中级会计实务87分笔记--所得税费用

中级会计实务87分过了，备考时，使用思维导图做笔记，我就对比记忆分录 记相同的和不同的，常看常新，每次都更深程度的理解其背后的逻辑。

所得税费用

• 1. 所得税会计核算方法
  • 1.1. 税会差异
    • 一、会计(利润总额)与税法(应纳税所得额) 存在税会差异 二、永久性差异：会计准则与税法在计算收入或利得、费用或损失时的口径不同，而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。常见的永久性差异包括:免税:国债利息收入。不得税前扣除:罚款、罚金、非公益性捐赠、超过标准的职工福利费、工会经费、业务招待费等。--不是暂时性差异，不确认递延所得税，到交税时，在纳税申报表做纳税调整 三、暂时性差异：会计准则与税法在确定收入或利得、费用或损失时的时间不同，而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在某一时期产生以后，可以在以后一期或若干期内转回，最终使得税前会计利润和纳税所得相互一致。税法认可的时法定事实。常见的暂时性差异包括:处置时税法才认：公允价值变动、资产减值；折旧(摊销)口径、预计负债等:--找到差异，做额外的会计处理 1.一般情况--资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额 2.特殊情况--虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但均能够减少未来期间应纳税所得额和应交所得税金额，视同可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产 ①可以结转以后年度的未弥补亏损②可以结转以后年度的税款抵减③超过工资总额8%的职工教育经费④超过当年销售收入15%的广告和业务宣传费⑤超过当年利润总额12%的公益性捐赠支出
  • 1.2. 所得税会计
    • 所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法。所得税会计采用资产负债表债务法核算所得税。 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法和相关法规规定确定的计税基础（税法认可的资产或者负债的价值），对于两者之间的差异分为应纳税暂时性形差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延，资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用:
  • 1.3. 资产负债表债务法：以静制动--用静态的资产负债的差异来找到动态的收入费用利得损失的税会差异 税前会计利润or利润总额(已有)+纳税调整(应有一已有)=应纳税所得额(应有) 再x税率=当期所得税or当期应交所得税 会计认可的利润 +纳税调增-纳税调减 =税法认可的利润 计算资产、负债的账面价值(会计角度)VS资产、负债的计税基础(税法角度)→可抵扣暂时性差异→应纳税暂时性差异(满足条件，确认递延所得税负债,对应科目:商誉、资本公积、其他综合收益、留存收益等)or可抵扣暂时性差异(满足条件，确认递延所得税资产,对应科目:所得税费用)→当期所得税or当期应交所得税
  • 1.4. 解题步骤
    • 一、写出该交易或事项的会计分录。 二、算出递延所得税资产or负债： "资大(负小)-应纳税，资小(负大)-可抵扣” 判定，暂时性差异的分类：对未来期间应纳税所得额影响 将来才交税→（未来）应纳税暂时性差异→资产:账面价值>计税基础；负债:账面价值<计税基础→递延所得税负债 资产：资大的 这部分的增值会计认可，税法不认可，现在不交税，将来就要多交税。 未来少交税→（未来）可抵扣暂时性差异→资产:账面价值<计税基础；负债:账面价值>计税基础→递延所得税资产 资产：资小的 会计费用多算，但税法不多算，将来才可以抵扣 递延所得税资产余额=可抵扣暂时性差异x未来税率；递延所得税负债余额= 应纳税暂时性差异x未来税率； 有时候考试会让单独写分录：（补充：每次算出来的是余额，所以要减去期初余额，才知道要补提还是冲减，若在业务进行中，由应纳税暂时性差异变成了可抵扣暂时性差异或相反，应先冲减全部递延所得税负债为0，同时计提递延所得税资产（或相反。就是把原有的余额全部冲掉，在计提新的） ①借:递延所得税资产 可抵扣暂时性差异x未来税率-期初余额 贷:所得税费用【形成应纳税暂时性差异的交易或事项影响利润总额或应纳税所得额的】 or其他综合收益(交易或事项与所有者权益相关,如其他权益工具投资公允价值变动)or商誉、资本公积(与企业合并有关)or盈余公积 、利润分配--未分配利润(会计政策变更、前期差错更正) ②借:递延所得税资产 应纳税暂时性差异x未来税率-期初余额 贷:所得税费用or其他综合收益or商誉、资本公积or盈余公积、利润分配--未分配利润 三、计算：1.应纳税所得额=会计利润+会计少算的收入(如总额法的政府补助)-会计多算的收入(如公允价值变大、免税的股利、国债利息)+会计多算的支出(会计支出多算，利润减少，要加回，如政府罚款、计提减值损失，预计负债计提)-会计少算的支出(如无形资产费用化支出、会计折旧少于税法折旧、转回减值损失(即增加利润，税法不认，减少掉该部分)，预计负债实际发生支付(会计之前计提时候算了，现在实际方式不算了，税法在实际分数才算,故减掉) -应纳税暂时性差异+可抵扣暂时性差异（有时题目不给详细的事项，要-应纳税暂时性差异+可抵扣暂时性差异，产生的应纳税暂时性，会减少当期的应纳税所得额和应交所得税。） 如：当期已提折旧60万元，税法规定允许抵扣40万元，则为+60-40或+20（有20是会计多算的支出，税法不让扣的，要加回来）。