导图社区 5.无形资产
这是一篇关于5.无形资产的思维导图，主要内容包括：无形资产的确认和初始计量，无形资产的后续计量，无形资产的处置和出租。
这是一篇关于14.01金融工具的思维导图，主要内容包括：金融工具定义与范围，金融工具分类和重分类，金融资产转移终止确认判断，金融资产的会计处理，金融工具减值，套期会计。
这是一篇关于07.长期股权投资的思维导图，主要内容包括：股权投资基本概念，长期股权投资的初始计量，长期股权投资后续计量，长期股权投资转换和处置，特殊事项。
这是一篇关于27.01合并财务报表的思维导图，主要内容包括：合并报表概述，合并日 /购买日合并报表编制，购买日/合并日后连续编制合并报表处理，内部交易合并报表处理。
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5. 无形资产
无形资产的确认和初始计量
无形资产的定义、范围和确认条件
定义
指企业拥有或控制的【没有实物形态】的【可辨认】【非货币性资产】
范围
范围内
一般无形资产
专利权
商标权
著作权
特许权
非专利技术
土地使用权
存货
房地产开发企业取得用于建造对外出售的房屋建筑物的土地
固定资产
企业【外购购入】房地产区分固定资产和无形资产，支付价款以合理方法分摊至无形资产、固定资产，否则全入固定资产
无形资产
以缴纳土地【出让】金方式【外购的】土地使用权、投资者投入的取得土地使用权，作为无形资产核算
通固定资产
企业购入建造厂房等地上建筑物的土地，作为无形资产与固定资产分开摊销、折旧
土地使用权在建造期间摊销应资本化入固定资产成本
投资性房地产
企业改变土地使用权用途——停止自用并用于出租或增值
范围外
商誉（非可辨认）
客户关系、人力资源等（企业无法控制其带来的经济利益）、报刊名、刊头也不能确认为无形资产
无形资产的确认条件
与之相关经济利益很可能流入企业
该无形资产成本能够可靠计量
无形资产的初始计量
外购的无形资产成本
1. 资本化确认为无形资产成本
购买价款
相关税费
其他直接归属于使该无形资产达到预定用途的其他支出
专业服务费用
测试无形资产能否发挥作用费用
2. 费用化计入当期损益
1. 员工培训费
2. 无效和初始运作费用
3. 其他达到预定用途后发生的费用
内部研究开发
内部研究开发支出成本构成
原材料
职工薪酬
其他专利权和特许权摊销
固定资产折旧、无形资产摊销
借款费用等
内部研究开发支出的会计处理
研究阶段
不确定性
全部费用化
借：研发支出——费用化支出 贷：银行存款等 月末一次转出 借：管理费用-研发费用 贷：研发支出——费用化支出
开发阶段
不符合资本化条件
符合资本化条件
借：研发支出——资本化支出 贷：银行存款等 达到预定用途 借：无形资产 贷：研发支出——费用化支出
不能研究阶段与开发阶段
资本化支出与费用化支出的列报
研发费用
开发支出
记忆方法：利润表才有研发费用，资产负债表是研发支出
链接——所得税税务处理
加计扣除
制造业企业，自20210101起实际发生的研发费用，未形成无形资产的按照实际发生额的100%加计扣除，形成无形资产的按照无形资产成本200%摊销
其他相关费用限额计算
加计扣除限额
限额计算
全部研发项目的其他相关费用限额＝全部研发项目的人员人工等五项费用之和*10%/（1-10%）
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扣除规定
当“其他相关费用“实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除数额；当“其他相关费用“实际发生数大于限额时，按 限额计算税前加计扣除数额
无形资产的后续计量
摊销基本原则
使用寿命确定——需摊销
使用寿命不确定——不需要摊销,每期末减值测试
使用寿命确定的无形资产
无形资产摊销
应摊销金额
摊销起始月及周期
本月增加，本月摊销
摊销方法（同固定）
加速摊销法
产量法
直线法
摊销方法决定因素
经济利益预期消耗方式
收入决定例外：固定的限制性条款及高度相关收入（车流量法）
使用寿命不确定的无形资产
需减值测试（时间)
每年末
无形资产的处置 和出租
无形资产的处置
性质
非日常活动
会计分录(VAT)
借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 资产处置损益（营业外支出——报废）
无形资产的出租
收入确认（其他业务收入）
成本结转（其他业务成本）
借：其他业务成本 贷：无形资产摊销
日常非主营业务
1.无形资产的确认和初始计量
无形资产定义及确认条件
无形资产的定义、特征与范围
特征
没有实物形态
可辨认
非货币性资产
企业【外购购入】房地产区分固定资产和无形资产， 支付价款以合理方法分摊至无形资产、固定资产，否则全入固定资产
计量属性
历史成本
外购的无形资产
成本构成
其他费用
直接归属于使该无形资产达到 预定用途的其他支出
员工培训费（同固定资产）
为引入新产品进行宣传发生的广告费（销售费用）、管理费及其他——谨慎性原则
达到预定用途后发生的费用（不再资本化）
分期付款具有融资性质的无形资产
现值
会计处理
会计处理原则
无形资产成本、应付本金、未确认融资费用
未确认融资费用摊销（资本化/费用化）及长期应付款冲销会计处理
长期应付款的列报
其它方式取得的无形资产
投资者投入
非货币资产交换、债务重组、企业合并
2.内部研究开发的无形资产
为运行该无形资产的培训支出
无效和初始运作费用
研发支出——费用化支出
管理费用
研发支出——资本化支出
开发支出与研发费用列报
支付的研发支出-费用化支出的现金，在现金流量表中【经营活动的“支付的其他与经营活动有关的现金”项目】反映；
支付的研发支出-资本化支出的现金，在现金流量表中【投资活动的“购建固定资产、无形资产及其他长期资产支付的现金”项目】反映。
3.无形资产的后续计量
无形资产后续计量原则与复核
使用寿命不确定——不需要摊销
使用寿命、残值及摊销方法的复核
复核时点
年度终了（同固定资产）
作为会计估计变更条件（合同续约及应用条件改善）——重新确定使用寿命及摊销方法
寿命不确定无形资产复核
摊销原则与应摊销金额
成本入费用方式
残值的确定
一般为零
存在残值情况
第三方承诺在使用结束时购买该无形资产
可在活跃市场获得该无形资产预计残值信息且该市场在无形资产寿命结束时存在
残值确定基础
无形资产处置时的可收回金额
指在预计出售日（使用寿命满），出售一项使用寿命已满且处于类似使用状态下，同类无形资产的处置价格（扣除相关税费）
残值复核
时点
每年年末
账面价值低于残值不再摊销，直至残值降低于账面价值（谨慎性原则）
摊销期和摊销方法
减值测试（时间)
与使用寿命确定相比
4.无形资产的处置
借：银行存款
无形资产减值准备
累计摊销
贷：无形资产 【★原价】
应交税费—应交增值税（销项税额）（如果涉及）
资产处置损益（或借）
无形资产的报废
非日常活动——净损益入当期损益——营业外支出
