2025CPA综合-审计目标和审计计划

梳理了审计目标和审计计划中的关键要素和流程，详细阐述了接受委托、重要性评估、控制测试、认定以及重大错报风险等方面的内容。

审计目标和审计计划

• 首次接受委托
  • 在接受委托前，应当与前任注册会计师进行沟通
  • 沟通内容 （默写）
    • 被审计单位管理层存在诚信方面的问题
    • 前任注册会计师与管理层在重大会计、审计问题上存在分歧
    • 向治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷
    • 前任注册会计师认为被审计单位更换会计师事务所的原因
• 重要性
  • A财务报表 整体重要性
    • 基准 （预期使用者关注）
      • 盈利水平稳定：经常性业务的税前利润
      • 盈亏交替：3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损绝对值 微利微亏交替：其他基准，如营业收入
      • 新设企业尚未营业：总资产
      • 新兴行业：营业收入
      • 开放式基金：净资产
      • 研发中心：成本与营业费用总额
    • 百分比
      • 围绕预期使用者的敏感度，一般为 1%-5%
  • 特定类别交易、账户余额 或披露的重要性水平
    • 低于财务报表整体重要性
    • 考虑因素：法律法规、行业关键性披露、财务报表使用者特别关注
  • 实际执行的重要性
    • 接近50%
      • 首次接受委托的审计项目
      • 连续审计，以前年度审计调整较多
      • 项目总计风险较高，如高风险行业、竞争压力较大
      • 存在值得关注的内部控制缺陷
      • 答题：应采用较低的百分比来确定实际执行重要性，如50%
    • 接近75%
      • 连续审计项目，以前年度调整较少
      • 项目风险低或中等
      • 以前年度内部控制运行有效
    • 低于实际执行重要性 是否实施进一步审计程序
      • 单个金额低于C的项目汇总起来金额重大
      • 存在低估风险的项目
      • 识别出存在舞弊风险的项目
  • 明显微小错报临界值 （可能默写）
    • 为财务报表整体重要性的 3-5%
    • 低于明显微小错报临界值的错报，不需要累计
    • 考虑因素：“老错报、新评估、两个期望不能负” 1、以前年度审计中识别出错报的数量和金额 2、重大错报风险的评估结果 3、被审单位治理层和管理层对沟通错报的期望 4、被审单位财务指标是够达到监管机构要求/投资者期望
  • 如果审计项目组经评估，某一重分类错报对财务报表整体不产生重大影响而未向被审计大内提出审计调整，是不妥的。但审计项目组提出了调整，因为影响不大管理层不调整，是没问题的。
• 了解被审计单位
  • 1 了解被审计单位及其环境等方面
  • 被审计单位及其环境： 组织结构、所有权和治理结构、业务模式 行业形势、法律环境、监管环境 财务业绩衡量标准，包括内部和外部使用的衡量因素
  • 适用财务报告编制基础、会计政策及变更会计政策的原因（固有风险）
  • 被审计单位内部控制体系各要素（控制风险）
  • 了解内部控制体系
    • 目的：评价控制设计有效性、控制是否得到执行
    • 程序 （默写）
      • 询问被审计单位人员
      • 观察特定控制运用
      • 检查文件和报告
      • 穿行测试
    • 控制活动
      • 采购以外的部门进行验收 寄发对账单的人不得担任现金出纳、销售、应收账款记账 不得由一人保管所有印章 仓库：应由专人管理，设计授权审批及领用流程相关的内部控制
• 重大错报风险
  • 财务报表层次重大错报风险
    • 例如：持续经营能力产生重大疑虑、一般控制存在缺陷 管理层凌驾控制之上、舞弊
  • 认定层次 重大错报风险
    • 认定层次重大错报风险=固有风险×控制风险（应当分别评估）
    • 应当评估重大错报风险是否为特别风险
    • 特别风险为达到或接近固有风险等级的最高级（上限） 例如：舞弊、管理层凌驾、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易
  • 固有风险等级
    • 固有风险=错报发生可能性×重要程度
    • 固有风险因素：复杂性、变化、主观性、管理层偏向、舞弊、不确定性
  • 固有风险和控制风险的实物运用 （识别XX+改错）
    • 例如
• 认定
  • 资产负债表
    • 存在，准确性、计价和分摊，完整性，分类，列报，权利和义务
  • 利润表
    • 发生，准确性，完整性，分类，列报，截止（资产负债表）
  • 答题
    • 质疑：题干中内容+存在XX问题/差异/错报+项目组未建议作出调整
    • 改进：应建议 实施的程序+改正措施
    • 例如：1 减员计划->计提辞退福利，应付职工薪酬低估->应付职工薪酬，完整性认定 2 研发项目多->研究开发支出资本化确认->研发费用低估，开发支出高估->研发费用完整性认定、开发支出存在认定 3.内部交易->长期股权投资 准确定、计价和分摊，投资收益 准确性
• 控制测试
  • 程序：询问、检查、观察、重新执行
  • 特别风险
    • 无论本期是否发生变化，不应依赖以前年度审计证据
  • 非特别风险
    • 控制发生实质性变化：应当在本期审计中测试控制运行有效性
    • 控制未发生变化：至少每3年测试一次，不应将测试集中在某一次审计
  • 例如：1 匿名举报，为反舞弊控制，属于旨在减轻特别风险的控制。 2 话术：仅XX不能获得充分、适当的审计证据。 XX属于控制偏差，应考虑对控制测试结果的影响。