自行研发的无形资产摊销，利润总额-研发费用非资本化部分-资本化摊销（在计算利润总额的时候减过一次，但是加计扣除，要再减一次） 上述调整，需要将永久性差异和暂时性差异均进行调增或调减(即应纳税所得额是剔除了永久性差异和暂时性差异影响之后的金额)，不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响 2.应交所得税=应纳税所得额*当期税率-减免税额-抵免税额 3.递延所得税费用=递延所得税负债(净）增加额-递延所得税资产(净）增加额=(递延所得税负债增加额-递延所得税负债减少额）-（递延所得税资产增加额-递延所得税资产减少额） 损益类科目的损，类比销售费用。递延所得税费期末余额=递延所得税负债余额-递延所得税资产余额，计入当期损益的所得税费用(或收益） 4.所得税费用=应交所得税+(当期)递延所得税费用=应交所得税+递延所得税负债(净）增加额-递延所得税资产(净）增加额（不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响) 四、所得税分录：借:所得税费用(会计认同的费用) 贷:应交税费--应交所得税(税法要交的税=应纳税所得额*0.25) 递延所得税 资产or负债(倒挤，可能在贷方)
• 2. 资产负债计税基础
  • 2.1. 会计和税法对收入、费用的确认原则--①会计:权责发生制②税法:据实扣除，不允许在实际发生成本费用前扣除 思路-①首先，找出负债的账面价值(会计角度)；②)其次，找未来期间允许税前扣除的金额，一定是未来期间(题目一般直接给)
  • 2.2. 负债
    • 含义=负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 负债计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 税法不认为是负债(以后能扣),计税基础=0。税法认为是负债,计税基础=账面。因为负债一般不会有未来可抵扣,绝大部分负债不会有差异
    • 常见负债的计税基础 （其他负债的计税基础也是按照同样的方法去进行计算） （一）预计负债： 1.预计提供售后服务确认的预计负债--计税基础为0，资小债大可抵扣。按照企业会计准则的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。如果税法规定，与销售产品有关的支出应于（未来）实际支付时税前扣除，由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础=其账面价值-未来期间可税前扣除的金额，因有关的支出实际发生时可全部税前扣除，其预计负债=0 2.因其他事项确认（如担保）的预计负债--账面价值=计税基础。因为这些其他事项(例如与生产经营无关的债务担保)确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，计税基础=账面价。 （二)合同负债 1.一般情况下，合同负债的账面价值=计税基础(无差异) 2.如果收到预收款项，会计上不符合收入确认条件，但按照税法规定应计入当期应纳税所得额时(例如房地产企业预收售房款时应当预交所得税)，未来期间无须纳税，有关合同负债的计税基础为0，资小债大可抵扣。（另一种思路，税法不认可房地产的预收账款是负债，而是收入）
      • (三)应付职工薪酬 一般，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，相关应付职工薪酬负债的账面价值=计税基础【提示】税法规定，企业计提的职工教育经费，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过工资薪金总额8%的部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(产生可抵扣暂时性差异) (四)其他负债 企业的其他负债项目，如企业应交的行政罚款和税收滞纳金等在尚未支付之前按照会计准则规定确认为费用，同时作为负债反映(例如:其他应付款等)。税法规定，行政罚款和税收滞纳金不得税前扣除，不存在暂时性差异，但存在永久性差异，因为其计税基础=账面价值-未来期间计税时可予税前扣除的金额0，即计税基础=账面价值。 (五)递延收益 与资产相关的政府补助，收到政府补助时会计上先确认为递延收益，总额法核算下，自相关资产可供使用时起进行分摊计入当期损益，税法上则在收到时就计入当期应纳税所得额，以后实际发生时可以税前扣除。计税基础=账面价值－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定准予税前扣除的金额0 不超标的捐赠支出账面价和计税基础都是0，已支付的费用账面价值是0，计税基础=账面价值-未来可扣除金额=0-0（本期都可以抵扣，未来为0）=0
  • 2.3. 资产
    • 含义=企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 资产计税基础=取得成本-累计已税前扣除金额=某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额 如果处置资产，账面价值和计税基础不存在差异了，所以要冲回之前的计提递延所得税余额。
      • 【如其他权益工具处置-- 借：其他综合收益(计提的公允价值变动-计提递延所得税时借方发生额) 递延所得税负债(全部冲减掉) 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润
    • 常见资产的计税基础
      • 资产类别 存货 -------------------------- 固定资产 -------------------------- 无形资产【不确认递资】 1.研发（永久性差异） 2.非研发取得(暂时性~） -------------------------- 投资性房地产 -------------------------- 债券投资 -------------------------- 公允价值计量的3个金融资产 -------------------------- 长期股权投资
