4.固定资产

这是一篇关于4.固定资产的思维导图，主要内容包括：固定资产的确认和初始计量，后续支出与后续计量，固定资产的处置(四步法），固定资产盘点。

4.固定资产

• 固定资产的确认和初始计量
  • 定义、范围及确认条件
    • 定义
      • 固定资产，是指同时具有下列特征的【有形资产】： ①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； ②使用寿命超过一个会计年度。
    • 范围（外）
      • 1. 周转材料（低于一个会计年度）
        • 存货_周转材料包装物
      • 2. 出租的房地产
        • 以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产
      • 3. 工程物资
        • 定义：
          • 指用于固定资产建造的建筑材料（如钢材、水泥、玻璃等），企业（民用航空运输）的高价周转件（例如飞机的引擎（不属于固定资产））
        • 确认计量记录报告
          • 购入时借记工程物资，领用时转入在建工程，期末处置净收益入其他业务收入（同存货），在资产负债表中并入在建工程项目。
    • 确认条件
      • ①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 ②该固定资产的成本能够可靠地计量
  • 初始计量
    • 外购
      • 资本化计入固定资产成本 （达到预定用途前必要支出）
        • 购买价款
        • 链接——相关税费
          • 增值税
            • 自 2019年4月 1 日起, 纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣（第一年60%第二年40%）
        • 使固定资产达到预定可使用状态前的其他必要支出
          • 运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费等
      • 费用化计入当期损益
        • 员工培训费——达到预定用途后发生的费用
        • 试运行销售
          • 企业将固定资产达到预定可使用状态前或研发过程中的产品或副产品对外销售（试运行销售），属于日常活动的存货应该确认收入同时结转成本，非日常活动的固定资产应该在资产处置收益列示，不能将试运行相关收入与成本相抵后净额冲减固定资产成本或研发支出；
      • 特殊计量属性
        • 一笔款项购入多笔资产
          • 应当按照市场上各项固定资产的公允价值比例对购买的总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
        • 分期付款具有融资性质
          • 计量属性
            • 现值
          • 取得时
            • 固定资产(期初应付本金）、未确认融资费用（利息）及长期应付款（本息和）关系及迭代计算（两期）
              • 借：在建工程 未确认融资费用 贷：长期应付款
          • 持有期间
            • 未确认融资费用确认
              • 资本化
                • 借：固定资产 贷：未确认融资费用
              • 费用化
                • 借：财务费用 贷：未确认融资费用
              • =（期初长期应付款-期初未确认融资费用）*折现率
                • 实际为本金
            • 长期应付款冲销会计处理
              • 借：长期应付款 贷：银行存款（全部偿还金额）
    • 自行建造（自营方式）
      • 在建工程成本构成（分录图）
        • 直接材料、人工、无形资产摊销、固定资产折旧、借款费用等
        • 工程物资盘亏，报废、损毁等净损益
          • 注意区别于存货盘亏
          • 建设期间：减/增成本
          • 完工后：营业外收支
      • 在建工程转固
        • 时点
          • 会计
            • 达到预定可使用状态
          • 税法
            • 自投入使用
        • 金额
          • 竣工结算金额或暂估金额
            • 税法规定按照暂估价值确定固定资产成本、计提折旧，后竣工结算后调整固定资产成本，后续折旧不调整
    • 特殊资产
      • 高危行业按规定提取的安全生产费(煤矿） ——计入成本费用同时计入专项储备
        • 专项储备—安全生产费来源（权益性质）
        • 预防风险（计提）
          • 借：生产成本 贷：专项储备（月计提）
        • 应付风险（消耗）
          • 发生费用
            • 借：专项储备 贷：银行存款
          • 购置资产
            • 借：在建工程 贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程 借：专项储备 贷：累计折旧（=固定资产，按相同金额提折旧,后续不能再提折旧）
      • 存在弃置费用的固定资产（核电厂)
        • 特殊处理条件
          • 环境保护和生态恢复企业，一般企业报废清理不属于弃置费用
        • 会计处理
          • 预计负债现值计入固定资产成本
