价公允价值
交易费用→管理费用
发行股票佣金，手续费 →冲减 资本公积-股本溢价，不足冲，冲留存收益
后续计量 （成本法）
除非发生减值，账面价值不发生变动
分配股利→投资收益
发生减值→资产减值损失
处置
之差计入 投资收益
同一控制
初始计量
初始成本
=享有被投资方在最终控制方合并报表账面价值份额
交易费用→管理费用
投出资产账面价值计量，不确认资产处置损益
后续计量 （成本法）
除非发生减值，账面价值不发生变动
分配股利→投资收益
发生减值→资产减值损失
处置
之差计入 投资收益
长投转换
长投与金融资产
原资产 视同出售 新资产 公允价值计量
长投与长投
按 账面价值 结转 ，但成本法转权益法要追溯调整
投资性房地产
初始计量
外购
购买价+相关费用
自建
各项支出的成本之和
后续计量
计量模式
成本模式
确认租金收入
折旧或摊销
减值
公允价值模式
确认租金收入
不折旧，不摊销，不减值
确认公允价值变动
计量模式变更
成本模式→公允价值模式 ，不可反向
政策性变更，公允价值VS账面价值 之差 调 期初留存收益
改建
符合资本化 →资本化； 不符合资本化→费用化
投资性房地产账面价值 →投资性房地产-在建
转换
第一种
非投转成投 → 科目对调
第二种
公投转非投→ 之差 公允价值变动损益
第三种
非投转公投 → 公＜账，之差 计入 公允价值变动损益 公＞账，之差 计入 其他综合收益
处置
确认收入
结转成本
结转持有期间确认的其他综合收益，公允价值变动损益
中心主题
主题
主题
主题
中心主题
主题
主题
主题
流动负债
应付账款和应付票据
应交税费
概述
印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税→不通过此科目核算
增值税
一般纳税人
科目设置
应交增值税/未交增值税/预交增值税/待抵扣进项税额/待认证进项税额/待转销项税额/增值税留抵税额/简易计税/转让金融商品应交增值税/代扣代交增值税
消费税
销售应税消费品
自产自用应税消费品
包装物销售
委托加工应税消费品
直接销售 →入成本 继续加工 →可抵扣
进口应税消费品
应付职工薪酬
内容
短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利
账务处理
计量
短期薪酬
货币性
工资、奖金、津贴、补贴
职工福利费
实际发生计入当期损益or相关成本
社保、公积金
受益对象划分计入当期损益or相关成本
短期带薪缺勤
累计带薪缺勤计入 管理费用
非货币性
发放自产产品
视同销售，计入职工薪酬
无偿提供企业房屋使用
无偿提供企业租赁财产使用
离职后福利
设定受益计划
设定提存计划
提供的服务而向单独主体缴存的资金计量
辞退福利
其他长期职工福利
确认原则
受益对象计入成本or费用
以现金结算的股份支付
其他流动负债
短期借款
1年以下
利息 →财务费用 预提→应付利息
预收账款
不多的情况，可计入应收账款贷方
交易性金融负债
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
公允价值计量
公允价值变动形成的利得or损失，除套期会计有关外，计入当期损益
应付利息
按合同约定
应付股利
股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润
其他应付款
经营租入固定资产租金，包装物租金，存入保证金，应付，暂收所属单位，个人的款项，售后回购方式融资
非流动负债
借款费用
资本化期间
开始
借款费用已发生
借款
资产支出已发生
花钱
购建or生产活动已经开始
动工
暂停
非正常中断+连续超过3个月
同时满足
停止
已建造完成or完工
建造已完工
资产与要求相符or基本相符
支出金额很少or几乎不再发生
试运行or试生产出合格品