        • 初始确认 一般相等无差异 -------------------------- 一般相等无差异 -------------------------- 账：开发阶段符合资本化的支出 计：开发阶段符合资本化的支出*200% 非研发取得：一般相等无差异 -------------------------- ①成本模式一般相等无差异 ②公允价模式-账:公允价；计:取得成本 -------------------------- 一般相等无差异 -------------------------- 一般相等无差异 -------------------------- 一般相等无差异
          • 后续计量--账面价值(会计角度) 实际成本一存货跌价准备余额 ------------------------------------------- 原值-会计累计折旧-减值准备 ------------------------------------------ 原值-会计累计摊销-减值准备 寿命不确定的：原值-无形资产减值准备 非研发取得：原值-会计累计摊销-减值准备 ------------------------------------------- ①成本模式:原值-会计累计折旧或摊销-减值准备②公允价值模式:当前期末公允价值 ------------------------------------------- 摊余成本:账面余额一减值准备 --------------------------------------------- 当期期末公允价值 --------------------------------------------- ①成本法:实际成本一减值准备 ②权益法:账面余额一减值准备
            • 后续计量--计税基础(税法角度) 实际成本 -------------------------------------------------------- 原值-税法累计折旧 -------------------------------------------------------- ①自行研发符合加计摊销的:原值x200%-税法累计摊销(摊销基础:原值*2) ②其他:实际成本-税法累计摊销 (注:寿命不确定税法按10摊销) 非研发取得：原值-税法累计摊销-减值准备 -------------------------------------------------------- ①成本模式:原值-税法累计折旧或摊销 ②公允价值模式:原值-税法累计折旧或摊销 -------------------------------------------------------- 账面余额（不减值的摊余成本） -------------------------------------------------------- 取得成本（因为税法只有在处置时候才算上公允价值变动部分） -------------------------------------------------------- 实际成本
      • 减值准备、公允价值变动税法不认可；折旧按照要用税法的方法， 交易性金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(其他债权投资、其他权益工具投资)的所得税会计处理存在差异，前者计入所得税费用，后者计入其他综合收益
      • 对于内部研究开发形成的无形资产，会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段分别处理，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出资本化作为无形资产的成本;税法规定，对于研究开发费用可以加计扣除，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的100%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的200%摊销。【属于第1类特殊的暂时性差异，都不确认递延所得税资产，但算应纳税所得额的时候加上或减掉】
• 3. 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量
  • 3.1. 递延所得税负债的确认和计量
    • 1.递延所得税负债的确认(解决:要不要确认负债) 原则：除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债 对应科目 原理：盯住账面价值与计税基础差异对报表项目的影响 借：所得税费用 (差异影响利润) 盈余公积、利润分配--未分配利润 (差异影响留存收益，追溯调整(会计政策变更)或追溯重述(前期差错更正)) 其他综合收益 (差异影响其他综合收益，交易或事项与所有者权益相关，如其他权益工具投资公允价值变动，固产变投房的其他综合收益) 商誉、资本公积 (差异影响商誉、资本公积，与企业合并有关) 贷:递延所得税负债 应纳税暂时性差异*预计转回期间适用的所得税税率（未来税率）
