CPA会计第2章存货

根据东奥的张敬富老师会计基础班课程整理的讲义，包含存货的确认和初始计量、发出存货的计量、期末存货的计量、存货的清查盘点、补充内容等。

存货

• 存货的确认和初始计量
  • 存货的性质与确认条件
    • 存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征：企业持有存货的最终目的是为了出售
    • 为建造固定资产等各项工程而储备的各种物资，不能作为存货，而是“工程物资”
    • 企业接受的代制品和代修品，制造修理完成后，应视同企业产成品(即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算)
    • 房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于存货
    • 对于受托方来说，受托代销商品不能确认为存货，因为其所有权未转移
  • 存货的初始计量
    • 存货按照成本进行初始计量
      • 存货的成本包括：采购成本、加工成本和为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本
    • 1. 外购的存货
      • 成本 = 价+税+费
        • 价：购买价款（扣除商业折扣）
        • 税：应归属于该存货成本的相关税费（关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等）
          • 一般纳税人+专用发票：可以抵扣； 小规模纳税人：不能抵扣
        • 费：即入库前的合理支出（如采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用）
          • 下列费用应确认为当期损益而不是存货成本： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 （2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用） [采购过程中发生的：存货的采购成本；采购入库后领用前：管理费用；在生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费用：生产成本] （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 （4）企业采购用于广告营销活动的特定商品（应为“销售费用”）
          • 为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入存货成本，一般产品的设计费用则计入当期损益
    • 2. 加工而取得的存货
      • 成本由采购成本、加工成本、其他成本构成
      • 存货加工成本由直接人工和制造费用构成（材料以外的部分）
        • 制造费用：企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门(如生产车间)管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、车间固定资产的修理费、季节性和修理期间停工损失、为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用、产品生产用的自行开发或外购的无形资本摊销等
    • 3. 投资者投入的存货
      • 投资者投入存货的成本应按照投资合同或协议约定的价值确定，但约定价值不公允的除外。在不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值
    • 4. 盘盈的存货
      • 重置成本作为入账价值【详见本章最后一节】
    • 5. 通过提供劳务取得的存货
      • 所发生的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用计入存货成本
• 发出存货的计量
  • 发出存货成本的计量方法
    • 先进先出法
    • 移动加权平均法
      • 每次收货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本的一种计算方法
      • ① 存货的移动平均单位成本 = (每次进货之前库存存货的实际成本+本次进货的实际成本)/(本次进货之前库存存货数量+本次进货的数量) ② 发出存货的成本 = 每次发出存货的数量×移动平均单位成本 ③ 月末库存存货的成本 = 月末库存存货的数量×月末存货的移动平均单位成本
    • 月末一次加权平均法
      • 只在月末一次计算加权平均单价，简化了移动加权平均法
      • 存货的移动平均单位成本 = [本月月初库存存货的实际成本+∑(本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量)/(月初库存存货数量+∑本月各批进货数量)]
    • 个别计价法
  • 存货成本的结转
    • 对外销售商品的会计处理
      • 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
    • 对外销售材料的会计处理
      • 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料
    • 包装物的会计处理
      • 生产领用的包装物
        • 借：制造费用等 贷：周转材料——包装物
      • 出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物
        • 借：销售费用 贷：周转材料——包装物
      • 出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物
        • 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物
• 期末存货的计量
  • 存货期末计量及存货跌价准备计提原则
    • 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
      • 存货成本：期末存货的实际成本
      • 可变现净值：在日常活动中，存货的估计售价减去完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额
    • 存货成本高于可变现净值的，应当计提存货跌价准备【需与已提数进行比较】，计入当期损益(资产减值损失)
      • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
  • 存货的可变现净值
    • 确定存货的可变现净值时应当考虑的因素
      • 1. 应当以取得确凿证据为基础
      • 2. 应当考虑持有存货的目的
      • 3. 应当考虑资产负债表日后事项等的影响
  • 存货期末计量和存货跌价准备计提
    • 存货估计售价的确定
      • 资产负债表日同一项存货中有一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消
      • 如果销售合同是亏损合同，还应该确认预计负债
    • 材料存货的期末计量
      • 直接出售的材料
        • 可变现净值=材料自身的估计售价-材料自身的销售费用税费等
      • 需进一步加工的材料
        • 需进一步加工的材料的期末价值应当以所生产的产成品的可变现净值与成本的比较为基础加以确定
          • 产成品贬值，材料才可能计提减值准备；产成品未贬值，不提减值准备
        • 步骤
          • Step1：计算用该原材料生产的产成品的可变现净值
          • Step2：将产成品的可变现净值与其成本进行比较；若可变现净值小于其成本，材料应当按照其可变现净值计量
          • Step3：计算该原材料的可变现净值，并与材料的成本比较确定其期末价值
            • 材料可变现净值=产成品的估计售价-产成品的销售费用税费等-加工成本
    • 计提存货跌价准备的方法(3种)以及需计提减值的一些情况
    • 存货跌价准备的处理
      • 计提
        • 企业应在资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提
          • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
      • 转回
        • 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复
          • 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
        • 转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限
      • 结转
        • 售出存货时应当结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本
          • 借：主营业务成本(或其他业务成本) 存货跌价准备 贷：库存商品(或原材料)
• 存货的清查盘点
  • 科目设置：待处理财产损溢 → 企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，“待处理财产损溢”科目应无余额
  • 1. 盘盈
    • (1)批准前： 借：原材料/库存商品等 贷：待处理财产损溢 (2)批准后： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用
  • 2. 盘亏或损毁
    • 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用
      • (1)批准前： 借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费——应交增值税(进项税额转出) (2)批准后： 借：管理费用 其他应收款 贷：待处理财产损溢
      • 因非正常原因导致的存货盘亏或损毁，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出
        • 进项税额转出，就意味着，转出的这部分是不可以被抵扣的
    • 自然灾害等非常原因造成的存货损毁，应先扣除处置收入(如残料价值)、可收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失进入营业外支出
      • (1)批准前： 借：待处理财产损溢 贷：原材料/库存商品 (2)批准后： 借：营业外支出 其他应收款 贷：待处理财产损溢
      • 自然灾害造成外购存货的损毁，其进项税额可以抵扣，不需要转出
• 补充内容
  • 资产的账面余额vs账面价值
    • 账面余额一般指原值，不扣除备抵项目(如：减值准备、累计折旧或累计摊销)
    • 账面价值是指某科目的账面余额减去相关备抵项目后的净额