分别完工，可独立使用or对外销售，可分别停止资本化
必须全部完工才能使用，就全部完工后再停止资本化
计量
专门借款
原则
资本化期间，全部资本化，扣减未使用部分所取得的收益
利息资本化
当期实际利息支出-未动用资金的收益
一般借款
原则
资本化期间，用多少算多少
利息资本化
求出资本化率
资本化金额=占用金额*资本化率
外币专门借款
本金和利息汇兑差额 也要资本化
应付债券
一般公司债券
发行
计提利息
偿还
可转换公司债券
发行时
转股前计提利息
与一般公司债券一致
行权转股
租赁负债
承租人
一般情况
初始计量 后续计量
确认使用权资产 租赁负债
租赁保证金→ 应收款项核算
按期支付租赁款
每期利息费用
计提折旧
重新计量
发生变动
实际固定付款额
担保余值预计的应付金额
用于确定租赁付款额的指数or比率
购买选择权、续租选择权、终止租赁选择权的评估结果or实际行使情况
租赁变更
转租赁
售后租回交易
特例
短期租赁、低价值租赁
预计负债
概念
确认
或有负债→ 很可能 50%≤x≤95%→预计负债
或有资产→基本确定 95%≤x≤100%→其他应收款
计量
连续范围→中间值
多个项目→概率加权平均值
单个项目→最大可能的值
预期可获得补偿的处理
基本确定能够收到时→确认为资产
或有事项确认资产→其他应收款 ，不能作为预计负债金额的扣减
具体应用
未决诉讼or未决仲裁
债务担保涉及诉讼时，金额可靠计量→确认预计负债，计入营业外支出
产品质量保证
计提维修费→销售费用 发生时冲减预计负债，期满后预计负债要冲减为0
亏损合同
预计负债→退出该合同的最低净成本
有标的，先对资产→计提减值损失，若预计亏损超减值损失，超过的部分确认预计负债 完工后，预计负债冲减产品账面价值
重组义务
确认
有详细、正式的重组计划
计划已对外公告，已经开始实施
计量
遣散费用
将不再使用的厂房的租赁撤消费
列报
或有负债→在附注披露，满足条件时，在资产负债表中披露
或有资产→通常不应当披露，但很可能给企业带来经济利益，应当在附注中披露
债务重组
以资产清偿债务
将债务转为权益工具
修改其他债务条件
组合
所有者权益
金融负债 和 权益工具的区分
是否存在无条件地避免交付现金or其他金融资产的合同义务
是否通过交付固定数量的自身权益工具结算
实收资本
确认
发行股票所支付的佣金→冲减 资本公积-股本溢价
增加
一般途径
资本公积→实收资本or股本
盈余公积→实收资本
接受新股东投资
股份有限公司 发放 股票股利
可转换公司债券持有人 行使 转换权利
企业 将重组债务 转为资本
以 权益结算 的股份支付行权
减少
有限责任公司
直接用银行存款 购回注销
股份有限公司
先回购股份，再注销股本
资本公积 和 其他综合收益
资本公积
资本溢价
投资者投入时，＞按期投资比例 计算的出资部分，属于溢价
股本溢价
发行时，超过面值的部分
其他资本公积
权益结算的股份支付
权益法核算的长期股权投资
其他综合收益
不能重分类~
重新计量设定受益计划净资产or净负债的变动
非交易性权益工具投资的公允价值变动
权益法下不能转损益的其他综合收益
能重分类进损益
其他债权投资的公允价值变动
金融资产重分类为 其他债权投资
权益法核算的长投 的其他综合收益变动
非投 转 公投 ，公＞账
现金流量套期工具有效套期部分
外币财报折算差额
留存收益
盈余公积
分类
法定~
净利润的10%提取
累计达注册资本的50%以上，可不再提取
任意~
没有比例限制
提取
外商投资企业→按净利润提取的 储备基金、企业发展基金→属于盈余公积核算
外商投资企业→提取的职工奖励及福利基金→按应付职工薪酬 核算
用途
用于 弥补亏损、扩大生产经营、转增资本 、派发新股
未分配利润
分配股利/利润
弥补亏损
收入 费用 利润 产品成本
收入
确认和计量
识别与客户订立的合同
收入的确认的原则→控制权转移
合同的条件
合同变更
