导图社区 2021CPA会计第12章或有事项
根据东奥的张敬富老师会计基础班课程整理的思维导图，或有事项概述、或有事项的确认和计量、或有事项会计的具体应用、或有事项的列报。
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或有事项
或有事项概述
或有事项的概念和特征
定义：是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项
或有负债和或有资产
或有负债
1. 过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或 2. 过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能(≤50%)导致经济利益流出企业或者该义务的金额不能可靠计量
或有资产
过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实
或有事项的确认和计量
或有事项的确认
与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债(“预计负债”)：
该义务是企业承担的现时义务；（法定义务和推定义务）
履行该义务很可能导致经济利益流出企业
该义务的金额能够可靠地计量
借：管理费用（预计的诉讼费） 营业外支出（预计的赔偿支出） 销售费用（产品质量保证） 贷：预计负债
预计负债的计量
最佳估计数的确认
所需支出存在一个连续范围(或区间)，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定
所需支出不存在一个连续范围(或区间，)或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，那么
如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定（如一项未决诉讼、一项债务担保等）
eg:胜诉可能性40%，败诉可能性60%，败诉可能赔60万，则预计负债60万
如果涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定（如产品质量保证）
预计可获得赔偿的处理
确认条件：企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿(如保险公司)，该补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认预计负债的账面价值
借：其他应收款 贷：营业外支出（冲减原来确认的损失）
注意点：1.或有事项确认为资产的前提条件是或有事项已经确认为负债 2.或有事项确认为资产通过“其他应收款”核算，但不能冲减预计负债的账面价值 3.用词是“基本确定”(＞95%)！不是“可能”
预计负债的计量需要考虑的其他因素
风险和不确定性
货币时间价值
预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额，但如果未来应付金额与其现值相差较大的应当按现值确定
未来事项（如未来技术进步、相关法规出台）
有确凿证据表明相关未来事项将会发生的，确定预计负债金额时应当考虑未来事项的影响，确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得
对预计负债账面价值的复核（会计估计变更）
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核
或有事项会计的具体应用
未决诉讼或未决仲裁
已计提的相关预计负债与当期实际发生的诉讼损失金额之间差额的处理
1. 前期已合理计提
直接计入或冲减当期营业外支出
支付时： 借：预计负债 营业外支出（可借可贷） 贷：银行存款
2. 前期无法合理计提，未计提
在该损失实际发生的当期，直接计入营业外支出
支付时： 借：营业外支出 贷：银行存款
3. 前期未合理计提或不恰当的多计、少计(金额重大)
按照重大会计差错更正的方法进行会计处理
4. 资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼
按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理
债务担保
借：营业外支出(担保损失) 贷：预计负债
三种情况
企业已被判败诉，则应按判决的应承担的损失金额确认为负债，并计入当期营业外支出
企业已被判败诉，但企业正在上诉或裁定暂缓执行的或发回重审的，根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出
尚未判决的，如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出
产品质量保证
确认与产品质量保证有关的预计负债： 借：销售费用——产品质量保证 贷：预计负债——产品质量保证 发生产品质量保证费用(维修费)： 借：预计负债——产品质量保证 贷：银行存款或原材料等
①如果发现保证费用的实际发生额与预计发生额相差较大，应及时对预计比例进行调整
②如果企业针对特定批次产品确认预计负债，在保修期结束时，应将该预计负债余额冲销
③已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将该预计负债余额冲销
冲销： 借：预计负债 贷：销售费用
亏损合同
待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债
待执行合同：是指合同各方未履行确认合同义务，或部分履行了同等义务的合同
亏损合同：是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同
预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本：即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者
待执行合同变为亏损合同时
合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债
见pdf11页例题 标的资产：要销售50台，售价为100万/台，在已经生产了40台后，成本突然上涨到102万/台，则已生产好的40台设备就是标的资产，要计提存货跌价准备(40台×每台亏损的钱2万)；剩下10台确认预计负债(10台×每台亏损的钱2万)
合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债
重组义务
重组义务的确认
定义：重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为
属于重组的事项主要包括
出售或终止企业的部分业务
对企业的组织结构进行较大调整
关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区
确认条件
企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债的三项确认条件时，才能确认预计负债
同时满足下列情况的，表明企业承担了重组义务(2个条件)
有详细、正式的重组计划
该重组计划已对外公告
重组义务的计量
企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，并计入当期损益
直接支出：是企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出(因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务)
直接支出
自愿遣散的支出
强制遣散(如果自愿遣散目标未满足)的支出
将不再使用的厂房的租赁费撤销支出
支出与继续进行的活动相关(实际发生时进行账务处理)
将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂
剩余职工的再培训
重组的未来可辨认经营损失(最新预计值)
……
减值准备
特定不动产、厂房和设备的减值损失
或有事项的列报
预计负债的列报
资产负债表
预计负债应与其他负债项目区分开来，单独反映。如果企业因多项或有事项确认了预计负债，一般只需要通过“预计负债”项目进行总括反映
利润表
在将或有事项确认为负债的同时，应确认一项支出或费用，该项支付或费用不单列项目反映，应与其他费用或支出项目合并反映
会计报表附注
应在会计报表附注中披露以下内容：……
或有负债的披露
除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则企业应当在附注中披露有关信息
或有资产的披露
企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等