            • 预计负债计量属性-现值
            • 预计负债通过折旧和利息费用分别入成本和财务费用——配比原则不至于弃置时一次性计入费用
• 后续支出与后续计量
  • 固定资产后续支出
    • 基本原则
      • 符合资本化条件
        • 符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值冲减在建工程，计入营业外支出；
      • 不符合资本化条件
        • 根据收益对象，与存货相关计入制造费用/与行政管理部门、销售部门计入当期损益
    • 后续支出税会差异
  • 固定资产折旧
    • 应计折旧额
      • 应计折旧额=账面价值-固定资产减值准备-残值
        • 资产入费用方式
    • 折旧起始月份及周期
      • 会计
        • 达到预定可使用状态当月增加，次月折旧；当月减少也提折旧
      • 企业所得税
        • 自投入使用次月提折旧
    • 折旧方法
      • 平均年限法
      • 工作量法
      • 双倍余额递减法
        • 固定资产“账面净值”
          • =账面余额-累计折旧
        • 本月折旧额与折旧率
          • 折旧额=账面净值*2*折旧率
        • 后两年扣除残值直线法
      • 年数总和法
    • 折旧范围
      • 链接——税法
        • 1. 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计提折旧
          • 即使已经达到预定可使用状态，仍然不折旧，故产生税会差异（主要考虑收入成本配比——未产生收入故不折旧）
        • 2. 处于更新改造过程停止使用的固定资产与大修理期间固定资产
          • 应将其账面价值转入在建工程,并停止计提折旧
          • 大修理的固定资产照样计提折旧
        • 3. 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产
          • 应当按照估计价值确定其成本, 并计 提折旧; 待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值, 但不需要调整原已计提的折旧额
• 固定资产的处置(四步法）
  • 结转至固定资产清理
  • 处置费用结转
    • 增加固定资产清理
  • 保险赔偿、残料回收结转
    • 减少固定资产清理
  • 净损益的结转科目
    • 因为正常出售、结转产生
      • 资产处置损益
    • 因丧失功能报废、自然灾害产生
      • 营业外支出
• 固定资产盘点
  • 盘盈
    • 计量属性
      • 重置成本（不得按公允价值）
    • 会计处理——差错更正
      • 按前期差错更正处理，入以前年度损益调整
        • 借：固定资产 贷：以前年度损益调整
      • 以前年度损益调整结转至留存收益
        • 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积// 利润分配—未分配利润
    • 思考资产权益同时增加
  • 盘亏
    • 计量属性
      • 净损失
    • 会计处理
      • 营业外支出
• 1.工程物资 2.待摊支出 3.固定资产账面价值、应计折旧额计算

4.固定资产

• 1固定资产的确认和初始计量
  • 定义及确认条件
    • 定义及范围
      • 定义
        • 固定资产，是指同时具有下列特征的【有形资产】： ①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； ②使用寿命超过一个会计年度。
      • 范围（外）
        • 周转材料（低于一个会计年度）
          • 包装物
        • 投资性房地产
          • 以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产
        • 工程物资
          • 定义：
            • 指用于固定资产建造的建筑材料（如钢材、水泥、玻璃等），企业（民用航空运输）的高价周转件（例如飞机的引擎（不属于固定资产））
          • 确认计量记录报告
            • 购入时借记工程物资，领用时转入在建工程，期末处置净收益入其他业务收入（同存货），在资产负债表中并入在建工程项目。
    • 确认条件
      • ①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 ②该固定资产的成本能够可靠地计量
  • 初始计量
    • 初始计量属性及原则
      • 计量属性
        • 历史成本
      • 原则
        • 企业为构建某项固定资产，使其达到【预定可使用状态前】发生可归属于该固定资产的合理支出
    • 外购
      • 成本构成
        • 范围内
          • 购买价款
          • 相关税费
            • 如果购入的固定资产是【生产用不动产】的，进项税要计入成本，不允许抵扣。
          • 其他费用
            • 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费等
        • 范围外
          • 员工培训费不入固资成本（因已达到预定可使用状态）