原合同+合同变更 → 原合同继续 + 新单独合同
原合同 + 合同变更 → 原合同终止 + 新合同 （原合同未履行部分+合同变更部分）
原合同+合同变更 → 原合同继续且扩大范围（含合同变更部分）
识别合同中的单项履约义务
确定交易价格
可变对价、重大融资成本、非现金对价、应付客户对价
将交易价格分摊至各单项履约义务
分摊合同折扣 可变对价 可变对价后续变动
履行每一单项履约义务时确认收入
某一时段内
某一时点内
合同成本
合同履约成本
资本化 （同时满足）
与当前or预期取得的合同直接相关
增加了未来用于履行履约义务的资源
成本预期能够收回
费用化 （满足其一）
管理费用
除非明确客户承担
非正常消耗支出
与已履行部分相关的支出
无法在尚未履行的与已履行之间区分的支出
合同取得成本
资本化 （同时满足）
为取得合同发生
增量成本
销售佣金
预期能否收回
简化处理
摊销期限＜1年→计入当期损益
摊销减值
摊销
与收入确认相同基础进行摊销→计入当期损益
减值
情形
账面价值＞转让预期剩余对价-为转让估计要发生成本
处理
确认资产减值损失，以后可以转回
特定交易 的会计处理
附有销售退回条款的销售
将预计退回的金额→负债
将预计退回商品账面价值-预计发生的成本→资产
附有质量保证条款的销售
提供额外服务→单项履约义务→收入
提供的不是一项单独的服务→或有事项
主要责任人和代理人的识别
主要责任人
向客户转让商品前→能控制该商品
已收或应收对价总额→确认收入
代理人
项客户转让商品前 → 不能控制该商品
预期有权收取佣金or手续费 →确认收入
附有客户额外购买选择权的销售
企业提供重大权利
作为单项履约义务
交易价格分摊至该履约义务
在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或该选择权失效时 →确认相应收入
不视为企业提供一项重大权利（如续约选择权）
授予知识产权许可
构成单项履约义务
在某一时段内
重大影响活动
有利或不利影响
不转让商品
在某一时点
不构成~
将该知识产权许可和其他商品一起 → 作为一项履约义务
售后回购
回购价 VS 原售价
＜
租赁交易
＞
融资交易
客户未行使权利
预售
先确认负债，待履约后再转入收入
预收款无需退回且客户可能会放弃全部or部分合同权利
按比例确认收入
相关法律规定 无人认领的财产需上交政府
不确认收入
无需退回的初始费
与向客户转让已承诺的商品相关
构成单项履约义务
按分摊至该商品的交易价格→确认收入
不构成~
按分摊至该单项履约义务的交易价格→确认收入
与向客户转让已承诺的商品不相关
作为未来将转让商品的预收款→在未来转让时 确认收入
费用 利润
费用
期间费用、直接计入当期损益
如：管理费用、研发费用、财务费用
利润
营业利润、利润总额、净利润、营业外收支、综合收益总额
政府补助
概述
性质
企业从政府无偿取得资产
涉及资产直接转移
如：先征后返、即征即退
注
不涉及资产直接转移 通常不属于政府补助
债务豁免
增值税出口退税
税收的直接减免
主要形式
财政拨款
财政贴息
税收返还
无偿划拨非货币性资产
会计处理
基本处理原则
会计处理方法
总额法
政府补助全额 确认为收益
净额法
将政府补助作为相关成本费用的扣减
只能选其一，选后不得随意变更
会计科目
日常相关
按经济业务实质→计入其他收益or 冲减相关成本费用
日常无关
计入营业外收支
与资产相关
总额法
收到时→计入递延收益
在资产使用寿命内→ 合理、系统的方法分期计入 当期损益。如 其他收益or营业外收入
寿命期结束时or结束前被处置→ 尚未分摊的递延收益 余额 → 一次性转入 资产处置当期损益（营业外收入） → 不再予以递延
净额法
冲减相关资产账面价值
与收益相关
补偿已经发生的费用or 损失
直接计入当期损益 or 相关成本
补偿未来发生的费用or 损失