    • (1)商誉的初始确认--结论 ①非同一控制下吸收合并+免税合并，暂时性差异=商誉的账面价值-计税基础0，形成应纳税暂时性差异，但准则中规定不确认递延所得税负债。 ②非同一控制下企业合并(应税合并)，计税基础=账面价值，不产生暂时性差异；该商誉在后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同产生暂时性差异的(如商誉减值)，应当确认相关的所得税影响， ③非同一控制下的企业合并中因资产、负债的入账价值（公允价）与其计税基础（账面价）不同，产生的递延所得税资产或递延所得税负债其确认结果直接影响购买日确认的商誉或计入利润表的损益金额，不影响购买日的所得税费用。 结论①的说明(有空可看) (第1类特殊的暂时性差异) 情形：非同一控制下吸收合并+免税合并（转入股权方收益的部分暂时免税，有合并方在未来转入时承担） 账面价值：商誉=合并成本-被购买方购买日可辨认净资产公允价值的份额 ；商誉 = 合并成本 - 考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值；计税基础：商誉=零，税法不认可商誉，从资产的计税基础定义出发，因为是免税合并，合并过程从来没有给税务局交过税，因此在处置子公司时，税务口径也不会让商誉账面价值去抵扣应纳税所得额，所以计税基础是零；暂时性差异=商誉的账面价值-计税基础0，形成应纳税暂时性差异，但准则中规定不确认递延所得税负债。因为若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此商誉账面价值的计算进入不断循环状态
    • (2)例外条款(第1类特殊的暂时性差异) 例外条款:如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，且该交易或事项发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同所形成的暂时性差异，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产或负债 举例：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用 会计处理：按照实际发生额费用化，按照实际发生额资本化 税法规定：①未形成无形资产计入当期损益的，据实扣除的基础上加计 100% 扣除；②形成无形资产的按照无形资产成本的 200% 摊销 暂时性差异:账面价值(实际发生额)小于计税基础(实际发生额的 200%)，产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产(原因:例外条款)
    • (3)与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异(第1类特殊的暂时性差异) 长期股权投资 账面价值：①成本法:实际成本一减值准备；②权益法:账面余额(4个明细科目之和)一减值准备；计税基础：实际成本 暂时性差异： 1.一般情况：长期股权投资账面价值和计税基础的暂时性差异应当确认递延所得税资产或负债 2.例外情况：条件 (同时满足) ①投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；②该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。原则：不确认递延所得税负债或资产。举例：拟长期持有长期股权投资(常考情形)，由于不出售(账面价值不会变成0)，就不会有后续的暂时性差异转回，因此不确认递延所得税资产或负债
    • 2.递延所得税负债的计量(解决:负债金额) 无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债不要求折现 递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异余额x税率(未来转回期间的税率，因为暂时性差异是对未来期间应纳税所得额的影响) 递延所得税负债本期发生额=期末余额一期初余额
  • 3.2. 递延所得税资产的确认和计量
    • 1.递延所得税资产的确认(解决:要不要确认资产) 递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响是减少，所以要以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 对应科目 借:递延所得税资产 贷:所得税费用(最为常见) 其他综合收益(交易或事项与所有者权益相关,如其他权益工具投资公允价值变动) 商誉、资本公积(与企业合并有关) 盈余公积、利润分配--未分配利润(会计政策变更、前期差错更正)
    • 2.递延所得税资产的计量(解决:负债金额) 无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产不要求折现 递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异余额 x税率(未来转回期间的税率) 递延所得税资产本期发生额=期末余额一期初余额
    • 3.递延所得税资产的复核（减值复核） ①减值的发生：如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额（<）用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益应当减记递延所得税资产的账面价值 借:所得税费用/其他综合收益等 贷:递延所得税资产 （递延所得税资产余额-未来预计可取的利润*未来税率） ②减值的转回：以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值（转回减值冲减的）
  • 3.3. 特定交易或事项涉及递延所得税的确认（不计入所得税费用）--直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税 (第2类特殊暂时性差异)
    • 含义:与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益 举例：①会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益 ②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动金额计入其他综合收益 ③同时包含负债及权益成分的金融工具在初始确认时计入所有者权益 ④自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益
