2021CPA会计第11章借款费用

根据东奥的张敬富老师会计基础班课程整理的思维导图，包含借款费用概述、借款费用的确认、借款费用的计量等。

借款费用

• 借款费用概述
  • 借款费用的范围
    • 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括：
      • ①因借款而发生的利息
      • ②发行债券中的折价或者溢价的摊销
      • ③辅助费用：包括企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金(发行债券产生的，不包括发行股票产生的)、印刷费等交易费用
      • ④因外币借款而发生的汇兑差额
  • 借款的范围
    • 专门借款&一般借款
  • 符合资本化条件的资产
    • 含义：是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。
      • 符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态
      • “相当长时间”应当是指资产的购建或者生产所必要的时间(人为或故意等非正常因素导致的长时间不算)，通常为1年以上(含一年)
• 借款费用的确认
  • 借款费用开始资本化的时间
    • 借款费用允许开始资本化必须同时满足3个条件
      • 资产支出已经发生（开始占用资金）：支付现金/转移非现金资产/承担带息债务
      • 借款费用已经发生（开始计息）
      • 为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始（开始动工）
  • 借款费用暂停资本化的时间
    • 符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，认为该段时间暂停了借款费用的资本化
    • 中断原因如属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化
  • 借款费用停止资本化的时间
    • 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。之后发生的借款费用，应当计入当期损益。
    • 达到预计可使用或可销售状态可从几个方面加以判断
      • 实质重于形式、重要性……
    • 所购建或者生产的资产如果分别建造、分别完工的，企业应当根据情况（每部分能否单独可供使用或对外销售，还是必须整体完工后才可使用或对外销售）界定借款费用停止资本化的时间
• 借款费用的计量
  • 借款利息资本化金额的确定
    • 专门借款的资本化金额
      • 资本化期间(符合资本化条件)
        • 资本化金额=资本化期间(符合资本化条件)总利息(摊余成本×实际利息)-闲置资金的投资收益(投入银行或暂时性投资)
        • 借：在建工程 应收利息（银行存款） 贷：应付利息
      • 暂停资本化期间(不符合资本化条件)
        • 费用化金额=费用化期间(不符合资本化条件)总利息-闲置资金的投资收益(投入银行或暂时性投资)
        • 借：财务费用 应收利息（银行存款） 贷：应付利息
      • Tips：闲置资金算闲置时间时，只闲置到下一次支出为止，最后一次算闲置时间，至完工时。
        • 因为一般借款是没有指定具体用途的，因此不能从该项工程占用了多少一般借款来判断一般借款有多少是被闲置的，那么在计算资本化利息时不需要考虑一般借款产生的闲置资金的收益。如果企业将闲置的一般借款用于投资，取得的投资收益可以冲减财务费用，如果是股票投资可以计入贷方投资收益。无论是否在资本化期间，都不冲减“在建工程”成本。 因此这里考虑闲置资金的收益时主要考虑的是专门借款的
    • 一般借款的资本化金额
      • 资本化期间(符合资本化条件)
        • 资本化金额=累计资产支出的加权平均数(超过专门借款部分)×所占用一般借款的资本化率
          • 资产支出的加权平均数(只算至完工)=∑(每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数)
          • 所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际利息之和/所占用一般借款本金加权平均数
            • 所占用一般借款本金加权平均数=∑(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)
        • 借：在建工程 财务费用 贷：应付利息
      • 暂停资本化期间(不符合资本化条件)
        • 全部费用化（全部利息费用-资本化金额）
        • 借：财务费用 贷：应付利息
  • 借款辅助费用资本化金额的确定
    • 符合条件的可以资本化，其他的计入财务费用（一般借款的辅助费用与专门借款的辅助费用处理原则相同）
  • 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
    • 在资本化期间，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本
    • 除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益
      • 借：在建工程 贷：应付债券（本金产生的汇兑差额） 应付利息（利息产生的汇兑差额，非期末计提利息就可能产生）