确认递延收益， 并在确认 相关成本费用or 损失的期间→计入当期损益or冲减相关成本
政府补助的退回
初始确认时，冲减相关资产账面价值的→应当调整资产账面价值
存在相关递延收益的→冲减相关递延收益账面余额，超过部分计入当期损益
其他情况→直接计入当期损益
产品成本核算
一般程序
生产费用在 完工产品和在产品 之间的归集和分配
在产品数量的核算
核算产品成本的基础
生产费用在 完工产品和在产品 之间的分配
不计算在产品成本法
月末在产品数量很少
在产品按固定成本计算法
每月在产品成本变化不大 or 在产品较少
在产品按所耗直接材料成本计价法
直接材料成本占比大且材料在生产开始时一次就全部投入
约当产量比例法
在产品量大且月末变化大，各部分比重相差不大
在产品按定额成本计价法
消耗定额稳定，数量变化不大
定额比例法
消耗定额稳定，数量变化大
所得税
核算的基本原理
核算方法
应付税款法
资产负债表债务法
确定资产or负债 账面价值 和 计税基础
确定 暂时性差异
确定 递延所得税资产or 负债
确认 所得税费用
税会差异的类型
永久性差异
暂时性差异
资产、负债的计税基础
资产计税基础
未来可以税前抵扣的金额=初始成本-税法折旧/摊销
负债 计税基础
账面价值-未来期间按税法规定可予以税前扣除的金额
暂时性差异
账面价值 和其 计税基础 不同产生的差额
分类
应纳税暂时性差异
资产 账面价值 ＞ 计税基础
负债 账面价值 ＜ 计税基础
可抵扣暂时性差异
资产 账面价值 ＜ 计税基础
负债 账面价值 ＞ 计税基础
递延所得税负债 递延所得税资产 的确认和计量
递延所得税负债
产生于 应纳税暂时性差异
递延所得税负债=应纳税暂时性差异*税率（转回期间）
不确认的情况
商誉的初始确认
除企业合并以外，若该项交易既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额
拟长期持有的长投
递延所得税资产
产生于 可抵扣暂时性差异
递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*税率（转回期间）
不确认情况
内部研究开发形成的无形资产的暂时性差异
税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响
按新的税率重新计量
所得税费用的确认和计量
当期所得税
=应纳税所得额*税率
当期
递延所得税费用
=递延所得税负债-递延所得税资产
所得税费用
=当期所得税+递延所得税费用
会计调整
会计政策变更 及其会计处理
确认
会计确认 的指定or 选择的变更
计量基础 的指定or 选择的变更
列报项目 的指定or 选择的变更
具体会计处理方法的变更
难以分辨的、将其作为会计估计变更
会计处理
追溯调整法
将会计政策变更累计影响数 → 调整列报前期最早期初
注意对比 追溯重述法
涉及以前损益科目
使用 利润分配-未分配利润 代替
未来适用法 （不能追溯）
变更后的政策 应用于 变更日及以后发生的交易或事项
会计估计变更 及其会计处理
项目
存货可变现净值
固定资产预计使用寿命、净残值、折旧方法
无形资产预计使用寿命与净残值
资产可收回金额
建造合同或劳务合同完工进度的确定
公允价值的确定
预计负债初始计量
承租人对未确认融资费用的分摊
原因
赖以估计的基础发生变化
取得新信息、积累更多经验
会计处理
变更仅影响当期的→ 其影响数在变更当期确认
变更影响当前和未来期间的→ 其影响数在当期和未来期间确认
前期差错及其更正
不重要的
不追溯调整，只调整发现当期相关项目
重要的
追溯重述法更正
涉及损益→以前年度损益调整
发现当期的财报中→ 调整前期比较数据
资产负债表日后事项
涵盖期间
资产负债表日
财务报告批准报出日
日后调整事项
事项
会计处理
日后非调整事项
中心主题
主题
主题
主题
中心主题
主题
主题
主题