2025CPA综合-金融工具

2025CPA综合-金融工具思维导图，全面且系统地梳理了金融工具相关的分类、特殊工具、减值处理以及金融资产等关键内容。

金融工具

• 金融负债和权益工具
  • 区分基本原则
    • 答：是否可以无条件地避免交付现金或其他金融资产 来履行合同义务
    • 是否通过固定数量自身权益工具结算（分清对方要钱还是要股）
  • 或有结算条款
    • A 分类为金融负债
      • 发行方和持有方均不能控制的不确定事项（如信用评级下降/控制人变更）
    • B 分类为权益工具
      • 交付不具有可能性（地球爆炸）
      • 只有发行方清算时才需结算（有限寿命工具），不影响分类为权益工具
      • 特殊金融工具中的可回售工具
  • 合并财务报表
    • 集团成员作为一个整体，是否承担交付现金或其他金融资产的义务
• 金融资产
  • 区分原则
    • Step1 合同现金流量特征
      • 答：合同现金流量特征是否满足基本借贷安排（预期收益率≠固定收益率）
      • 在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和未偿付本金金额为基础的利息支付
    • Step2 业务模式
      • 现金流量来源是 收取合同现金流量/出售金融资产，或二者兼有
  • 决策树
    • Step0 无条件避免支付义务 （对于出售方）
      • 债务工具投资（否）
        • Step1 合同现金流量测试通过
          • 收取合同流量：摊余成本计量
          • 出售：公允价值且入其他综合收益
          • 其他：公允价值且入当期损益
        • Step1 合同现金流量测试不通过
          • 公允价值且入当期损益
      • 权益工具投资（是）
        • Step1 合同现金流量测试不通过
          • 出售：公允价值计量入当期损益
          • 不出售、指定权（非交易性权益工具）: 公允价值计量入其他综合收益
  • 分类
    • 以摊余成本计量的金融资产
      • 应收账款、债权投资（核算科目、列报科目）
    • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
      • 其他权益工具投资、其他债权投资、应收账款（核算科目）
      • 初始确定时可以将非交易性权益工具指定。指定一经作出，不得撤销。
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
      • 交易性金融资产（核算科目）、其他非流动金融资产（列报科目）
  • 重分类(了解）
    • 重分类日
      • 金融资产业务模式变更后，首个报告期的第一天（季度报第一天），采用未来适用法
    • 举例
      • 债务工具投资，由摊转综，差额计入其他综合收益。
      • 不得对权益工具投资进行重分类。非交易性权益投资只能在初始确定时予以指定，后续期间不得形式指定权。
  • “综”会计处理
    • 初始计量：相关交易费用计入初始计量金额
      • 公允价值变动：计入其他综合收益，后续不得转入损益
    • 利息或股利：计入投资收益（当期损益）
      • 减值损失：借记信用减值损失，贷记其他综合收益
    • 处置
      • 债务工具投资
        • 持有期间和处置的利得、损失转入投资收益
      • 权益工具投资
        • 持有期间和处置的利得、损失转入留存收益
  • 金融资产转移
    • 终止确认条件
      • Step1 判断交易构成金融资产转移（形式上）
      • Step2 判断金融资产所有权上几乎所有风险、报酬已经转移（实质上）
    • 贴现、背书、保理等业务
      • 商业承兑汇票（信用风险、延期付款风险）
        • 风险并未转移
        • 不应终止确认
      • 银行承兑汇票
        • 承兑行信用等级不高
        • 承兑行信用等级较高（利率风险）
          • 可以终止确认
      • 应收账款（常考）
        • 付追索权（不应终止确认，确认摊余成本计量金融资产） 保理（将收到的款项确认为一项金融负债）
• 特殊金融工具
  • 可回售工具 （明股实债）
    • 列报
      • 发行方个报
        • 分类为权益工具（例外），仅在清算时有义务按比例交付净资产的金融工具
      • 发行方合报
        • 分类为金融负债（例外不允许扩大）
    • 会计处理
      • 投资方不能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
      • 答：属于可回售工具，满足金融负债定义。即便在个报中符合特殊金融工具的条件而列报为权益，在合报中应列报为金融负债。（2022年）
  • 嵌入衍生工具
    • 定义
      • 嵌入衍生工具 和主合同构成 混合合同
    • 会计处理 （简答）
      • 若嵌入衍生工具与主合同紧密相关，应当作为整体，无需分拆。
      • 若不紧密相关，应从主合同中拆分并作为衍生工具单独核算。
      • 也可考虑将嵌入衍生工具和主合同整体指定为 以公允价值计量且入当期损益的金融资产/负债。
  • 复合金融工具 （可转换公司债券）
    • 定义
      • 非衍生工具同时包含金融负债成分和权益工具成分
    • 会计处理 （发行方）
      • 初始确认
        • 负债成分：未来现金流量折现（应付债券）
        • 权益成分：发行价格总额扣减负债成分金额（其他权益工具）
        • 交易费用 公允价分摊
      • 转股
        • 借记“应付债券”“其他权益工具”，贷记“资本公积”
    • 会计处理 （投资方）
      • 分类：合同现金流量不满足基本借贷，计入以公允价值计量且变动入当期损益。
      • 初始确认
        • 交易费用计入当期损益（投资收益）
      • 后续计量
        • 利得/损失计入当期损益（公允价值变动损益）
• 金融工具减值
  • 预期信用减值法：不以减值的实际发生为前提，以未来可能的违约事件造成的损失期望值计量
  • 应收账款预期信用损失计量的简便方法
    • 适用条件
      • 不含重大融资成分的应收账款和合同资产，必须简化处理
      • 向其他企业提供贷款、担保，其他应收款，不得简化处理
    • 预期损失率应考虑客户类型、历史信息等，还应考虑前瞻性估计。
  • 账务处理
    • 借记信用减值损失，贷记债权投资减值准备（“摊”）、其他综合收益（“综”）、合同资产减值准备（合同资产）