2022年CPA会计固定资产

2022年CPA会计坚持学习，坚持总结，包含初始计量：外购（购买价款+相关费用）、自建（发生成本之和）；其他方式；盘盈；弃置费用；后续计量等。

固定资产

• 初始计量
  • 外购 （购买价款+相关费用）
    • 安装
      • Y
        • 计入在建工程，完工后转入固定资产
      • N
        • 直接计入固定资产
    • 分期付款
      • 摊余成本法
        • 期末摊余成本=期初摊余成本*（1+实际利率）-本期收（支）的现金
        • 每年的投资收益=期初摊余成本*实际利率
    • 一笔款项购入多项没有单独标价的资产
      • 按公允价值比例对总成本进行分配
  • 自建 （发生成本之和）
    • 自营建造
      • 建造期间
        • 工程物资盘亏、报废、毁损
          • -残料价值-保险or过失人赔偿后的净损失，计入在建工程成本
        • 盘盈或者处置净收益
          • 冲减在建工程成本
      • 完工未决算，按暂估价值入固’并计提折旧，待办理竣工后调整暂估价，不调折旧
      • 安全生产费
        • 提取时
          • 借：生产成本 贷：专项储备
        • 使用时
          • 费用化直接冲减
            • 借：专项储备 待：银存
          • 资本化
            • 借：在建工程 应交税费-增（进） 贷：银存 应付职工薪酬 借：固定资产 贷：在建工程
            • 确认为固定资产时 一次计提完折旧
              • 借：专项储备 贷：累计折旧
              • 以后不再计提折旧
    • 出包方式
      • 建筑工程支出+安装工程支出+待摊支出
        • NO土地出让金
  • 其他方式
    • 公允价值
  • 盘盈
    • 前期差错处理
      • 以前年度损益调整
  • 弃置费用
    • 折现到现在计入固定资产成本
      • P=F*(P/F.i,n)
      • 财务费用=P*（1+n）^n
• 后续计量
  • 折旧
    • 影响因素
      • 原价、使用寿命、净残值、减值准备
    • 不用计提折旧
      • 已提足仍使用；提前报废；单独计价入账土地；持有待售的
    • 折旧时间
      • 当月增加，当月不提，当月减少，当月要提
    • 折旧方法
      • 直线法、工作量法
      • 双倍余额递减法
        • 最后2年直线法摊销，考虑净残值
        • 前几年不考虑净残值
          • A=原值*2/预计使用寿命
          • B=（原值-A）*2/预计使用寿命
      • 年数总和法
        • （原价-净残值）*（尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和）
    • 分录
      • 借：制费/管费/销费/其他业务成本/研发支出/在建工程 贷：累计折旧
    • 复核：每年年度终了，对使用寿命，净残值、折旧方法
  • 改建
    • 资本化
      • 3步骤
        • 1.固’账面价值转在建工程
          • 停止计提折旧
        • 2.资本化的后续支出计入在建工程
        • 3.完工后，转固’，重新确认价值、使用寿命、预计净残值、折旧方法
      • 被替换部分价值扣除，有收益，冲减营业外支出
        • 借：营业外支出 银存（卖掉有收益） 贷：在建工程
        • 老机器的账面价值=原价-原价*折旧率*已使用年限
    • 费用化
      • 直接计入当期损益（管费or销费）
  • 减值
    • 资产的可收回金额＜账面价值，要减值，计入资产减值损失
• 处置
  • 出售
    • 将账面净值转入固’清理
      • 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
    • 发生清理费用
      • 借：固定资产清理 贷：银存
    • 处置
      • 借：银存 贷： 固定资产清理 资产处置损益（盈利，借方为亏损）
  • 报废
    • 账面价值转当期损益，计入营业外支出
  • 盘亏
    • 营业外支出