      • 需要安装固定资产
        • 借：在建工程 // 应交税费——应交增值税(进项税额)(生产用动产) 贷：银行存款/应付职工薪酬/工程物资/生产成本
      • 不需要安装
        • 借：固定资产 //应交税费——应交增值税(进项税额)(生产用动产) 贷：银行存款等
      • 特殊方式购入固定资产
        • 一笔款项购入不单独标价资产
          • 应当按照市场上各项固定资产的公允价值比例对购买的总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
        • 分期付款具有融资性质
          • 计量属性
            • 现值
          • 固定资产(期初应付本金）、未确认融资费用（利息）及长期应付款（本息和）关系及迭代计算（两期）
            • 借：在建工程 未确认融资费用 贷：长期应付款
          • 未确认融资费用确认（资本化/费用化）
          • 长期应付款冲销会计处理
            • 借：长期应付款 贷：银行存款（全部偿还金额）
          • 长期应付款报表列示
            • ★【本期末】长期应付款项目的列报金额＝长期应付款余额－未确认融资费用余额－一年内到期的长期负债＝◆【下期末】长期应付款账面价值
    • 自行建造
      • 自营方式
        • 成本构成（分录图）
          • 领用库存商品不确认收入（因存货未离开主体）VAT可抵扣
        • 工程物资盘盈/亏，报废、损毁等净损益
          • 建设期间：减/增成本
          • 完工后：营业外收支
        • 在建工程结转
          • 时点
          • 金额（未竣工结算）
            • 按照暂估价值确定固定资产成本、计提折旧，后竣工结算后调整固定资产成本
          • 折旧结转问题（会计估计不往前追溯）
        • 高危行业按规定提取的安全生产费 ——计入资产成本同时计入专项储备
          • 专项储备—安全生产费来源
          • 会计处理
            • 预防风险
            • 应付风险
            • 风险消除
              • 按照确定固定资产相同金额提折旧
      • 出包方式
        • 成本构成
          • 建筑工程
          • 安装工程
          • 在安装设备（若需安装设备）
          • 待摊支出
            • 管理费、可行性研究费、公证费、监理费、临时设施费
        • 注意事项
          • 待摊费用范围及其分摊计算
            • （气管炎林公监车）管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、联合试车费等不能直接计入需分摊的费用
          • 为建造固定资产通过出让方式取得的土地使用权
            • 不计入在建工程成本，计入无形资产-土地使用权，建造期间摊销计入在建工程
        • 会计分录（在建工程及其结转）
          • 借:在建工程——在安装设备 贷：工程物资、银行存款等
    • 其它方式
      • 投资者投入
        • 按合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的按公允价值作为入账价值。
      • 非货币资产交换、债务重组、合并
      • 盘盈
        • 计量属性
          • 盘盈固定资产应按照【重置成本】入账。
        • 会计处理原则
          • 盘盈的固定资产，作为前期差错处理。在按管理权限报经批准前，应通过“以前年度损益调整”科目核算。
          • 借：固定资产 贷：以前年度损益调整
          • 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积// 利润分配—未分配利润
    • 存在弃置费用的固定资产
      • 特殊处理条件及实质
        • 条件
          • 环境保护和生态恢复企业，一般企业报废清理不属于弃置费用
        • 实质
          • 预计负债通过折旧和利息费用分别入成本和财务费用——配比原则不至于弃置时一次能够入费用
      • 预计负债计量属性
        • 现值
      • 会计处理
        • 固定资产成本确认
          • 预计负债现值计入固定资产成本
        • 固定资产折旧（预计负债现值部分）
        • 预计负债利息结转
        • 预计负债总额偿付
    • 试运行销售会计处理
      • 原则
        • 企业将固定资产达到预定可使用状态前或研发过程中的产品或副产品对外销售（试运行销售），应该对销售的收入与成本分别进行处理，不能将试运行相关收入与成本相抵后净额冲减固定资产成本或研发支出
• 2.固定资产的后续计量
  • 固定资产折旧
    • 定义及应计折旧额
      • 定义
        • 资产入费用方式
      • 应计折旧额=账面价值-固定资产减值准备-残值
    • 考虑因素
      • ①固定资产原价②预计净残值③固定资产减值准备④固定资产的使用寿命
    • 折旧范围及期间
      • 应折旧
        • 1.企业应当对所有的固定资产计提折旧