  • 3.4. 适用税率变化对已确认递延所得税资产或递延所得税负债的影响：
    • ①按照新税率算出递延所得税资产或者负债的余额，扣减以前期间已确认的递延所得税资产或负债，得到本期发生额。(未来期间适用的企业所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量) ②在编制合并财务报表时，抵销母子公司间未实现内部销售损益形成的暂时性差异应确认递延所得税。合并报表中涉及相关资产的计税基础为其交易价格（出售方的售价），账面价值为出售方的成本，资产账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产
  • 3.5. 关于单项交易产生的资产和负债相关的递延所得税不适用初始确认豁免的会计处理
    • 1.不适用初始确认豁免的条件 (1)该项交易不是企业合并。 (2)交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损) (3)该交易中初始确认的资产和负债产生了等额的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。（相互抵消） 2.单项交易 (1)承租人在租赁期开始日初始确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易。 (2)因固定资产等存在弃置义务而确认预计负债并计入相关资产成本的交易。 3.会计处理：企业对单项交易因资产和负债的初始确认所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，应当在交易发生时分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产。借:递延所得税资产贷:所得税费用 or 借：所得税费用 贷:递延所得税负债
  • 3.6. 涉及资产或负债的处置造成 递延所得税资产或负债的处理
    • 1.先算出上一期的账面价和计税基础，算出递延所得税资产or负债的余额，2.做一条分录余额全部冲减掉 如其他权益工具投资：借:其他综合收益、递延所得税负债；贷:盈余公积、利润分配--未分配利润
• 4. 所得税费用的确认和计量
  • 4.1. 当期所得税 税法
    • 1.计算：企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税 应纳税所得额=会计利润+纳税调增-纳税调减 当期所得税=当期应交所得税=应纳税所得额 x当期适用的税率。 2.纳税调整 第1步，写出该交易或事项的会计分录。 第2步，分别计算该交易或事项对应纳税所得额(应有)和会计利润(已有)的影响金额(会计)。 第3步，套用万能调整公式。所得额纳税调整金额=应有一已有=对应纳税所得额的影响金额-对会计利润影响金额(建议用下面标黄的) 应纳税所得额=会计利润+利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损 （常考：不交税的收入要调减，不让扣的支出要调增） =会计利润+会计少算的收入(如总额法的政府补助)-会计多算的收入(如公允价值变大、免税的股利、国债利息)+会计多算的支出(如政府罚款、计提减值损失)-会计少算的支出(如无形资产费用化支出、会计折旧少于税法折旧、转回减值损失) -应纳税暂时性差异+可抵扣暂时性差异上述纳税调整，需要将永久性差异和暂时性差异均进行调增或调减，即应纳税所得额是剔除了永久性差异和暂时性差异影响之后的金额
    • 暂时性差异--资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。这种差异在本期发生，在以后会转回 ①资产减值准备的计提 ②资产公允价值的变动 ③折旧、摊销的差异 ④未弥补亏损 ⑤超标广告费和业务宣传费 ⑥产品质量保证的计提
      • 永久性差异-这种差异在本期发生，在以后不会转回 ①国债利息收入免税：纳税调减 ②行政罚款、税收滞纳金：纳税调增 ③非公益性捐赠：纳税调增 ④超标的业务招待费：纳税调增 内部为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除和加计摊销，教材视为暂时性差异，但不确认递负，但本质上属于永久性差异。
        • 永久性差异,做纳税调整，不需要确认递延所得税资产。 这是因为永久性差异是由税收法规与会计准则在计算口径上的不一致所导致的，这些差异一旦发生，便永久存在，且只影响当期应税收益，不影响以后各期的纳税额。因此，由于永久性差异的性质，它们不会导致未来可抵扣的暂时性差异，从而不需要确认递延所得税资产
  • 4.2. 递延所得税 计入所得税费用的部分
    • 含义：按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响 递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)
  • 4.3. 所得税费用 会计
    • 所得税费用(会计）=当期所得税(当期应交所得税，税法)+（影响损益的部分）当期递延所得税费用(计入所得税费用的部分)=应交所得税+递延所得税负债增加额-递延所得税资产增加额 （递延所得税费用=当期递延所得税负债净增加额-当期递延所得税资产的净增加额，计入当期损益的所得税费用(或收益)不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。） 万能公式（条件：税率保持不变）所得税费用 =(利润总额/会计利润 土 永久性差异)x 税率