        • 2.固定资产在定期【大修理间】隔期间，照提折旧。
        • 3.未竣工核算在建工程
          • 4.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
        • 4.未使用管理用固定资产
      • 不应折旧
        • 1.已提足折旧仍继续使用的固定资产、提前报废固定资产
        • 2.单独计价入账的土地除外。
        • 3.处于【更新改造】过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。
        • 4.划分为【持有待售】的固定资产与融资租出的固定资产不计提折旧。
      • 折旧起始月份及周期
        • 当月增加，次月折旧；当月减少，当月折旧
    • 折旧方法
      • 账面价值计算方法
        • 账面价值=原值-累计折旧（切不可原值减余值*（1-折旧率）
      • 平均年限法
      • 工作量法
      • 双倍余额递减法
        • 固定资产“账面净值”
          • =账面余额-累计折旧
        • 本月折旧额与折旧率
          • 折旧额=账面净值*2*折旧率
        • 后两年扣除残值直线法
      • 年数总和法
    • 会计处理
      • 成本类4
        • 　生产成本【机器设备计提折旧】　制造费用【生产车间计提折旧】
        • 　　在建工程【在建工程中使用固定资产计提折旧】
        • 　　其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】
        • 　　研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】
      • 费用类3
        • 　　管理费用【企业管理部门、
        • 　　管理费用【未使用的固定资产计提折旧】
        • 　　销售费用【企业专设销售部门计提折旧】
    • 折旧方法、使用寿命、预计净残值的复核
      • 复核时点
        • 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
      • 折旧年限、残值调整条件（会计估计变更）
        • ①确凿证表明据使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
        • ★注意：固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
      • 折旧方法变更条件
        • ③与固定资产有关的经济利益预期消耗方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
      • 会计估计变更
  • 固定资产后续支出
    • 后续支出定义及原则
      • 定义
        • 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
      • ①后续支出的处理原则为
        • 符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值冲减在建工程，计入营业外支出； 不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
    • 资本化后续支出
      • 账面价值转在建工程
      • 新换物件等工程物资转在建工程
      • 替换物件转出并计入当期损益
      • 在建工程转固定资产
    • 费用化后续支出
      • ①企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用；
      • ②企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。
• 3.固定资产的处置
  • 固定资产终止确认的条件
    • 1.该固定资产处于处置6状态；
      • 处置状态：出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
    • 2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
  • 固定资产处置（五步法）
    • 结转至固定资产清理
    • 处置费用结转
    • 差价收入及残料回收结转
    • 保险赔偿结转
    • 净损益的结转
      • 因为正常出售、结转产生
        • 资产处置损益
      • 因丧失功能报废产生
        • 营业外支出——非流动资产报废
      • 因自然灾害等非常原因产生
        • 营业外支出——非常损失
• 4.固定资产盘点
  • 盘盈
    • 计量属性
      • 重置成本（不得按公允价值）
    • 会计处理——差错更正
      • 按前期差错更正处理，入以前年度损益调整
      • 以前年度损益调整结转至留存收益
    • 思考资产权益同时增加
  • 盘亏
    • 批准前
      • 借：待处理财产损益——待处理固定资产损益 累计折旧 资产减值准备 贷：固定资产
    • 批准后
      • 借：其他应收款（保险或者责任人赔偿） 营业外支出 贷：待处理财产损益——待处理固定资产损益
• 1.工程物资 2.待摊支出 3.固定资产账面价值、应计折旧额计算